【正文】 攤協(xié)議是否符合獨立交易原則進行審核評估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。　　　第二條　 本辦法適用于稅 務(wù)機關(guān)對 企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價、預(yù)約定價安排、成本分攤協(xié)議、受控外國企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅2 / 106調(diào)整事項的管理。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達到 25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算?！〉谑畻l　 關(guān)聯(lián)交易主要包括以下類型：　　?。ㄒ?）有 形 資 產(chǎn) 的 購 銷 、轉(zhuǎn) 讓 和 使 用 ，包 括 房 屋 建 筑 物 、交 通 工 具 、機 器 設(shè) 備 、工 具 、商 品 、產(chǎn) 品 等 有 形 資 產(chǎn) 的 購 銷 、轉(zhuǎn) 讓 和 租 賃 業(yè) 務(wù) ；　　?。ǘo形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權(quán)、版權(quán)( 著作權(quán))、專利、商標、客戶名單、營銷渠道、牌號、商業(yè)秘密和專有技術(shù)等特許權(quán)，以及工業(yè)品外觀設(shè)計或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù)；　　?。ㄈ┤谕ㄙY金，包括各類長短期資金拆借和擔(dān)保以及各類計息預(yù)付款和延期付款等業(yè)務(wù)；　　　（四 ）提 供 勞 務(wù) ，包 括 市 場 調(diào) 查 、行 銷 、管 理 、行 政 事 務(wù) 、技 術(shù) 服 務(wù) 、維 修 、設(shè) 計 、咨 詢 、代 理 、科 研 、法 律 、會 計 事 務(wù) 等 服 務(wù) 的 提 供 ?！　　。ㄎ澹┺D(zhuǎn)讓定價方法的選擇和使用　　　1．轉(zhuǎn)讓定價方法的選用及理由，企業(yè)選擇利潤法時，須說明對企業(yè)集團整體利潤或剩余利潤水平所做的貢獻；　　　2．可比信息如何支持所選用的轉(zhuǎn)讓定價方法；　　　3．確定可比非關(guān)聯(lián)交易價格或利潤的過程中所做的假設(shè)和判斷；　 　4．運用合理的轉(zhuǎn)讓定價方法和可比性分析結(jié)果，確定可比非關(guān)聯(lián)交易價格或利潤，以及遵循獨立交易原則的說明；　　　5．其他支持所選用轉(zhuǎn)讓定價方法的資料。如原始 資料為外文的，應(yīng)附送中文副本?！　　。ǘ┯行钨Y產(chǎn)的使用　　　1．資產(chǎn)的性能、規(guī)格、型號、結(jié)構(gòu)、類型、折舊方法；　　　2．提供使用權(quán)的時間、期限、地點；　　　3．資產(chǎn)所有者對資產(chǎn)的投資支出、維修費用等?！　　￡P(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)就該差異對毛利率的影響進行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應(yīng)根據(jù)本章規(guī)定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價方法?！　　】杀刃苑治鰬?yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在功能風(fēng)險及經(jīng)濟環(huán)境上的差異以及影響營業(yè)利潤的其他因素，具體包括執(zhí)行功能、承擔(dān)風(fēng)險和使用資產(chǎn)，行業(yè)和市場情況，經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)濟周期和產(chǎn)品生命周期，成本、費用、所得和資產(chǎn)在各交易間的分攤，會計處理及經(jīng)營管理效率等?！　　±麧櫡指罘ㄍǔ＿m用于各參與方關(guān)聯(lián)交易高度整合且難以單獨評估各方交易結(jié)果的情況。　　　第三十二條 稅務(wù)機關(guān)對已確定的調(diào)查對象，應(yīng)根據(jù)所得稅法第六章、所得稅法實施條例第六章、征管法第四章及征管法實施細則第六章的規(guī)定，實施現(xiàn)場調(diào)查。 《詢問（調(diào)查）筆錄》應(yīng)由 2 名以上調(diào)查人員簽字，并根據(jù)需要由被調(diào)查企業(yè)核對確認，若被調(diào)查企業(yè)拒絕，可由 2 名以上調(diào)查人員簽認備案?！　　∑髽I(yè)、關(guān)聯(lián)方及可比企業(yè)應(yīng)按稅務(wù)機關(guān)要求提供真實、完整的相關(guān)資料?！　　〉谌藯l 　稅務(wù)機關(guān)分析、評估企業(yè)關(guān)聯(lián)交易時，因企業(yè)與可比企業(yè)營運資本占用不同而對營業(yè)利潤產(chǎn)生的差異原則上不做調(diào)整?！?8 / 106　　第四十四條　 企 業(yè)收到《特別納稅調(diào)查調(diào) 整通知書》后，應(yīng)按規(guī)定期限繳納稅款及利息。　　第四十八條　 預(yù) 約 定 價 安 排 一 般 適 用 于 同 時 滿 足 以 下 條 件 的 企 業(yè) ： 　　　（一）年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在 4000 萬元人民幣以上；　　（二）依法履行關(guān)聯(lián)申報義務(wù)；　　?。ㄈ┌匆?guī)定準備、保存和提供同期資料?！　　。ǘ┢髽I(yè)申請雙邊或多邊預(yù)約定價安排的，應(yīng)同時向國家稅務(wù)總局和主管稅務(wù)機關(guān)書面提出談簽意向，國家稅務(wù)總局組織與企業(yè)開展預(yù)備會談，預(yù)備會談的內(nèi)容除本條第（一）項外，還應(yīng)特別包括：　 1．向稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當局提出預(yù)備會談申請的情況；　 　2．安排涉及的關(guān)聯(lián)方以前年度生產(chǎn)經(jīng)營情況及關(guān)聯(lián)交易情況；　3. 向稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當局提出的預(yù)約定價安排擬采用的定價原則和計算方法?！　　。ㄈ┥鲜錾暾垉?nèi)容所涉及的文件資料和情況說明，包括能夠支持22 / 106擬選用的定價原則、計算方法和能證實符合預(yù)約定價安排條件的所有文件資料，企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)均應(yīng)妥善保存。23 / 106（四）假設(shè)條件，分析、評估對行業(yè)盈利能力和對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響因素及其影響程度，合理確定預(yù)約定價安排適用的假設(shè)條件。主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)雙邊或多邊預(yù)約定價安排與企業(yè)簽訂《雙邊（多邊）預(yù)約定價安排執(zhí)行協(xié)議書》?！　。ǘ┰陬A(yù)約定價安排執(zhí)行期內(nèi)，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)定期（一般為半年）檢查企業(yè)履行安排的情況。原預(yù)約定價安排終止執(zhí)行后，稅務(wù)機關(guān)可以和企業(yè)按照本章規(guī)定的程序和要求，重新談簽新的預(yù)約定價安排。企業(yè)可以直接向國家稅務(wù)總局書面提出談簽意向。但企業(yè)仍不能接受的，應(yīng)當終止安排的執(zhí)行?！　　〉诹藯l　 成本分 攤協(xié)議主要包括以下內(nèi)容： 　?。ㄒ唬﹨⑴c方的名稱、所在國家（地區(qū)）、關(guān)聯(lián)關(guān)系、在協(xié)議中的權(quán)利和義務(wù)； 　　　（二）成本分攤協(xié)議所涉及的無形資產(chǎn)或勞務(wù)的內(nèi)容、范圍，協(xié)議涉及研發(fā)或勞務(wù)活動的具體承擔(dān)者及其職責(zé)、任務(wù)；　　?。ㄈ﹨f(xié)議期限；　　　（四）參與方預(yù)期收益的計算方法和假設(shè)；　　　（五）參與方初始投入和后續(xù)成本支付的金額、形式、價值確認的方法以及符合獨立交易原則的說明；　　　（六）參與方會計方法的運用及變更說明；　　?。ㄆ撸﹨⑴c方加入或退出協(xié)議的程序及處理規(guī)定；　　?。ò耍﹨⑴c方之間補償支付的條件及處理規(guī)定；　29 / 106　?。ň牛﹨f(xié)議變更或終止的條件及處理規(guī)定；　　?。ㄊ┓菂⑴c方使用協(xié)議成果的規(guī)定?！　　〉谄呤臈l　 企 業(yè)執(zhí)行成本分攤協(xié)議 期間，除遵照本辦法第三章規(guī)定外，還應(yīng)準備和保存以下成本分攤協(xié)議的同期資料：　　?。ㄒ唬┏杀痉謹倕f(xié)議副本；　　?。ǘ?）成 本 分 攤 協(xié) 議 各 參 與 方 之 間 達 成 的 為 實 施 該 協(xié) 議 的 其 他 協(xié) 議 ；　　?。ㄈ┓菂⑴c方使用協(xié)議成果的情況、支付的金額及形式；　　（四）本年度成本分攤協(xié)議的參與方加入或退出的情況，包括加入或退出的參與方名稱、所在國家（地區(qū)）、關(guān)聯(lián)關(guān)系，加入支付或退出補償?shù)慕痤~及形式；　　?。ㄎ澹┏杀痉謹倕f(xié)議的變更或終止情況，包括變更或終止的原因、對已形成協(xié)議成果的處理或分配；　　　（六）本年度按照成本分攤協(xié)議發(fā)生的成本總額及構(gòu)成情況；　　（七）本年度各參與方成本分攤的情況，包括成本支付的金額、形式、對象，做出或接受補償支付的金額、形式、對象；　　?。ò耍┍灸甓葏f(xié)議預(yù)期收益與實際結(jié)果的比較及由此做出的調(diào)整?！　　〉谄呤藯l 　中國居民企業(yè)股東應(yīng)在年度企業(yè)所得稅納稅申報時提供對外投資信息，附送《對外投資情況表》。　　　第八十四條　 中國居民企 業(yè)股東能 夠提供資料證明其控制的外國企業(yè)滿足以下條件之一的，可免于將外國企業(yè)不作分配或減少分配的利潤視同股息分配額，計入中國居民企業(yè)股東的當期所得：　　?。ㄒ唬┰O(shè)立在國家稅務(wù)總局指定的非低稅率國家（地區(qū)）；　?。ǘ┲饕〉梅e極經(jīng)營活動所得；　　　（三）年度利潤總額低于 500 萬元人民幣?！?5 / 106　　第九十條　 企業(yè) 未按規(guī)定準備、保存和提供同期 資料證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等符合獨立交易原則的，其超過標準比例的關(guān)聯(lián)方利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)應(yīng)自收到通知書之日起 60 日內(nèi)提供資料證明其安排具有合理的商業(yè)目的?！?　第一百零一條　 稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)實施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整，涉及企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付利息、租金、特許權(quán)使用費等已扣繳的稅款，不再做相應(yīng)調(diào)整?！　　。ǘ├⒙拾凑斩惪钏鶎偌{稅年度 12 月 31 日實行的與補稅期間同期的中國人民銀行人民幣貸款基準利率（以下簡稱“基準利率” ）加 5個百分點計算，并按一年 365 天折算日利息率。第十三章 附則　　　第一百一十條　 稅務(wù)機關(guān)對轉(zhuǎn)讓定價管理和 預(yù)約定價安排管理以外的其他特別納稅調(diào)整事項實施的調(diào)查調(diào)整程序可參照適用本辦法第五章的有關(guān)規(guī)定?！　〉谝话僖皇藯l　 本辦法自 2022 年 1 月 1 日起施行。四、填表符號：“√”表示有此功能風(fēng)險， “”表示無此功能風(fēng)險。　　　第一百一十六條　 企業(yè)按本辦法第三章的 規(guī)定準備 2022 納稅年度發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的同期資料，可延期至 2022 年 12 月 31 日。企業(yè)有特殊困難，不能按期 繳 納 稅 款 的 ，應(yīng) 依 照 征 管 法 第 三 十 一 條 及 征 管 法 實 施 細 則 第 四 十 一 條 和第 四 十 二 條 的 有 關(guān) 規(guī) 定 辦 理 延 期 繳 納 稅 款 ?！　　〉谝话倭闫邨l　 稅務(wù)機關(guān)根據(jù)所得稅法及其 實施條例的規(guī)定，對企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)對 2022 年 1 月 1 日以后發(fā)生交易補征的企業(yè)所得稅稅款，按日加收利息。　　　第九十九條 　涉及稅收協(xié)定國家（地區(qū)）關(guān)聯(lián)方的轉(zhuǎn)讓定價相應(yīng)調(diào)整，企業(yè)應(yīng)同時向國家稅務(wù)總局和主管稅務(wù)機關(guān)提出書面申請，報送《啟動相互協(xié)商程序申請書》，并提供企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方被轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的通知書復(fù)印件等有關(guān)資料。對于沒有經(jīng)濟實質(zhì)的企業(yè)，特別是設(shè)在避稅港并導(dǎo)致其關(guān)聯(lián)方或非關(guān)聯(lián)方避稅的企業(yè)，可在稅收上否定該企業(yè)的存在?！　〉诎耸藯l 所得稅法第四十六條規(guī)定不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息支出，不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度；應(yīng)按照實際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進行分配，其中，分配給實際稅負高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息準予扣除；直接或間接實際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應(yīng)視同分配的股息,按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計算應(yīng)征所得稅稅款，多出的部分不予退稅。　　　第八十二條　 計 入中國居民企業(yè)股 東當期所得已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅款，可按照所得稅法或稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定抵免。其中，股份控制是指由中國居民股東在納稅年度任何一天單層直接或多層間接單一持有外國企業(yè) 10%以上有表決權(quán)股份，且共同持有該外國企業(yè) 50%以上股份?！　　〉谄呤l　 對 于符合獨立交易原 則的成本分攤協(xié)議，有關(guān)稅務(wù)處理如下：　　?。ㄒ?）企 業(yè) 按 照 協(xié) 議 分 攤 的 成 本 ，應(yīng) 在 協(xié) 議 規(guī) 定 的 各 年 度 稅 前 扣 除 ；　　　（二）涉及補償調(diào)整的，應(yīng)在補償調(diào)整的年度計入應(yīng)納稅所得額；　 ?。ㄈ┥婕盁o形資產(chǎn)的成本分攤協(xié)議，加入支付、退出補償或終止協(xié)議時對協(xié)議成果分配的，應(yīng)按資產(chǎn)購置或處置的有關(guān)規(guī)定處理。　　第六十六條　 企 業(yè)對成本分攤協(xié)議 所涉及無形資產(chǎn)或勞務(wù)的受益權(quán)應(yīng)有合理的、可計量的預(yù)期收益，且以合理商業(yè)假設(shè)和營業(yè)常規(guī)為基礎(chǔ)。協(xié)商不能解決的，可報上一級稅務(wù)機關(guān)協(xié)調(diào)；涉及雙邊或多邊預(yù)約定價安排的，須層報國家稅務(wù)總局協(xié)調(diào)。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)審核、評估企業(yè)的續(xù)簽申請資料，與企業(yè)協(xié)商擬定預(yù)約定價安排草案，并按雙方商定的續(xù)簽時間、地點等相關(guān)事宜，與企業(yè)完成續(xù)簽工作。由于非主觀原因而無法按期報告的，可以延期報告，但延長期不得超過 30 日?！?5 / 106　　年度報告應(yīng)說明報告期內(nèi)經(jīng)營情況以及企業(yè)遵守預(yù)約定價安排的情況，包括預(yù)約定價安排要求的所有事項，以及是否有修訂或?qū)嵸|(zhì)上終止該預(yù)約定價安排的要求?！　　〉谖迨臈l　 稅 務(wù)機關(guān)與企業(yè)就單邊預(yù)約 定價安排草案內(nèi)容達成一致后，雙方的法定代表人或法定代表人授權(quán)的代表正式簽訂單邊預(yù)約定價安排。?。ㄈ┛杀刃畔ⅲ治?、評估企業(yè)提供的境內(nèi)、外可比價格信息，說明可比企業(yè)和申請企業(yè)之間的實質(zhì)性差異，并進行調(diào)整?！　　《悇?wù)機關(guān)應(yīng)自收到企業(yè)書面延期申請后 15 日內(nèi)，對其延期事項做出書面答復(fù)，并向企業(yè)送達《預(yù)約定價安排正式申請延期報送答復(fù)書》。　　?。ㄒ唬┢髽I(yè)申請單邊預(yù)約定價安排的，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)書面提出談簽意向。預(yù)約定價安排包括單邊、雙邊和多邊 3 種類型?！　　〉谒氖l　 經(jīng)調(diào)查 ，企業(yè)關(guān)聯(lián)交易符合獨立交易原 則的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)做出轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查結(jié)論，并向企業(yè)送達《特別納稅調(diào)查結(jié)論通知書》。涉及境外關(guān)聯(lián)方的相關(guān)資料，稅務(wù)機關(guān)也可要求企業(yè)提供公證機構(gòu)的證明。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)自收到企業(yè)延期申請之日起 15 日內(nèi)函復(fù)，逾期未函復(fù)的，視同稅務(wù)機關(guān)已同意企業(yè)的延期申請?！　　。ㄎ澹┬枵{(diào)取賬簿及有關(guān)資料的，應(yīng)按照征管法實施細則第八十六條的規(guī)定，填制《調(diào)取賬簿資料通知書》、 《調(diào)取賬簿資料清單》，辦理有關(guān)法定手續(xù)，調(diào)取的賬簿、記賬憑證等資料，應(yīng)妥善保管，并按法定時限如數(shù)退還。案頭審核應(yīng)主要根據(jù)被調(diào)查企業(yè)歷年報送的年度所得稅申報資料及關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表等納稅資料，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、關(guān)聯(lián)交易等情況進行綜合評估分析?！　　∈Ｓ嗬麧櫡指罘▽㈥P(guān)聯(lián)交易各參與方的合并利潤減去分配給各方的常規(guī)利潤的余額作為剩余利潤，再根據(jù)各方對剩余利潤的貢獻程度進行分配?！　　〉诙鶙l 　交易凈利潤法以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤率指標確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤?！　　〉诙臈l 再銷售價格法以關(guān)聯(lián)方購進商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購進商品的公平成11 / 106交價格?！　　〉诙龡l 可比非受控價格法以非關(guān)聯(lián)方之間進行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類似業(yè)務(wù)活動所收取的價格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價格?！　　〉谑藯l 　企業(yè)因合并、分立等原因變更或注銷稅務(wù)登記的，應(yīng)由合并、分立后的企業(yè)保存同期資