【正文】 收入減除租賃支出的凈收益?！　　把a(bǔ)貼收入：填寫納稅人收到的各種財(cái)政補(bǔ)貼收入，包括減免、返還的流轉(zhuǎn)稅等?！　”拘袛?shù)據(jù)來源于“其他業(yè)務(wù)收入、“投資收益、“營業(yè)外收入科目，是一個(gè)比較主要的行次，其中一些項(xiàng)目為收益額、一些項(xiàng)目為收入額，填寫時(shí)應(yīng)加以區(qū)分。本行必須是正數(shù)，如果出現(xiàn)負(fù)數(shù)則為“資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)損凈損失，計(jì)入主表第三十行“資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)損凈損失中。與附表二《投資所得（損失）明細(xì)表》中投資轉(zhuǎn)讓收益相對應(yīng)。新申報(bào)表遵循稅法原則，將納稅人取得的股息性所得還原成稅前所得；　　②稅法對股權(quán)性投資收益的確認(rèn)時(shí)間與會計(jì)核算的時(shí)間不同。一是要求納稅人依據(jù)稅法的口徑填列，本行數(shù)據(jù)來源于“投資收益、“長期投資“財(cái)務(wù)費(fèi)用三個(gè)科目，不是會計(jì)科目中的“投資收益數(shù)額。旨在與第七十一行的免稅所得相對應(yīng)。符合規(guī)定的納稅人應(yīng)將銷售額全額列入主表第一行，準(zhǔn)予減除的折扣額在此行填列。一般情況下一個(gè)企業(yè)只有一項(xiàng)基本業(yè)務(wù)收入，并且與納稅人的“所屬行業(yè)相對應(yīng)。納稅人按規(guī)定在享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策期間或優(yōu)惠政策到期后3年內(nèi)，如出現(xiàn)第一條中情形的，一經(jīng)查實(shí)，應(yīng)追回因享受優(yōu)惠政策而減免的稅款（不包括2000年1月1日以前享受優(yōu)惠政策已經(jīng)期滿的納稅人）。應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式如下：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率應(yīng)納稅所得額=收入總額應(yīng)稅所得率或=成本費(fèi)用支出額/（1應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率（二）應(yīng)稅所得率的確定：按照“應(yīng)稅所得率表”所列明的行業(yè)來確定它的所得率。（四）納稅人通過中國境內(nèi)非盈利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育事業(yè)的捐贈，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除。納稅人技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長達(dá)到10%以上，其實(shí)際發(fā)生額的50%如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予扣除其不超過應(yīng)納稅所得額的部分；超過部分，當(dāng)年和以后年度均不再予以抵扣。被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)。二十二、關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除問題（京工發(fā)［2003］32號）凡依法建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位及其他組織，每月按照全部職工工資總額的2%向工會撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。保險(xiǎn)企業(yè)支付的傭金不得直接沖減保費(fèi)收入。（六）關(guān)于上述政策適用范圍和執(zhí)行時(shí)間問題，以及從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的其他內(nèi)資企業(yè)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以出讓方式取得土地使用權(quán)進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)的，必須按照土地使用權(quán)出讓合同約定的土地用途、動工開發(fā)期限開發(fā)土地。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、公共設(shè)施配套費(fèi)，應(yīng)按成本對象進(jìn)行歸集和分配，并按規(guī)定在稅前進(jìn)行扣除。開發(fā)產(chǎn)品的建造成本是指開發(fā)產(chǎn)品完工前發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括：土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、公共設(shè)施配套費(fèi)、開發(fā)的間接費(fèi)用、借款費(fèi)用及其他費(fèi)用等。視同銷售行為應(yīng)于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。已銷開發(fā)產(chǎn)品清單應(yīng)載明售出開發(fā)產(chǎn)品的名稱、地理位置、編號、數(shù)量、單價(jià)、金額、手續(xù)費(fèi)等。，其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（三）企業(yè)對符合上述條件的固定資產(chǎn)可在申報(bào)納稅時(shí)自主選擇采用加速折舊的辦法，同時(shí)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
十四、關(guān)于住房補(bǔ)貼資金納稅人發(fā)給停止實(shí)物分房以前參加工作的未享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補(bǔ)貼資金，符合中共北京市委、北京市人民政府關(guān)于印發(fā)《北京市進(jìn)一步深化城鎮(zhèn)住房制度改革加快住房建設(shè)實(shí)施方案》的通知（京發(fā)［1999］21號）規(guī)定要求的，可以稅前扣除。十、關(guān)于企業(yè)改組（一）符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕119號）暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并和分立等改組業(yè)務(wù)中，取得補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額的企業(yè)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額相對應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。確因稅務(wù)機(jī)關(guān)原因未能按期扣除的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，必須調(diào)整所屬年度的申報(bào)表，并相應(yīng)抵退稅款，不得改變財(cái)產(chǎn)損失所屬納稅年度。（二）企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整；上述資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，可按提取準(zhǔn)備前的帳面價(jià)值確定可扣除的折舊或攤銷金額。（二）《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第三十七條規(guī)定“納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費(fèi)用在稅前扣除”廢止。自國稅發(fā)〔2000〕118號文件發(fā)布之日起執(zhí)行。（二）除另有規(guī)定外，納稅人匯算清繳申報(bào)時(shí)限為年度終了后2個(gè)月內(nèi)；實(shí)行匯總（合并）納稅的匯繳企業(yè)為年度終了后4個(gè)月內(nèi)。（二）對于匯算清繳期后稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查出的查補(bǔ)稅款，應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳，按《征管法》中的有關(guān)規(guī)定征收滯納金，并對其處以少繳稅款50%以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。（18）第六十三行“納稅調(diào)整后所得：第63行=第43行+第44行第60行本行如為正數(shù)，是納稅人彌補(bǔ)以前年度虧損以及填寫第65行“各項(xiàng)免稅所得的依據(jù)；本行如為負(fù)數(shù)，是納稅人當(dāng)期申報(bào)可向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的虧損額。本行數(shù)據(jù)來源于“管理費(fèi)用科目的相關(guān)內(nèi)容。本行與附表七《廣告支出明細(xì)表》相對應(yīng)。（10）第二十九行“壞帳損失（附《壞帳損失明細(xì)表》）：填寫納稅人采用直接沖銷法核算的企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞帳損失。
（8）第二十六行“上繳總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)：填寫納稅人已提取計(jì)入管理費(fèi)用應(yīng)上繳的總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)。（4）第十九行“職工福利費(fèi)、職工工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)（附《工資薪金和職工福利等三項(xiàng)費(fèi)用明細(xì)表》）：填寫納稅人本期按職工工資總額的比例提取的全部職工福利費(fèi)、職工工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)減除在制造費(fèi)用、在建工程中核算的職工福利費(fèi)后的余額。本行對應(yīng)附表三《銷售（營業(yè)）成本明細(xì)表》中的第80行。：（1）匯總納稅成員企業(yè)的年度納稅申報(bào)表須經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)簽字蓋章，否則依照總局文件規(guī)定，取消該成員企業(yè)的匯總納稅資格。2004年企業(yè)所得稅匯算清繳主要扣除項(xiàng)目報(bào)審表工資工資辦法平均職工人數(shù)扣除限額實(shí)際發(fā)生(提取)額納稅調(diào)整額稅務(wù)機(jī)關(guān)審核調(diào)整差異限額計(jì)稅工資效益工資事業(yè)單位工資職工福利費(fèi)和職工教育費(fèi)工會經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)年銷售(營業(yè))收入凈額無主管業(yè)務(wù)收入的各類收益額從事代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的代購代銷收入扣除限額實(shí)際發(fā)生額納稅調(diào)整額稅務(wù)機(jī)關(guān)審核調(diào)整差異廣告費(fèi)年銷售(營業(yè))收入行業(yè)廣告費(fèi)的扣除比例扣除限額實(shí)際發(fā)生額納稅調(diào)整額稅務(wù)機(jī)關(guān)審核調(diào)整差異財(cái)產(chǎn)損失類年度實(shí)際發(fā)生額稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)稅前扣除的損失額納稅調(diào)整額稅務(wù)機(jī)關(guān)審核調(diào)整差異壞賬損失資產(chǎn)盤虧、毀損和報(bào)廢凈損失投資轉(zhuǎn)讓凈損失上繳總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)年收入總額扣除限額實(shí)際上繳費(fèi)納稅調(diào)整額稅務(wù)機(jī)關(guān)審核調(diào)整差異
捐贈支出扣除限額
實(shí)際發(fā)生額納稅調(diào)整額稅務(wù)機(jī)關(guān)審核調(diào)整差異(7)納稅人認(rèn)為應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的其它需補(bǔ)充說明的情況及證明資料和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料等。（4）凡需稅前彌補(bǔ)虧損的單位，在申報(bào)時(shí)應(yīng)同時(shí)附送中介機(jī)構(gòu)專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。國稅函［1998］676號文規(guī)定：對經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)成立，獨(dú)立開展生產(chǎn)、經(jīng)營活動的企業(yè)或組織，按有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)該實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算，但未進(jìn)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的，雖不同時(shí)具備稅法規(guī)定的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算三個(gè)條件，也應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。 在填報(bào)企業(yè)所得稅年度申報(bào)表時(shí)，必須對下列行次認(rèn)真、準(zhǔn)確填寫，我們將對申報(bào)表的填寫進(jìn)行符合性審核。凡以前年度虧損在2004年已報(bào)送過審計(jì)報(bào)告的，可不再報(bào)送，但需做說明?！蔼?dú)立經(jīng)濟(jì)核算”是指同時(shí)具備在銀行開設(shè)結(jié)算帳戶；獨(dú)立建立帳簿，編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表；獨(dú)立計(jì)算盈虧等條件。
：（1）《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》（一張主表、九張附表）（2）會計(jì)決算報(bào)表：《資產(chǎn)負(fù)債表》、《損益表》（3）各項(xiàng)需在稅前扣除項(xiàng)目的批復(fù)。（6）2004年企業(yè)所得稅匯算清繳主要扣除項(xiàng)目報(bào)審表。企業(yè)應(yīng)在2004年企業(yè)所得稅年度申報(bào)后辦理退稅手續(xù)。因此，納稅申報(bào)的書面材料——《納稅申報(bào)表》作為法律文書具有不容忽視的法律意義，納稅人應(yīng)該真實(shí)、準(zhǔn)確地填寫，并嚴(yán)格按照要求填寫下列行次：（1）第十五行“銷售（營業(yè)）成本（附《銷售（營業(yè)）成本明細(xì)表》）：填寫納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)及其他業(yè)務(wù)中耗費(fèi)的各項(xiàng)成本。(實(shí)行計(jì)稅工資形式的納稅人)年平均職工人數(shù):按年內(nèi)各月累加的人數(shù)除以12(或?qū)嶋H經(jīng)營月份)這個(gè)結(jié)果反映在第45行“工資薪金納稅調(diào)整額里。適用企業(yè)范圍為所有財(cái)務(wù)核算健全、實(shí)行查帳征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)。納稅人從事代理進(jìn)口業(yè)務(wù)，按其代購代銷收入２％計(jì)提的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，準(zhǔn)予在稅前扣除，超過部分進(jìn)行納稅調(diào)整。（13）第三十五行“廣告支出（附《廣告支出明細(xì)表》）：填寫納稅人實(shí)際發(fā)生的具有廣告性質(zhì)的全部支出。（15）第三十八行“差旅費(fèi)、第三十九行“會議費(fèi)：填寫納稅人實(shí)際發(fā)生的差旅費(fèi)、會議費(fèi)。納稅人需附送統(tǒng)一格式的“加技扣除技術(shù)開發(fā)費(fèi)報(bào)備清單”一式二份。對于未按照規(guī)定的期限進(jìn)行年度納稅申報(bào)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處以二千元以上一萬元以下的罰款。納稅人應(yīng)在月份或季度終了后的15日內(nèi)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會計(jì)報(bào)表和企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表申報(bào)預(yù)繳所得稅。因此，企業(yè)清算或轉(zhuǎn)讓子公司（或獨(dú)立核算的分公司）的全部股權(quán)時(shí)，被清算或被轉(zhuǎn)讓企業(yè)應(yīng)按過去已沖銷并調(diào)增應(yīng)納稅所得的壞帳準(zhǔn)備等各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的數(shù)額，相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得，增加未分配利潤，轉(zhuǎn)讓人（或投資方）按享有的權(quán)益份額確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。）規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本化計(jì)入有關(guān)投資的成本。注意：國稅發(fā)［2004］82號已取消該項(xiàng)審核，并明確：、債務(wù)重組所得、捐贈收入，占應(yīng)納稅所得50%及以上的，才可以在不超過5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。七、關(guān)于企業(yè)提取的準(zhǔn)備金（一）企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目，原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金（包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備或工資準(zhǔn)備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)非因計(jì)算錯(cuò)誤或其他客觀原因，而有意未及時(shí)申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失，逾期不得扣除。（二）企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除；金額較大的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。十三、關(guān)于銷售退回企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖銷退貨當(dāng)期的銷售收入。
付款方提前付款的，在實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。委托方和接受委托方應(yīng)按月或按季為結(jié)算期，定期結(jié)清已銷開發(fā)產(chǎn)品的清單。（三）關(guān)于開發(fā)產(chǎn)品視同銷售行為的收入確認(rèn)問題（1）將開發(fā)產(chǎn)品用于本企業(yè)自用、捐贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等；（2）將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)；（3）將開發(fā)產(chǎn)品用作對外投資以及分配給股東或投資者；（4）以開發(fā)產(chǎn)品抵償債務(wù)；（5）以開發(fā)產(chǎn)品換取其他企事業(yè)單位、個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)。期間費(fèi)用和開發(fā)產(chǎn)品銷售成本可以按規(guī)定在當(dāng)期直接扣除?？偪墒勖娣e銷售成本=已實(shí)現(xiàn)銷售的可售面積可售面積單位工程成本、公共設(shè)施配套費(fèi)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將待售開發(fā)產(chǎn)品按規(guī)定轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)，可以按規(guī)定提取折舊并準(zhǔn)予在稅前扣除；未按規(guī)定轉(zhuǎn)作本企業(yè)經(jīng)營性資產(chǎn)和臨時(shí)出租的待售開發(fā)產(chǎn)品，不得在稅前扣除折舊費(fèi)用。（二）保險(xiǎn)企業(yè)營銷員傭金支出稅前扣除問題，繳納企業(yè)所得稅。自2003年1月1日起執(zhí)行。，是指納稅人某一納稅年度發(fā)生虧損，準(zhǔn)予用以后年度的應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)，一年彌補(bǔ)不足的，可以逐年連續(xù)彌補(bǔ)，彌補(bǔ)期最長不得超過5年，5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。（國稅發(fā)［1998］97號、國稅發(fā)［2000］119號）企業(yè)合并，通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。，只能在被投資企業(yè)進(jìn)行彌補(bǔ)，不得沖減投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。（三）相關(guān)規(guī)定盈利的企業(yè)，研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，比上年實(shí)際發(fā)生額增長達(dá)到10%（含10%）以上的，其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。（三）對特殊教育學(xué)校舉辦的企業(yè)可以比照福利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，享受國家對福利企業(yè)實(shí)行的增值稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。二、不得實(shí)行核定征收方式征收企業(yè)所得稅的范圍：（一）高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)；（二）享受下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策的企業(yè)；（三）增值稅一般納稅人、金融企業(yè)、匯總（合并）納稅企業(yè)、福利企業(yè)、勞服企業(yè)；三、核定征收方式具體辦法（一）我局實(shí)行核定征收方式為：核定應(yīng)稅所得率，即定率征收。七、稅收優(yōu)惠（一）實(shí)行核定征收方式的納稅人，不得享受企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策?；緲I(yè)務(wù)收入指的是納稅人的主營業(yè)務(wù)收入，與會計(jì)報(bào)表《損益表》中第一行的“銷售（營業(yè)）收入相同。一般是指國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問題的批復(fù)》（國稅函［１９９７］４７２號）文件中規(guī)定的情況：“納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不能從銷售額中減除折扣額。由于納稅人已將免稅收入計(jì)入第一行“銷售（營業(yè)）收入，并將對應(yīng)的成本、費(fèi)用填列在相應(yīng)欄次