【正文】 200019992000199920001999工業(yè)商業(yè) ()房地產(chǎn)影視文化()集團(tuán)內(nèi)抵消()()合計(jì)銀廣夏2000年主營業(yè)務(wù)收入主要來自于工業(yè)，工業(yè)收入比上年增長1倍多，工業(yè)毛利潤率達(dá)到66％。這些重要事項(xiàng)的說明可能成為審計(jì)上市公司會計(jì)報(bào)表反映其財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況真實(shí)程度的重要線索。注冊資本為人民幣5000萬元、公司需出資人民幣5000萬元、截至審計(jì)報(bào)告日已出資人民幣2815萬元、尚須出資人民幣2185萬元。(3)公司之附屬公司武漢世界貿(mào)易大廈有限公司以其開發(fā)的武漢世貿(mào)大廈寫字樓23層作為抵押向武漢廣夏構(gòu)杞開發(fā)有限公司提供貸款之抵押擔(dān)保計(jì)人民幣500萬元。44 / 44。銀廣夏2000年度報(bào)告的會計(jì)報(bào)表注釋10是“資產(chǎn)抵押說明”，列示其資產(chǎn)抵押的明細(xì)資料如下：(1)公司之附屬公司武漢世界貿(mào)易大廈有限公司以其開發(fā)的武漢世貿(mào)大廈寫字樓13—16層作為抵押物向招商銀行武漢市分行循禮門支行貸款計(jì)人民幣2350萬元。③公司于2000年4月9日決定對蕪湖廣夏華東玻璃制品股份有限公司增資擴(kuò)股，更名為蕪湖廣夏生物技術(shù)股份有限公司，擬以進(jìn)口設(shè)備價(jià)值人民幣4351萬元作為增資，公司已預(yù)付設(shè)備款，設(shè)備已到港口未商檢評估，尚未辦理入賬手續(xù)。所以，銀廣夏2000年出現(xiàn)投資損失是必然結(jié)果。銀廣夏2000年長期借款比上年減少1億多元，但是，前面“短期借款”注釋顯示銀廣夏2000年短期借款增加近6億元。(5)銀廣夏2000年在建工程明細(xì)資料工程項(xiàng)目名稱期初數(shù)RMB本期增加B本期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)其他減少數(shù)期末數(shù)資金來源未安裝設(shè)備自籌麻黃種植工程配股資金葡萄種植工程配股資金活性碳工程配股資金蕪湖萃取工程自籌廣夏制藥廠工程自籌其他工程合計(jì)其中:利息資本化金額()()()銀廣夏2000年有大約四億元的在建工程，其中比較大的在建工程是葡萄種植工程、麻黃種植工程和蕪湖萃取工程。這是判斷銀廣夏會計(jì)報(bào)表反映其財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況真實(shí)程度的重要線索。 表4 銀廣夏2000年其他應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu) 賬齡 2000．12．31 1999．12．31RMB比例壞賬準(zhǔn)備RMB比例壞賬準(zhǔn)備1年以內(nèi)％%1至2年％％2至3年％％ 3年以上％％ 合計(jì)%％表5 欠款金額前五名單位情況如下 欠款單位名稱所欠金額RMB欠款時(shí)間 欠款原因深圳廣夏微型軟盤有限公司 3年以上資金困難未付寧夏計(jì)算機(jī)研究所 1止3年暫借周轉(zhuǎn)款武漢商業(yè)發(fā)展有限公司 1年以內(nèi)暫借款深圳市文化實(shí)業(yè)有限公司 1止2年暫借款北京廣夏尼阿邁食品有限公司 2止3年暫借款由上表可以看出：在銀廣夏的其他應(yīng)收賬款中，深圳廣夏微型軟盤有限公司有8700多萬元欠款，欠款時(shí)間3年以上，該筆賬款回收的可能性較差。為了解銀廣夏萃取主設(shè)備的生產(chǎn)能力，訪問搜狐網(wǎng)站，在主頁“搜狐搜索”方框輸入關(guān)鍵字：“超臨界萃取”。根據(jù)該合同，天津廣夏從報(bào)告期起每年將向德國誠信貿(mào)易公司出口各種級別的蛋黃卵磷脂50噸，生姜精油、生姜含油樹脂和桂皮精油、桂皮含油樹脂共計(jì)80噸。銀廣夏1998年度報(bào)告陳述：1998年凈利潤大幅度增長的主要原因是公司收購武漢世界貿(mào)易大廈有限公司股權(quán)后，增加凈利潤8 612萬元，占1998年凈利潤總額的97％。而德國誠信貿(mào)易公司的主要經(jīng)營范圍是機(jī)械產(chǎn)品和技術(shù)咨詢，該公司對銀廣夏的欠款應(yīng)該是購買銀廣夏的機(jī)械產(chǎn)品貨款。1．注釋1“公司簡介”稱公司的主要經(jīng)營范圍包括：高新技術(shù)產(chǎn)品的開發(fā)、生產(chǎn)、銷售；動植物養(yǎng)殖、種植、加工、銷售；天然物產(chǎn)的開發(fā)、加工、銷售；食品、日用化工產(chǎn)品、酒的開發(fā)、生產(chǎn)、銷售；房地產(chǎn)開發(fā)兼營餐飲、客戶服務(wù)、經(jīng)濟(jì)信息等。（4）控股股東減少客戶的利息費(fèi)用或減免債務(wù)（上述交易都是非經(jīng)常交易，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)較難判斷，風(fēng)險(xiǎn)較高）。對于前一種公司，審計(jì)人員應(yīng)檢查固定資產(chǎn)帳戶的借方數(shù)，評估增加的會計(jì)處理和估價(jià)，在可能的情況下，在測試的基礎(chǔ)上對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)。審核前預(yù)先召開會議，提示重點(diǎn)，可以幫助確保較欠經(jīng)驗(yàn)的助理人員，能注意潛在的問題。在生產(chǎn)能力嚴(yán)重閑置的情況下，審計(jì)人員必須特別注意期末存貨中折舊費(fèi)用的合理性。如被背書人是否屬于組織內(nèi)部的授權(quán)人，這就可能形成一條舞弊線索。（七）積極利用專家工作“銀廣夏事件”中有充分跡象說明天津廣夏萃取產(chǎn)品出口收入可疑，由于該事項(xiàng)對會計(jì)報(bào)表影響重大，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以證實(shí)舞弊存在或排除合理懷疑，又由于審計(jì)師對萃取產(chǎn)品一無所知，筆者覺得此時(shí)有必要聘請專家協(xié)助審計(jì)師工作。大部分公司業(yè)績都不可信，都存在舞弊嫌疑。營業(yè)收入及毛利。應(yīng)收款項(xiàng)。會計(jì)報(bào)來反映的會計(jì)利潤與現(xiàn)金流量表反映的現(xiàn)金流量嚴(yán)重不平衡。非常交易。外部環(huán)境分析能夠采用的傳統(tǒng)審計(jì)方法包括：調(diào)查法、審閱法和分析法。3．檢查是否揭示了或有事項(xiàng)和期后事項(xiàng)。（3）改變計(jì)提折舊的方法，達(dá)到多提或少提折舊的目的。（2）對外投資掛應(yīng)收款，將取得的投資收益不入“投資收益”賬，有的企業(yè)直接將產(chǎn)品作為對外投資，而在賬務(wù)上作應(yīng)收銷貨款處理，分得的利潤不入賬。5．審查有無少報(bào)負(fù)債額度，隱藏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。國內(nèi)學(xué)者鄭朝暉（2001）對十大上市公司管理舞弊案進(jìn)行了研究，并對十大上市公司的造假手法進(jìn)行了歸納： 十大上市公司財(cái)務(wù)造假案的造假手法十大公司多計(jì)存貨價(jià)值多計(jì)應(yīng)收賬款多計(jì)固定資產(chǎn)虛增銷售收入虛減銷售成本任意遞延費(fèi)用漏列負(fù)債隱瞞重要事項(xiàng)原野管理舞弊案√√√√民源管理舞弊案√√√東方鍋爐管理舞弊案√√紅光實(shí)業(yè)管理舞弊案√√√√鄭百文管理舞弊案√√張家界管理舞弊案√ST黎明管理舞弊案√√√√大東海管理舞弊案√√銀廣廈管理舞弊案√√√安科特管理舞弊案√√從表中列示的情況來看，這八種造假手法除了“漏列負(fù)債”沒有被使用以外，其他都被不同程度地運(yùn)用了。利用母子公司進(jìn)行費(fèi)用分擔(dān)與費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁。 盈余公積項(xiàng)目造假。 不按規(guī)定計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。不僅如此，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門還應(yīng)成為培養(yǎng)通曉多學(xué)科知識、掌握多領(lǐng)域技能的審計(jì)人才的集訓(xùn)地，成為企業(yè)培養(yǎng)和輸送高級經(jīng)營管理人才的重要崗位。改進(jìn)工作方法，規(guī)范工作程序由于目前我國內(nèi)部審計(jì)人員大多將主要精力投放在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的審查及監(jiān)督上，審計(jì)的主要職能就是“查錯防弊”，而不是對企業(yè)管理做出分析、評價(jià)和提出管理建議，因此，審計(jì)的對象主要是會計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證及相關(guān)資料，這是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。(8)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。主要包括:審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量、審計(jì)工作的效率、查處問題的充分性和層次性、審計(jì)的廣度和深度，以及審計(jì)建議、審計(jì)決定被企業(yè)采納和實(shí)施的程度和效果。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)成為“內(nèi)部戰(zhàn)略計(jì)劃者”——一個管理控制的擴(kuò)展，以確保系統(tǒng)正常運(yùn)做，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)最終脫離狹隘的會計(jì)之源。國家會計(jì)學(xué)院國有企業(yè)總會計(jì)師崗位培訓(xùn)班講座“企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)”專題主講人：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)會計(jì)學(xué)院 袁小勇大 綱第一講 如何提高內(nèi)部審計(jì)工作的有效性第二講 企業(yè)財(cái)務(wù)造假的表現(xiàn)形式與手法第三講 企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容第四講 企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的程序與方法第五講 常見的管理舞弊偵查策略第六講 會計(jì)報(bào)表附注審計(jì)舉例第一講 如何提高內(nèi)部審計(jì)工作的有效性（內(nèi)部審計(jì)怎樣才能有所作為）（一）找準(zhǔn)內(nèi)審的角色定位，實(shí)現(xiàn)從“內(nèi)部監(jiān)督者”到“內(nèi)部戰(zhàn)略計(jì)劃者”的轉(zhuǎn)變2000年12月，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會通過了修訂的內(nèi)部審計(jì)新定義，新定義這樣表述：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證（assurance）和咨