【正文】 ， 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本； ? 債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中發(fā)生的一些稅費(fèi) ， 如資產(chǎn)評(píng)估費(fèi) 、 運(yùn)雜費(fèi)等 ， 直接計(jì)入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益 。由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付貨款。 ? 乙公司（債務(wù)方）的會(huì)計(jì)處理為： ? 債務(wù)重組利得 =400000360000=40000（元） ? 固定資產(chǎn)處置凈損益 =360000（ 35000050000） ? =60000（元） ? 會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：應(yīng)付賬款 400000 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 360000 ? 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 40000 ? 借：固定資產(chǎn)清理 300000 ? 累計(jì)折舊 50000 ? 貸：固定資產(chǎn) 350000 ? 借：固定資產(chǎn)清理 60000 ? 貸：營(yíng)業(yè)外收入 —— 處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 60000 ?甲公司（債權(quán)方）的會(huì)計(jì)處理為： ?債務(wù)重組損失 =40000036000020220=20220（元） ?會(huì)計(jì)分錄為： ?借：固定資產(chǎn) 360000 ? 壞賬準(zhǔn)備 20220 ? 營(yíng)業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 20220 ? 貸：應(yīng)收賬款 。乙公司于 2022年 8月 1日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為庫(kù)存商品入庫(kù)；乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了 5萬元的壞賬準(zhǔn)備。 ?債務(wù)人 :區(qū)分重組利得與轉(zhuǎn)讓損益 — 具體資產(chǎn) ?債權(quán)人 :確定入賬價(jià)值 — 公允價(jià)值和重組損失 ? 非現(xiàn)金資產(chǎn)重組 ? 債權(quán)人；以公允價(jià)值入賬 ? 債權(quán)人為受讓資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi) 、 保險(xiǎn)費(fèi)等 ， 應(yīng)計(jì)入相關(guān)受讓資產(chǎn)的價(jià)值 。 案例分析 ? 債權(quán)債務(wù) 100萬 ， 壞賬 20萬 ， 重組協(xié)議用現(xiàn)金償還 70萬 ， 余款不再支付 。重組 . ?債務(wù)重組 ， 指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下 ， 債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng) 。甲公司設(shè)備的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，并且甲公司收到乙公司支付的補(bǔ)價(jià) 600元 ? C．甲公司用公允價(jià)值為 100萬元的準(zhǔn)備持有至到期的債券投資換入公允價(jià)值為 80萬元的長(zhǎng)期股權(quán)投資，收到補(bǔ)價(jià)為20萬元 ? D．甲公司以賬面價(jià)值 560萬元，公允價(jià)值為 580萬元的專利技術(shù)換取某銀行一筆貸款，另收取補(bǔ)價(jià) 50萬元 ? 1．非貨幣資產(chǎn)交換，是指交易雙方以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。乙公司換出機(jī)床的賬面原價(jià)為 1500萬元，累計(jì)折舊為 750萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為 32萬元，公允價(jià)值為 700萬元。則甲公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為( B )。 ? （ 3）應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)處理方法如下： ? ①如果增值稅不單獨(dú)收或付，則增值稅應(yīng)直接計(jì)入損益； ? ②除增值稅的銷項(xiàng)稅額以外的，為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入換入資產(chǎn)的成本；為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入損益。按公允價(jià)值確定總成本。專用設(shè)備原值 205萬元，已提折舊 100萬元，賬面價(jià)值 105萬元，無公允價(jià)值，支付清理費(fèi)用 ，核定增值稅的銷項(xiàng)稅額為 。 （換出資產(chǎn)公允價(jià)值 +支付的補(bǔ)價(jià)） =450/（ 7500+450） =≦25% ? 計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 ? 換入投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值 =8000（萬元） ? 計(jì)算換出資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的損益 ? 換出股票投資應(yīng)確認(rèn)的損益 ? =8000（ 6000+450） =1550（萬元） ? 相關(guān)的賬務(wù)處理如下： ? 借：投資性房地產(chǎn) 80000000 ? 貸：交易性金融資產(chǎn) 60000000 ? 銀行存款 4500000 ? 投資收益 15500000 三、以賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 ?原則：以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加減補(bǔ)價(jià)確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 ? 理由：防止虛增利潤(rùn) ? 換出資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入損益 . ?：簡(jiǎn)單 。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)定義，但公司未采用公允價(jià)值模式計(jì)量。所以，甲公司、乙公司沒有收付銀行存款。甲公司用產(chǎn)品與乙公司無形資產(chǎn)交換 ， 產(chǎn)品成本 80萬 ,售價(jià) 100萬 ,含稅公允價(jià)值 117萬 ,無形資產(chǎn)賬面原價(jià) 200萬 ,累計(jì)攤銷 130萬 ， 公允價(jià)值 100萬 ， 支付 17萬 ， 營(yíng)業(yè)稅 5%. ? 甲公司：注意 :補(bǔ)價(jià)為 0 借：無形資產(chǎn) 100 銀行存款 17 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi) — 增值稅 17 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 貸：庫(kù)存商品 80 ? 乙公司： 借：庫(kù)存商品 100 應(yīng)交稅費(fèi) — 增值稅 17 累計(jì)攤銷 130 貸：無形資產(chǎn) 200 應(yīng)交稅費(fèi) — 營(yíng)業(yè)稅 5 銀行存款 17 營(yíng)業(yè)外收入 25 ? 案例 :甲公司用無形資產(chǎn)與乙公司固定資產(chǎn)交換 ，無形資產(chǎn)賬面價(jià)值 370萬 ， 公允價(jià)值 400萬 ， 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 355萬 ， 公允價(jià)值 360萬 ， 急于處置收到補(bǔ)價(jià) 38萬 ， 營(yíng)業(yè)稅 5%。換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額反映損益 . ? 特點(diǎn) :合理 ,不須納稅調(diào)整 ! ? 討論問題： ? ？ 還是與換出資產(chǎn)有關(guān) ？ 是否是自己應(yīng)支付的 ? ? 換出資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)計(jì)入資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益 。 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換滿足以下兩個(gè)條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)： ? 、換出資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面有顯著不同。 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)與計(jì)量分兩種情況： ? 公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ) :非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益 ： ? 換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)不含稅公允價(jià)值＋支付的不含稅的補(bǔ)價(jià)（－收到的不含稅補(bǔ)價(jià)）＋應(yīng)支付的 換入資產(chǎn) 相關(guān)稅費(fèi) ? 資產(chǎn)處置損益＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－換出資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi) ? （ 1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)； ? （ 2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于 25%作為參考。 2022年 12月 31日，甲企業(yè)的下列處理中，正確的有 ( A )。企業(yè)在年末編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，根據(jù)案件的進(jìn)展情況以及法律專家的意見，認(rèn)為對(duì)原告進(jìn)行賠償?shù)目赡苄栽?65％以上，最有可能發(fā)生的賠償金額為 300萬元，從第三方很可能得到補(bǔ)償 350萬元，為此，X公司在年末應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債金額分別為 ( C )。 ? 附注披露 ? 預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明； ? 預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動(dòng)情況； ? 與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。 ? 已對(duì)其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品，若企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，應(yīng)將 “ 預(yù)計(jì)負(fù)債 —— 質(zhì)量保證 ” 科目的余額沖銷。假定 1999年 “ 預(yù)計(jì)負(fù)債 — 產(chǎn)品質(zhì)量保證 ” 科目年末為 10000元。乙公司預(yù)計(jì)將要支付的賠償金額、訴訟費(fèi)等費(fèi)用為 160萬元至 200萬元之間的某一個(gè)金額，而且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的可能性都大致相同，其中訴訟費(fèi)為 3萬元。 A公司在應(yīng)訴過程中，發(fā)現(xiàn)所售商品確實(shí)存在較大的質(zhì)量問題，但質(zhì)量問題是由于 C公司為 A公司提供的零部件不合格所致。 ? 有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的 ， 應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整 。 ? （二）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，通常是指履行與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性超過 50%。 二、預(yù)計(jì)負(fù)債 ? 條件：現(xiàn)時(shí)義務(wù)，很可能，可靠計(jì)量 ? （一）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 ? 結(jié)果需由未來事項(xiàng)的發(fā)生或者不發(fā)生才能證實(shí)。 ?特征：過去形成 ， 現(xiàn)在不定 ， 未來證實(shí) . ? （ 一 ） 由過去交易或事項(xiàng)形成 ， 是指或有事項(xiàng)的現(xiàn)存狀況是過去交易或事項(xiàng)引起的客觀存在 。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展階段 ?：現(xiàn)代會(huì)計(jì)的產(chǎn)生至 20世紀(jì) 40年代 ?第一、第二次合并浪潮與合并報(bào)表的廣泛應(yīng)用。日后事項(xiàng) 。 ? 資產(chǎn) +費(fèi)用 =負(fù)債 +權(quán)益 +收入 ? 記賬規(guī)則 (反映 編制 過程 ) ? 資產(chǎn)費(fèi)用增加記借方； ? 收入權(quán)益增加記貸方。預(yù)算 。稅法 :確定性 ? : ?會(huì)計(jì) :部門規(guī)章 。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)學(xué)科體系 ? 初級(jí) :會(huì)計(jì)核算方法 ? 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ) (會(huì)計(jì)學(xué)原理 ) ? 中級(jí) : ? (中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) ) ? (成本會(huì)計(jì)學(xué) ) ? (管理會(huì)計(jì)學(xué) ) ? 高級(jí) : ? 。稅法 :混合 ? : ?會(huì)計(jì) :穩(wěn)健性 。決策 。 會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)：漢譯會(huì) ? 詞匯：會(huì)計(jì)科目（量少，簡(jiǎn)單） ? 語法：記賬規(guī)則（量少，簡(jiǎn)單） ? 記賬規(guī)則 (反映編制結(jié)果 ) ? 有借必有貸；借貸必相等。穩(wěn)健性 . ? : ?租賃 。 ?5．企業(yè)合并兼并，破產(chǎn)潮流席卷全球。 ； ?注會(huì)教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容： ?其他教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容： 四 .高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究方法 ?一、以中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)為起點(diǎn)，進(jìn)行深層次的研究 ?二、以各個(gè)有特色的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)為核心，進(jìn)行專題研究 ?三、理論與實(shí)務(wù)緊密結(jié)合，重視業(yè)務(wù)分析和實(shí)例演示 ?四、進(jìn)行多方位比較，堅(jiān)持 “ 洋為中用 ” ，著重分析我國(guó)的實(shí)際問題 主要教學(xué)內(nèi)容 :計(jì)劃 64課時(shí) ? 2 ? 2 ? 4 ? 4 ? 2 ? 4 ? 4 ? 4 ? 6 ? 4 ? 4 ? 4 ? 12 ? 2 ? 2 第二章：或有事項(xiàng) ?一 .相關(guān)問題 : ?概念：過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況 ，其結(jié)果須由未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生加以證實(shí) 。 ? 結(jié)果（即是否會(huì)形成企業(yè)真正的資產(chǎn)）具有不確定性。 ? 注意：或有事項(xiàng)轉(zhuǎn)化為日后事項(xiàng)。并且，由于以往的習(xí)慣做法，或通過這些承諾或公開的聲明，企業(yè)向外界表明了它將承擔(dān)特定的責(zé)任，從而使受影響的各方形成了其將履行這些責(zé)任的合理預(yù)期。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核 。但由于購(gòu)銷雙方對(duì)問題的認(rèn)識(shí)不一致， B公司提起訴訟，請(qǐng)求 A公司賠償 10萬元。在咨詢了公司的法律顧問后，乙公司認(rèn)為最終的法律判決很可能對(duì)公司不利。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，發(fā)生的保修費(fèi)一般為銷售額的 1%至 2%。 ? 如果企業(yè)針對(duì)特定批次產(chǎn)品確定預(yù)計(jì)負(fù)債，則在保修結(jié)束時(shí)，應(yīng)將 “ 預(yù)計(jì)負(fù)債 —— 質(zhì)量保證 ” 科目的余額沖銷。 ?直接支出不包括與繼續(xù)進(jìn)行活動(dòng)有關(guān)支出 . 預(yù)計(jì)負(fù)債的列報(bào) ? 報(bào)表列示 ? 資產(chǎn)負(fù)債表：通過 “ 預(yù)計(jì)負(fù)債 ” 項(xiàng)目總額列示 ? 利潤(rùn)表：列入 “ 管理費(fèi)用 ” 、 “ 銷售費(fèi)用 ” 、 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 等項(xiàng)目。該公司在應(yīng)訴中發(fā)現(xiàn) z公司應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任，要求其進(jìn)行補(bǔ)償。假定不考慮其他因素。該交換不涉及或者只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。適用收入準(zhǔn)則。 ?需進(jìn)一步思考的問題： ?靠確定，應(yīng)如何確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值？ ?換出資產(chǎn)的