【正文】 元（ F公司應(yīng)得 120萬元）。 F公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)成本為 2280萬元 (2080＋200)，計(jì)稅成本仍為 2022萬元。 F公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理： ? 借：長期股權(quán)投資 — H公司 400000(1000000 40%) ? 貸：資本公積 — 其他資本公積 400000 ? 差異分析 ：根據(jù)稅法規(guī)定， F公司不需要確認(rèn)股權(quán)持有收益，其長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)成本為 1840萬元 (1800＋ 40)，計(jì)稅成本仍為 2022萬元。 ? 股權(quán)持有期間發(fā)生的所有暫時(shí)性差異，在轉(zhuǎn)讓或者處置該長期股權(quán)投資時(shí)將全部轉(zhuǎn)回。 ? （ 2）采用公允價(jià)值模式計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的， 不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷 ，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ）。 75 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理 ? 稅法規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的準(zhǔn)備金不得在稅前扣除。 ? 2022年 12月 31日，甲企業(yè)如果出售該項(xiàng)固定資產(chǎn)，凈價(jià)為 80萬元。 ? 2022年，稅務(wù)上計(jì)提折舊 38萬元，會(huì)計(jì)處理少 8萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，在按評(píng)估價(jià)調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊或攤銷的，對(duì)已調(diào)整相關(guān)賬戶的評(píng)估增值部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。 ? 評(píng)估調(diào)賬日： ? 借：固定資產(chǎn) 400000 ? 貸：資本公積－評(píng)估增值準(zhǔn)備 268000 ? 遞延所得稅負(fù)債 132022 ? 每年計(jì)提折舊時(shí)， ? 借：費(fèi)用科目 140000 ? 貸：累計(jì)折舊 140000 ? 每年結(jié)轉(zhuǎn)遞延稅款， ? 借： 遞延所得稅負(fù)債 13200 ? 貸：應(yīng)繳稅金－應(yīng)繳所得稅 13200 ? 每年轉(zhuǎn)銷資本公積時(shí)， ? 借：資本公積－評(píng)估增值準(zhǔn)備 26800 ? 貸：資本公積－其他公積轉(zhuǎn)入 26800 84 ? 資產(chǎn)對(duì)外投資評(píng)估增值差異 ? 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)以短期投資、產(chǎn)成品、庫存商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)換入長期投資時(shí)，應(yīng)按出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入長期投資的入賬價(jià)值。 86 或有事項(xiàng)的處理 ? 新準(zhǔn)則對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量分為初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，初始計(jì)量按履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)計(jì)量；后續(xù)計(jì)量指企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，如有客觀證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)，應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整，差額計(jì)入當(dāng)期損益。 2022年，乙公司經(jīng)營情況好轉(zhuǎn)，在 年底還清了全部欠款 。 ? 借：營業(yè)外支出 50000 ? 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 — 未決訴訟 50000 ? 甲公司在申報(bào) 2022年所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 50000元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 16500元（ 50000 33%），應(yīng)繳企業(yè)所得稅 346500元[（ 1000000＋ 50000） 33%]。所得稅。由于此時(shí)公司法律顧問認(rèn)為甲公司很可能需要承擔(dān) 15萬元的還款連帶責(zé)任。根據(jù)公司法律顧問的職業(yè)判斷，甲公司很 可能需要承擔(dān) 100000元的還款連帶責(zé)任 。企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 20萬元。 ? （ 1）按評(píng)估前原值計(jì)提折舊。將遞延所得稅資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)回。 ? 2022年，甲企業(yè)在申報(bào)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額24萬元，應(yīng)繳企業(yè)所得稅：（ 100萬＋ 24萬） 33%＝409200（元） ? 2022年 12月 31日，資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 100萬元，計(jì)稅基礎(chǔ) 124萬元，差額 24萬元屬可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)： 240000 33%＝ 79200元 ? 借：所得稅 330000 遞延所得稅資產(chǎn) 79200 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅 409200 78 ? 2022年的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理 ? 計(jì)提折舊＝（ 100萬－ 10萬） 247。 ? 2022年 12月 31日，由于經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生變化，該項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生價(jià)值減值。 轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其 差額作為資本公積（ 其他資本公積），計(jì)入所有者權(quán)益。 72 ? 2．采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 （ 1）采用公允價(jià)值模式的前提條件 ①投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。 ? 無論成本法還是權(quán)益法核算，計(jì)稅成本一般保持不變，但以下兩種情形除外：一是投資方追加投資；二是被投資企業(yè)對(duì)投資方的分配支付額，如果超過被投資企業(yè)的累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應(yīng)沖減投資成本。 68 ? 例 5： 20 8年度， H公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)，計(jì)入資本公積的金額為 100萬元。 H公司調(diào)整后的凈利潤=700－ (1000－ 600) 50%＝ 500(萬元 )。 64 ? F公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理： ? 借：長期股權(quán)投資 — H公司 22022000 (55000000 40%) ? 貸：銀行存款 20220000 ? 營業(yè)外收入 2022000 ? 差異分析 ： ? 在不存在關(guān)聯(lián)交易的前提下，長期股權(quán)投資的計(jì)稅成本應(yīng)當(dāng)?shù)扔诟冻鲑Y產(chǎn)的公允價(jià)值。 ? 賬務(wù)處理 ： ? 借：遞延所得稅資產(chǎn) ? 貸：所得稅 62 例 5： 20 9年 5月 10日， A公司將 B公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，取得收入 1800萬元。 ? A公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理： ? 借：應(yīng)收股利 — B公司 202200 ? 長期股權(quán)投資 — B公司 202200 ? 貸：投資收益 400000 60 ? 差異分析 ： ? 被投資企業(yè)稅后利潤分配是稅法確認(rèn)股權(quán)投資持有收益的依據(jù)，因此，無論 B公司發(fā)生盈利或者虧損， A公司均不作稅務(wù)處理。 57 ? 例 2：因?yàn)?A公司對(duì) B公司不具有共同控制和重大影響，而且該項(xiàng)投資在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，所以 A公司以成本法核算對(duì) B公司投資。 ? 初始投資成本： 250萬元（小于 280萬元） ? 損益： 280－ 250＝ 30萬元 55 二、長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)納稅調(diào)整 ? （一）差異分析：成本法核算的長期股權(quán)投資 ? 例： 20 7年 1月 1日， A公司以對(duì) C公司的一項(xiàng)長期股權(quán)投資換入 B公司 10%的股份。 53 ? 實(shí)例 3： A公司以一臺(tái)設(shè)備換取乙公司 60％的股權(quán)（非同一方控制），換出設(shè)備的帳面價(jià)值為 300萬元，公允價(jià)值為 250萬元。差額＝120－ 100＝ 20萬元（計(jì)入資本公積） ? 借記長期股權(quán)投資 120萬元，貸記記資本公積 20萬元；貸記銀行存款 100萬元 ? 實(shí)例 2： A公司以一臺(tái)設(shè)備換取 B公司 60％的股權(quán)（ A和 B非同一方控制），換出設(shè)備的帳面價(jià)值為 160萬元，公允價(jià)值為 170萬元。 但對(duì)企業(yè)債務(wù)重組取得的存貨和非貨幣性交易換入的存貨 ， 會(huì)計(jì)處理與稅法要求則不同： （ 一 ） 企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資 ， 應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí) ， 將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理 。 46 ? 則 2022年會(huì)計(jì)處理為： ? 借：所得稅 1000000 ? 貸：應(yīng)繳稅金－應(yīng)繳所得稅 1000000 ? 借： 遞延所得稅資產(chǎn) 4000000 ? 貸：所得稅 4000000 ? 2022年會(huì)計(jì)處理為： ? 借：所得稅 2022000 ? 貸：應(yīng)繳稅金－應(yīng)繳所得稅 1000000 ? 遞延所得稅資產(chǎn) 1000000 47 ? 2022年會(huì)計(jì)處理為： ? 借：所得稅 3000000 ? 貸：應(yīng)繳稅金－應(yīng)繳所得稅 1000000 ? 遞延所得稅資產(chǎn) 2022000 ? 2022年會(huì)計(jì)處理為： ? 借：所得稅 4000000 ? 貸：應(yīng)繳稅金－應(yīng)繳所得稅 3000000 ? 遞延所得稅資產(chǎn) 1000000 48 存貨的處理 一 、 新準(zhǔn)則的主要變化 存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法取消了確定發(fā)出存貨實(shí)際成本的移動(dòng)平均法何后進(jìn)先出法 。改造后的賬面凈值存在著 350萬元的差異。 ? 借：所得稅 3200 ? 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 3200。 ? 借：遞延所得稅資產(chǎn) 5000 ? 貸：所得稅 — 補(bǔ)虧減稅 5000 36 ? 2022年，實(shí)現(xiàn)利潤 50000元，除了用于彌補(bǔ) 2022年虧損 30000元外，剩余的20220元應(yīng)繳企業(yè)所得稅 5000元（ 20220 25%），應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)7500元（ 30000 25%）。 33 ? 例 .甲企業(yè) 2022年－ 2022年的賬面利潤分別為：－ 100000元、 30000元、 40000元、 50000元，假定無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，所得稅稅率為 25％。 ? 2022年，應(yīng)繳企業(yè)所得稅：（ 100000－ 4000） 25%＝ 24000元。 ? 借：所得稅 25000 ? 遞延所得稅資產(chǎn) 3000 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅 28000 29 ? 2022年，稅務(wù)上計(jì)提折舊 2萬元，設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為 4萬元；會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊 [8 3247。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用期限為 4年，稅務(wù)上采用直線法計(jì)提折舊。該企業(yè)利潤表上反映的會(huì)計(jì)利潤為 30萬。企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳所得稅時(shí)，應(yīng)按照會(huì)計(jì)制度和相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤總額的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就收益、費(fèi)用或損失確認(rèn)和計(jì)量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳所得稅。但如果按稅法規(guī)定的 10年計(jì)提折舊，每年計(jì)提折舊費(fèi)用 1萬元， 10年內(nèi)折舊費(fèi)用總額也是 10萬元。納稅人的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等各項(xiàng)資產(chǎn)成本的確定應(yīng)遵循歷史成本原則。即納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。購買日乙企業(yè)持有資產(chǎn)的情況如下： 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 固定資產(chǎn) 1000 8000 長期股權(quán)投資 4000 6000 長期借款 3000 3000 凈資產(chǎn) 7000 11000 賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn) 8000 長期股權(quán)投資 6000 商譽(yù) 3000（ 1400011000） 貸：長期借款 3000 資產(chǎn) 10000 資產(chǎn)處置收益 4000（公允價(jià)值 賬面價(jià)值） 19 五、稅收與會(huì)計(jì)制度差異 ? 稅前扣除原則 ? （一）真實(shí)性合法性原則 。核算依靠租金和資產(chǎn)增值的房屋和土地使用權(quán)。 17 ? 12．取消了 “ 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 ” 科目。特殊情況還可以沿用 “ 委托代銷商品 ” 。 （七） “ 投資收益 ” 科目除了核算長期股權(quán)投資的投資損益以外對(duì)于采用公允價(jià)值模式計(jì)量的 “ 投資性房地產(chǎn) ” 的租金收入和處置損益也通過該科目核算。 15 ? （四）取消了應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。 ? 合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表 。 ? 套期保值 。 ? 借款費(fèi)用。強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)金流量表的編制，取消了財(cái)務(wù)狀況說明書。指出所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的 “ 剩余權(quán)益 ” ；取消了所有者權(quán)益的分類，因?yàn)槌嗽瓉淼膶?shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤外，所有者權(quán)益類項(xiàng)目還包括外幣報(bào)表折算差額、少數(shù)股東權(quán)益（新增 庫存股 ）。 ? （二）增加了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo) 。 5 ? （ 5）公允價(jià)值 。 ? （ 2）重置成本 。1 新所得稅與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異 主講人：陳萍生 2 主要內(nèi)容 ? 一、 新基本準(zhǔn)則的簡要介紹 ? 二、所得稅核算 新變化 ? 三、 廣告費(fèi)的 處理 ? 四、固定資產(chǎn)的 處理 ? 五、存貨的 處理 ? 六、長期股權(quán)投資的 處理 ? 七、投資性房地產(chǎn)的 處理 ? 八、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的 處理 ? 九、或有事項(xiàng)的 處理 ? 十、非貨幣性交易的 處理