【正文】 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益； （三）在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益； （四）符合條件的非營利組織的收入。 二、納稅人申請執(zhí)行協(xié)定稅率時必須提交享受協(xié)定待遇申請表。但是按照會計規(guī)定，我們是按成本法核算子公司的，所以轉增資本是不能做投資收益并增加投資成本的，現(xiàn)在的問題是，如果我以后要是把這個股權以高于 50萬賣了以后，是不是要按增值部分交企業(yè)所得稅??？ ? 當時增資的時候已經(jīng)做了驗資報告，也在工商局辦好手續(xù)了，現(xiàn)在還有什么辦法挽回嗎？ 78 ? 股息、紅利投資收益收入確認問題 ? 國 家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函 ? 2022? 79號） ? 企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會 作出利潤分配或轉股決定 的日期，確定收入的實現(xiàn)。 2022年 B企業(yè)當期實現(xiàn)凈損益 9600萬。 85 ? ? 國稅函 [2022]79號 ? 三 、關于股權轉讓所得確認和計算問題 企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。本規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權投資損失，按照本規(guī)定，準予 在 2022年度一次性扣除 。 股權轉讓計稅依據(jù)核定公告 .doc 91 ? 、國家稅務總局關于個人轉讓股票所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅的通知 （ 財稅字[1998]61號） ? 為了配合企業(yè)改制，促進股票市場的穩(wěn)健發(fā)展，經(jīng)報國務院批準，從 1997年 1月 1日起，對個人轉讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅。 95 ? 平安 “ 稅務門 ” 事件的啟示 ? 202262 ? 近日，平安 “ 稅務門 ” 事件引起了資本市場的廣泛關注。未能納入該體系享受西部大開發(fā)政策的，減免企業(yè)所得稅自治區(qū)地方分享部分的 70%。以有限合伙制設立的合伙制股權投資基金中，對自然人有限合伙人，依據(jù)國家有關規(guī)定，按照 “ 利息、股息、紅利所得 ” 或 “ 財產(chǎn)轉讓所得 ” 項目征收個人所得稅，稅率適用 20％。 103 ? 案例： 深圳市華新股份有限公司 1998年 6月以 12500萬元 收購廣東冠華飼料實業(yè)公司的全部股權，廣東冠華飼料實業(yè)公司經(jīng)評估確認的 凈資產(chǎn)價值為 9789萬 。 ? 同時，深發(fā)展還宣布，銀監(jiān)會也已同意平安人壽保險通過非公開發(fā)行方式認購深發(fā)展股份。 112 ? 案例 ： ? 順德容奇開發(fā)公司持有廣東冠華公司 100%股權，計稅基礎 4600萬元，公允價 12500。 ? （五）企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù) 12個月內，不得轉讓所取得的股權。 關于個人以股權參與上市公司定向增發(fā)征收個人所得稅問題的批復 .doc 120 ? ? 如上例，假如深圳公司股權支付 12022萬元，非股權支付為 500萬元。 ? 按照不重復征稅的原則分析，如何確定和調整計稅基礎？ 122 ? 溫馨提示： ? ：一般性處理和特殊性處理。 ? 稅收分析： ? ①資產(chǎn)收購，是否凈資產(chǎn)？ ? ②單項資產(chǎn)投資視同銷售處理，全部整體資產(chǎn)投資需要視同銷售處理嗎？ 126 127 ? 新浪科技訊 8月 11日，阿里巴巴與雅虎在北京召開新聞發(fā)布會，宣布雙方已簽署合作協(xié)議。 ? ③雙方 不確認轉讓資產(chǎn)所得或損失 。 2022年 5月，雙方達成收購協(xié)議，雅虎所有資產(chǎn)經(jīng)評估后的資產(chǎn)總額為 17300萬元（計稅基礎 14700萬元） ? 稅收處理： ? ①雅虎公司確認資產(chǎn)轉讓所得？ ? ②阿里巴巴收購資產(chǎn)計稅基礎？ 131 ? 資產(chǎn)收購可以暫時不納企業(yè)所得稅 ? 資產(chǎn)收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉讓企業(yè)全部資產(chǎn)的 75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理： ? ① 轉讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權的計稅基礎， 以被轉讓資產(chǎn)的原有計稅基礎確定。 125 ? （二）資產(chǎn)收購 ? 資產(chǎn)收購 ，是指一家企業(yè)購買另一家企業(yè) 實質經(jīng)營性資產(chǎn) 的交易。 ? 順德容奇公司股權計稅基礎 4600萬，取得對價支付 12500萬，增值 7900萬。 119 ? 所得稅的批復（ 國稅函 [2022]319號） 考慮到個人所得稅的特點和目前個人所得稅征收管理的實際情況，對個人將非貨幣性資產(chǎn)進行評估后投資于企業(yè)，其 評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權時，暫不征收個人所得稅 。 ? （三）企業(yè)重組后的連續(xù) 12個月內不改變重組資產(chǎn)原來的實質性經(jīng)營活動。 ? ③ 被收購企業(yè) 廣東冠華公司的相關所得稅事項原則上保持不變。 106 ? 平安將定增 ? 2022年 05月 04日 《 新世紀 》 財新網(wǎng) ? 深發(fā)展 4日晚間發(fā)布公告，證監(jiān)會已經(jīng)批準 中國平安 向新橋定向增發(fā)。 ? 吉利集團將以 18億美元收購沃爾沃轎車。 100 ? 吉林省人民政府辦公廳關于加快資本市場發(fā)展的若干意見（吉政辦發(fā) [2022]14號） ? 鼓勵發(fā)展股權投資類企業(yè)。而當這三家企業(yè)將減持所得分給平安 ，這些員工還要按 20%繳納個人所得稅。 94 ? 案例： ? 某自然人持有某家上市公司限售股 100萬股，限售期結束后的股價是每股 20元，股票出售后將按照 2022萬元的限售股轉讓收入予以征稅。對扣繳義務人或納稅人申報的股權轉讓所得相關資料應認真審核，判斷股權轉讓行為是否符合獨立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟行為及實際情況。 87 ? 公告（國家稅務總局公告 2022年第 6號） ? 根據(jù) 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 第八條及其有關規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)股權投資損失所得稅處理問題公告如下： 一、企業(yè)對外進行權益性 (以下簡稱股權 )投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應納稅所得額時 一次性扣除 。 ? 分析：可以降低稅負？ 84 ? ? 條例第十一條 企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關稅費等后的余額。 ? 稅法：長期投資的計稅成本 9000萬元。項目完成后，清算注銷公司。 ? 《 企業(yè) 所得稅法實施條例 》 第六條 企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產(chǎn)所得、 股息紅利等權益性投資所得 、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。 69 ? 財政部 國家稅務總局關于股息紅利個人所得稅有關政策的通知 （ 財稅 【 2022】 第 102號） ? 為促進資本市場發(fā)展，經(jīng)國務院批準，現(xiàn)將個人所得稅股息紅利所得有關稅收政策問題通知如下： 一、對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按 50％計入個人應納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計征個人所得稅。 65 ? 舉例 (權益法 ): ? A企業(yè)于 2022年 1月取得 B公司 30%的股權 ,支付價款 9000萬 ,取得時被投資單位凈資產(chǎn)公允價值為 36000萬。在會計處理上： ? （ 1）長期股權投資的 初始投資成本大于 投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本； 初始投資成本小于 投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時 調整長期股權投資的成本。 ? 問題：賬務處理？投資的計稅基礎？ 57 ? A公司應當以所發(fā)行股份的公允價值作為取得長期股權投資的成本，賬務處理為： ? 借：長期股權投資 104000000 ? 貸：股本 60000000 ? 資本公積 股本溢價 44000000 ? 發(fā)行證 劵 過程中支付的傭金和手續(xù)費，應沖減權益性證 劵 的溢價發(fā)行收入： ? 借：資本公積 股本溢價 4000000 ? 貸：銀行存款 4000000 58 ? （二）長期股權投資的后續(xù)計量 ? 成本法 ? 應當采用成本法核算的是以下兩類： ? 一是投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資，被投資單位為其子公司； ? 二是投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。 ? (2)以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。企業(yè)所得稅視同銷售：所得 =90005600=3400； ? ： 9000 51 ? (2)非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應當按照確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。 ? 股權支付，是指企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權、股份作為支付的形式； ? 非股權支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應收款項、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權和股份以外的有價證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔債務等作為支付的形式。 43 ? 企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內容 ： ? （一）全部資產(chǎn)均應按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認資產(chǎn)轉讓所得或損失； ? （二）確認債權清理、債務清償?shù)乃没驌p失； ? （三）改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預提或待攤性質的費用進行處理； ? （四）依法彌補虧損，確定清算所得； ? （五）計算并繳納清算所得稅； ? （六）確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應付股息等。 ? —增值稅和營業(yè)稅：企業(yè)產(chǎn)權轉讓 ? —契稅：財政部國家稅務總局關于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知（財稅 [2022]175號） ? —印花稅、土地增值稅：合并分立投資等。 38 ? 在上述企業(yè)股權轉讓行為中，轉讓方并未先將欽州公司這一獨立法人解散，在清償完欽州公司的債權債務后，只是將其擁有的欽州公司的股權轉讓給受讓方。資產(chǎn)所有權不轉移不納所得稅；已納稅資產(chǎn)不重復納稅。 31 ? 國稅函發(fā)［ 1998］ 289號 一、在城市信用社改制為城市合作銀行過程中 ,個人以現(xiàn)金或股份及其他形式取得的資產(chǎn)評估增值數(shù)額，應當按 “ 利息、股息、紅利所得 ” 項目計征個人所得稅，稅款由銀行負責代扣代繳。 企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定 可以確認損益外， 不得調整該資產(chǎn)的計稅基礎。 金融商品買賣營業(yè)稅政策 .doc 本通知自 2022年 1月 1日起執(zhí)行。 一般納稅人銷售自己使用過的 除固定資產(chǎn)以外的物品 ，應當按照適用稅率征收增值稅。 17 ? （二）其他稅收 ? 資產(chǎn)主要將分為動產(chǎn)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)和股權。確認投資計稅成本 1000。 7 ? 《 企業(yè)會計準則 —基本準則 》 ? 第四十二條規(guī)定，會計計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值 。是指股東因出資而取得的、依法定或者公司章程的規(guī)定和程序參與事務并在公司中享受財產(chǎn)利益的、具有可轉讓性的權利。 ? 二是資產(chǎn)使用時，其計稅價值要在使用期間從收入中扣除，主要通過折舊或攤銷的形式。 （一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； （二）改變資產(chǎn)形狀、結構或性能； （三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉為自用或經(jīng)營）； （四）將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉移； （五）上述兩種或兩種以上情形的混合； （六）其他不改