【正文】 時(shí)執(zhí)行。 2022/2/4 95 稅務(wù)行政復(fù)議前提：納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或解繳稅款及滯納金或提供相應(yīng)的擔(dān)保。 拖欠稅款行為的法律責(zé)任 法律責(zé)任：責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或少繳的稅款外，可以處不繳或少繳稅款 50%以上 5倍以下的罰款。 ? 參考答案： B 。 抗稅行為的法律責(zé)任 抗稅：納稅人、扣繳義務(wù)人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。分為主刑和附加刑。 稅收保全措施 ★ 稅收保全措施：有根據(jù)認(rèn)為逃稅 → 提前責(zé)令限期納稅 → 限期中發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)移貨物收入 → 要求提供納稅擔(dān)保 → 不能擔(dān)保→ “稅務(wù)保全措施” 措施： 凍結(jié) 等值銀行存款； 扣押 等值商品貨物 2022/2/4 92 稅收強(qiáng)制執(zhí)行 稅收強(qiáng)制執(zhí)行，是指當(dāng)事人、行政法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，有關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)告誡和限期繳納無效的情形下，采用法定的強(qiáng)制手段，強(qiáng)迫當(dāng)事人履行義務(wù)的行為。 自愿性 公正性：依法代理、自愿有償、客觀公正和嚴(yán)格管理。 2022/2/4 82 ? 稅款征收包括： ?稅款征收方式 ?應(yīng)納稅額的確定或核定 ?納稅申報(bào) ?稅收保全措施 ?稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施 ?離境清稅 ?稅款補(bǔ)征及追征 ?減免退稅 ?延期納稅審批 2022/2/4 83 （一）稅款征收的原則 主體： 稅務(wù)機(jī)關(guān) 是征稅的 唯一行政主體 依法征收 不得違規(guī)：開、停；多、少；提前、延緩 權(quán)限程序：法定 開具單據(jù)：完稅憑證、罰沒收據(jù)、查封清單 上繳國(guó)庫(kù) （ 1）稅款；（ 2） 滯納金；罰款 稅款優(yōu)先 ： （ 1） 稅收優(yōu)先于“ 無擔(dān)保債權(quán) ” (有條件 的 ) （ 2）稅收優(yōu)先于“ 欠稅后 發(fā)生的 抵押權(quán) 、 質(zhì)權(quán) 、 留置權(quán) ” (時(shí)間條件 ) （ 3）稅收優(yōu)先于“ 罰款、沒收非法所得 ” (包括稅務(wù)機(jī)關(guān)自己的罰沒；也包括其他部門 ) (無條件 ) 2022/2/4 84 ?查賬征收，查定征收、查驗(yàn)征收，定期定額征收分別是在什么情況下來分辨的？ 查賬征收主要是對(duì)已建立會(huì)計(jì)賬冊(cè)并且會(huì)計(jì)記錄完整的單位采用； 查定征收適用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、產(chǎn)品零星、稅源分散、會(huì)計(jì)賬冊(cè)不健全的小型廠礦和作坊； 查驗(yàn)征收適用于財(cái)務(wù)制度不健全，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不固定，稅源比較零星分散、流動(dòng)性大的單位； 定期定額征收生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，達(dá)不到法規(guī)規(guī)定的設(shè)置賬簿的標(biāo)準(zhǔn)，難以查賬征收，不能準(zhǔn)確計(jì)算納稅依據(jù)的個(gè)體工商戶。 不得變更品名和金額 不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開，不得拆本使用，不得擴(kuò)大范圍，禁止倒買倒賣。 2022/2/4 73 增值稅專業(yè)發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)規(guī)定 通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。專業(yè)發(fā)票是指國(guó)有金融、保險(xiǎn)企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證、保險(xiǎn)憑證；國(guó)有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單，話務(wù)、電報(bào)收據(jù)；國(guó)有鐵路、國(guó)有航空企業(yè)和交通部門、國(guó)有公路、水上運(yùn)輸企業(yè)的客票、貨票等。 （五）扣繳義務(wù)人扣繳稅款登記 扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起 30日內(nèi)，向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記，領(lǐng)取扣繳稅款登記證件；對(duì)已辦理稅務(wù)登記的，則可以在其稅務(wù)登記證件上登記扣繳稅款事項(xiàng)，不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。 【 補(bǔ)充 】 ? 開業(yè)登記一般流程 (后步需前步文件 )： ① 工商 辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照 → ② 稅務(wù) 開業(yè)登記 → ③ 銀行 開戶 → ④所有銀行賬號(hào) 報(bào)告稅務(wù) 2022/2/4 58 變更登記 （ 1）適用范圍 【 注意 】 住所和經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的變更： 如果仍屬同一主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄范圍 ，直接進(jìn)行 變更 登記； 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動(dòng)的 ， 應(yīng)“先 注銷 → 再開業(yè)” （ 2）時(shí)間要求 ①工商登記內(nèi)容也變更： 工商先變更；工商變更日起 30日內(nèi)稅務(wù)變更 ②工商登記內(nèi)容無變更： 實(shí)際變化之日起 30日內(nèi)作稅務(wù)變更 注意：增值稅一般納稅人 被取消資格需要辦理變更稅務(wù)登記的，提交： 一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定書原件、稅務(wù)登記證正副本、納稅人稅種登記表、其他有關(guān)資料。 開業(yè)登記 也稱設(shè)立登記，是指從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，經(jīng)國(guó)家工商行政管理部門批準(zhǔn)開業(yè)后辦理的納稅登記。 3．對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得 與個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得相同。 ( 3 ）稿酬所得，適用比例稅率，稅率為 20 % ，并按應(yīng)納稅額減征 30 % ，其實(shí)際稅率為 l4％。其是政府利用稅收對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段。小型微利企業(yè)實(shí)行的企業(yè)所得稅稅率為 20 ％。 2022/2/4 36 2．納稅期限 營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分別為 5日、 10日、 15日、 1個(gè)月或者 1個(gè)季度。 2022/2/4 34 ?三、營(yíng)業(yè)稅 ?（一）營(yíng)業(yè)稅的概念及特點(diǎn) ?營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi) 提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn) 的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)收入額（銷售額）征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 【 例 6】 某企業(yè)本月購(gòu)人已交納消費(fèi)稅的甲材料30000元用于生產(chǎn) A 應(yīng)稅消費(fèi)品。計(jì)算公式為： ?應(yīng)納稅額＝銷售額 稅率 ?【 例 4】 某企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品一批取得 30000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為 5100 元，其適用的消費(fèi)稅稅率為 10 ％。 ?非固定業(yè)戶銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 【 例 3】 某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月銷售商品一批，開出的普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)為 4120220元，其適用的增值稅征收率為 3 ％。 (2）增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，為從海關(guān)取得的完稅憑證（進(jìn)口增值稅專用繳款書）上注明的增值稅額。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為： ?銷項(xiàng)稅額＝銷售額 適用稅率 ? ?為 不包含銷項(xiàng)稅額的銷售額，即不含稅銷售額 ，包括納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方或承受應(yīng)稅勞務(wù)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額和其他符合稅法規(guī)定的費(fèi)用。 2022/2/4 18 第二節(jié) 主要稅種 我國(guó)現(xiàn)行的稅種主要有：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、土地增值稅、車輛購(gòu)置稅、車船稅、車船使用牌照稅、船舶噸稅、印花稅、契稅等。計(jì)稅依據(jù)可以分為從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征和復(fù)合計(jì)征三種類型 。征稅對(duì)象包括物或行為。 ? 稅法的構(gòu)成要素一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等項(xiàng)目。 ? 稅收程序法，是指稅務(wù)管理方面的法律，具體規(guī)定稅收征收管理、納稅程序、發(fā)票管理、稅務(wù)爭(zhēng)議處理等內(nèi)容。 2022/2/4 9 ，可分為從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅。 2022/2/4 7 (l）工商稅類，是指以工業(yè)品、商業(yè)零售、交通運(yùn)輸、服務(wù)性業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的各種稅收的總稱，是我國(guó)現(xiàn)行稅制的主體部分。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等都屬于流轉(zhuǎn)稅類。 (l）流轉(zhuǎn)稅類 ，是以商品生產(chǎn)、商品流通和勞動(dòng)服務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的一類稅收 。我國(guó)現(xiàn)行的 印花稅、車輛購(gòu)置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、契稅、耕地占用稅 等都屬于行為稅類。 (3）中央地方共享稅，是指稅收收入支配由中央和地方按比例或法定方式分享的稅收。 ? 稅收實(shí)體法，主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對(duì)象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等。 ? 稅法構(gòu)成要素既包括實(shí)體性的，也包括程序性的。 ? 3 ．征稅對(duì)象 ? 征稅對(duì)象又稱課稅對(duì)象，是指對(duì)什么征稅，是稅收法律關(guān)系中權(quán)利義務(wù)所指的對(duì)象。 2022/2/4 16 ? ?計(jì)稅依據(jù)也稱計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，是指計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)什么來計(jì)算納稅人應(yīng)繳納稅的稅額 。其一般包括違法行為和因違法而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任兩部分內(nèi)容 。 （四）增值稅應(yīng)納稅額 增值稅一般納稅人適用的計(jì)算公式為： 增值稅當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 =當(dāng)期銷售額 適用稅率一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 2022/2/4 21 ?銷項(xiàng)稅額，是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。 本書進(jìn)項(xiàng)稅額的有關(guān)規(guī)定： 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要有 ： (1）增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，為從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 ★應(yīng)納稅額計(jì)算公式： ? 應(yīng)納稅額 =不含稅銷售額 適用征收率（一般為 3%） ? 注：進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。 ?固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 （三）消費(fèi)稅稅目與稅率 1．消費(fèi)稅稅目（熟悉稅目， ） 2．消費(fèi)稅稅率：消費(fèi)稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式， 2022/2/4 27 ?（四）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額 ?1．實(shí)行從價(jià)定率征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)是含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額（即消費(fèi)稅的銷售額與增值稅的銷售額一致）。 ? 根據(jù)稅法的規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品若是用外購(gòu)（或委托加工收回）已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對(duì)這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費(fèi)品征稅時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)（或委托加工收回）應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅稅款。納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購(gòu)買方退回時(shí)，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后， 可退還已征收的消費(fèi)稅