【正文】 實(shí)際（或定額）生產(chǎn)工時(shí)制造費(fèi)用分配率 舉 例 例 42 某企業(yè)基本生產(chǎn)車(chē)間 2022年 3月生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，共發(fā)生制造費(fèi)用 120 000元。 (五 )計(jì)劃成本分配法 ： 計(jì)劃成本分配法，是指先將各輔助生產(chǎn)車(chē)間費(fèi)用按照各受益單位耗用的產(chǎn)品或勞務(wù)和確定的計(jì)劃單位進(jìn)行分配，然后再將計(jì)劃成本與實(shí)際費(fèi)用的差額進(jìn)行追加調(diào)整分配的一種方法。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（順序分配法） 200 8 年 3 月 分配電費(fèi) 分配機(jī)修費(fèi) 項(xiàng)目 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 待分配費(fèi)用 勞務(wù)總量 費(fèi)用分配率 224 000 67 200 20 000 75 240 受益部門(mén)： 供電車(chē)間 機(jī)修車(chē)間 甲產(chǎn)品生產(chǎn) 乙產(chǎn)品生產(chǎn) 車(chē)間一般消耗 管理部門(mén) 24 000 60 000 100 000 24 000 16 000 7 200 18 000 30 000 7 200 4 800 12 000 8 000 45 144 30 096 合計(jì) 224 000 6 7 200 20 000 75 240 會(huì)計(jì)分錄 借：輔助生產(chǎn)成本 —— 機(jī)修 7 200 基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 18 000 —— 乙產(chǎn)品 30 000 制造費(fèi)用 —— 基本生產(chǎn)成本 7 200 管理費(fèi)用 4 800 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 供電 67 200 借：制造費(fèi)用 —— 基本生產(chǎn)成本 45 144 管理費(fèi)用 30 096 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 機(jī)修 75 240 。 ： 考慮輔助生產(chǎn)車(chē)間與輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。 本月 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 賬戶(hù)歸集的費(fèi)用分別為供電車(chē)間 67 200元 ， 機(jī)修車(chē)間 68 040元 。 這些費(fèi)用有的是產(chǎn)品成本的組成部分 ， 有的則不是 。 工資費(fèi)用分配表 2022年 3月 車(chē)間、部門(mén) 生產(chǎn)工 人工資 其他人員工資 應(yīng)借科目 甲產(chǎn)品 5 000 基本生產(chǎn)成本 乙產(chǎn)品 6 375 基本生產(chǎn)成本 丙產(chǎn)品 4 800 基本生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)車(chē)間 管理部門(mén) 5 300 制造費(fèi)用 供水 2 390 輔助生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)車(chē)間 供電 3 700 輔助生產(chǎn)成本 行政管理部門(mén) 8 700 管理費(fèi)用 銷(xiāo)售機(jī)構(gòu) 8 760 銷(xiāo)售 費(fèi)用 合計(jì) 22 265 22 760 會(huì)計(jì)分錄 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 5 000 —— 乙產(chǎn)品 6 375 —— 丙產(chǎn)品 4 800 制造費(fèi)用 5 300 輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 2 390 —— 供電 3 700 管理費(fèi)用 8 700 銷(xiāo)售費(fèi)用 8 760 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 應(yīng)付工資 45 025 三、職工福利費(fèi)的核算 職工福利費(fèi)分配表 200 8 年 3 月 應(yīng)借科目 工資總額 計(jì)提的福利費(fèi)（ 14% ） 甲產(chǎn)品 5 000 700 乙產(chǎn)品 6 375 基本生產(chǎn)成本 丙產(chǎn)品 4 800 672 供水 2 390 輔助生產(chǎn)成本 供電 3 700 518 制造費(fèi)用 5 300 742 管理費(fèi)用 8 700 1 218 銷(xiāo)售 費(fèi)用 8 760 1 合計(jì) 45 025 6 會(huì)計(jì)分錄 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 700 —— 乙產(chǎn)品 —— 丙產(chǎn)品 672 輔助生產(chǎn)成本 —— 供 水 —— 供 電 518 制造費(fèi)用 742 管理費(fèi)用 1 218 銷(xiāo)售費(fèi)用 1 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 應(yīng)付福利費(fèi) 6 四、其他人工費(fèi)用的核算 除了工資費(fèi)用和職工福利費(fèi)以外 ， 人工費(fèi)用還包括醫(yī)療保險(xiǎn) 、 失業(yè)保險(xiǎn) 、 養(yǎng)老保險(xiǎn) 、 工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 、 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 、 職工教育經(jīng)費(fèi)等內(nèi)容 。 應(yīng)付月計(jì)時(shí)工資 =該月出勤日數(shù)日工資率＋病假應(yīng)付工資 舉 例 例 33 某企業(yè)一職工的月工資標(biāo)準(zhǔn)為 1 200元。 計(jì)算過(guò)程 甲產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用 =300 2 20 = 12 000 （元） 乙產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用 =200 20 = 14 000 原材料費(fèi)用分配率 = 27560 247。 各種產(chǎn)品原材料定額消耗量之和 =該種產(chǎn)品原材料定額消耗量 原材料費(fèi)用分配率 三 、材料費(fèi)用的分配 舉 例 例 31 某企業(yè)基本生產(chǎn)車(chē)間 2022年 3月生產(chǎn) A、 B、C三種產(chǎn)品，從車(chē)間一次性領(lǐng)用甲材料 3 600千克，材料單價(jià) 20元 /千克，共計(jì) 72 000元，三種產(chǎn)品本月的產(chǎn)量分別為 A產(chǎn)品 120件， B產(chǎn)品 180件， C產(chǎn)品 240件；三種產(chǎn)品甲材料的消耗定額分別為 A產(chǎn)品 克， B產(chǎn)品 ， C產(chǎn)品 。 （三）材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià) 。 生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)，能夠反映出費(fèi)用與產(chǎn)品的關(guān)系，揭示產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，便于進(jìn)一步分析費(fèi)用支出的合理性和結(jié)構(gòu)水平，為挖掘企業(yè)降低成本的潛力創(chuàng)造了有利條件。 成本會(huì)計(jì)制度一般應(yīng)包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容： ； ； ； ； ； ； ； ； 。 面對(duì)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，我們應(yīng)學(xué)習(xí)外國(guó)先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)和方法，借鑒西方成本會(huì)計(jì)理論與方法，博采眾長(zhǎng)，與我國(guó)國(guó)情相結(jié)合，不斷創(chuàng)新、探索，形成一套具有中國(guó)特色的現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)理論與方法體系。 第二節(jié) 成本會(huì)計(jì)的發(fā)展和職能 一、成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 （一）傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)階段（ 1880~1945年） 成本會(huì)計(jì)起源于英國(guó) 。 《成本會(huì)計(jì)》 第一篇 山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院 李會(huì)青 《 成本會(huì)計(jì)》的定位 《 成本會(huì)計(jì) 》 一方面按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定為企業(yè)正確進(jìn)行成本核算 、 正確確定利潤(rùn)提供可靠信息 ， 另一方面從企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要 ， 提供多方面成本信息 。 （包括直接材料、燃料及動(dòng)力、直接人工、制造費(fèi)用、廢品損失等） 二、成本的作用 （ 一 ） 成本是產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)償尺度 （ 二 ） 成本是反映企業(yè)管理水平的綜合指標(biāo) （ 三 ） 成本是制定產(chǎn)品價(jià)格的重要依據(jù) （ 四 ） 成本是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè) 、 決策的重要依據(jù) （ 五 ） 成本是編制企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表的主要依據(jù) 三、企業(yè)降低成本的途徑 （ 一 ） 提高勞動(dòng)生產(chǎn)率 （ 二 ） 控制工資費(fèi)用 （ 三 ） 降低材料的消耗 （ 四 ） 降低材料采購(gòu)成本 （ 五 ） 加強(qiáng)現(xiàn)有設(shè)備的技術(shù)改造 （ 六 ） 控制廢品損失的發(fā)生 （ 七 ） 控制制造費(fèi)用和各項(xiàng)期間費(fèi)用 四、 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下對(duì)降低成本的認(rèn)識(shí) 從觀念上看不能消極的片面強(qiáng)調(diào)降低成本，而應(yīng)樹(shù)立降低成本要有利于提高成本效益的思想； 從范圍上看不能局限于生產(chǎn)領(lǐng)域，而應(yīng)將視野向前及向后延伸，擴(kuò)大到產(chǎn)品開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)階段、采購(gòu)階段以及銷(xiāo)售階段和使用階段； 從內(nèi)涵上看不能局限于制造成本，而應(yīng)擴(kuò)展到整個(gè)產(chǎn)品生命周期的成本，包括生產(chǎn)者成本和消費(fèi)者成本； 從時(shí)效上看應(yīng)由事中和事后成本控制擴(kuò)展到事前成本控制，從而對(duì)降低成本并提高成本效益起到積極的推動(dòng)作用。 斷完善。 三、成本會(huì)計(jì)的法規(guī)和制度 企業(yè)必須 根據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 、 《 企業(yè)財(cái)務(wù)通則 》 等法規(guī) 、 制度有關(guān)規(guī)定 ， 根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)和管理的要求 ， 建立企業(yè)內(nèi)部成本會(huì)計(jì)制度 ， 并認(rèn)真嚴(yán)格執(zhí)行 ， 以充分發(fā)揮成本會(huì)計(jì)制度應(yīng)有的作用 。工業(yè)企業(yè)的成本項(xiàng)目一般包括直接材料、燃料及動(dòng)力、直接人工、制造費(fèi)用和廢品損失。 ：采購(gòu)材料時(shí)； 材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí) 。 計(jì)算公式如下： = 該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量 單位產(chǎn)品原材料定額消耗量 =原材料費(fèi)用實(shí)際總額 247。采用定額費(fèi)用比例分配 A材料費(fèi)用。 計(jì)算 應(yīng)付月計(jì)時(shí)工資可選擇月薪制和日薪制 ，日工資率按 30天計(jì)算； ，日工資率按 ； 應(yīng)付月計(jì)時(shí)工資 =月標(biāo)準(zhǔn)工資－事假工資－病假應(yīng)扣工資 ，日工資率按 30天計(jì)算； ，日工資率按 。 編制工資費(fèi)用分配表。 五、其他費(fèi)用的核算 企業(yè)要素費(fèi)用中的各種其他費(fèi)用 ， 是指除了上述各種要素費(fèi)用以外的各種費(fèi)用 ， 包括差旅費(fèi) 、 辦公費(fèi) 、 保險(xiǎn)費(fèi) 、 修理費(fèi) 、 郵電費(fèi) 、 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 、 水電費(fèi)等 。 2022年 3月本月輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的勞務(wù)總量如表所示 。 (二 )交互分配法 ： 交互分配法又稱(chēng)一次交互分配法，是指先將輔助生產(chǎn)車(chē)間的費(fèi)用在輔助生產(chǎn)車(chē)間之間進(jìn)行交互分配，再將輔助生產(chǎn)車(chē)間交互分配前的費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用減去交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用的數(shù)額分配給輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的各受益對(duì)象的一種分配方法。 ： 排列在前 的車(chē)間將費(fèi)用分配給 排列在后面 的車(chē)間，不再承擔(dān)后 面 車(chē)間的費(fèi)用；后 面 車(chē)間應(yīng)分配的費(fèi)用，要在原費(fèi)用的基礎(chǔ)上加上前 面 車(chē)間的分配轉(zhuǎn)入數(shù) 。但要解聯(lián)立方程，計(jì)算工作較復(fù)雜，因而這種分配方法在具備會(huì)計(jì)電算化條件的企業(yè)采用。 ： 制造費(fèi)用分配率 =制造費(fèi)用總額247。 但是如果企業(yè)生產(chǎn)得機(jī)械化程度較高 ， 則生產(chǎn)工人工資在成本中所占的比重較小 ， 會(huì)影響到制造費(fèi)用分配的合理性 。年度各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí) 某月某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 = 該月該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量定額工時(shí) 年度制造費(fèi)用計(jì)劃分配率 舉 例 例 43 某企業(yè)基本生產(chǎn)車(chē)間全年制造費(fèi)用預(yù)算總額 300 000元，全年計(jì)劃產(chǎn)量為甲產(chǎn)品 2 000件，乙產(chǎn)品 1 000件。在季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)中，各月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用相差不大，但是旺季和淡季的產(chǎn)量懸殊較大，如果按實(shí)際發(fā)生額分配制造費(fèi)用，就會(huì)使得單位產(chǎn)品的成本不穩(wěn)定，不利于成本分析。 月末應(yīng)轉(zhuǎn)入同種合格品成本 ， 結(jié)轉(zhuǎn)后 “ 廢品損失 ” 賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額 。 廢品損失計(jì)算表 （按實(shí)際成本計(jì)算） 車(chē)間名稱(chēng)：基本生產(chǎn)車(chē)間 200 年 3 月 產(chǎn)品名稱(chēng)： 甲 產(chǎn)品 廢品數(shù)量： 40件 項(xiàng) 目 數(shù)量（件） 直接 材料 生產(chǎn) 工時(shí) 直接 人工