【正文】 據(jù)（新準(zhǔn)則不處理） 票據(jù)貼現(xiàn) ? 借：銀行存款 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? 貸：應(yīng)收票據(jù)（銀行承兌） ? 短期借款（商業(yè)承兌） 應(yīng)收賬款 一、形成：區(qū)分商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣 ? 直接扣除商業(yè)折扣，不扣現(xiàn)金折扣 ? 借 :應(yīng)收賬款（價(jià) +稅 +代墊費(fèi)） ? 貸 :主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（不含稅價(jià)） ? 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) ? 銀行存款／庫(kù)存現(xiàn)金（代墊費(fèi)） ? ? 收回：扣除現(xiàn)金折扣 ? 借：銀行存款 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣） ? 貸：應(yīng)收賬款 ? 注：計(jì)算現(xiàn)金折扣是否含稅依照買賣雙方約定，考慮是否包含增值稅 預(yù)付賬款（資產(chǎn)： ↑ 借 ↓ 貸） 預(yù)支款項(xiàng) ? 借 :預(yù)付賬款 ? 貸 :銀行存款 收到貨物時(shí) ? 借 :材料采購(gòu) (原材料 ) ? 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) ? 貸：預(yù)付賬款 補(bǔ)償不足款項(xiàng)時(shí) ? 借 :預(yù)付賬款 ? 貸 :銀行存款 注： 3可合并 其他應(yīng)收款 一、包括的內(nèi)容（多選題） ? (1)應(yīng)收的各種賠款、罰款 ? (2)應(yīng)收的出租包裝物的租金 ? (3)應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng) ? (4)存出保證金 ? (5)其他應(yīng)收、暫付款 二、舉例，備用金與包裝物押金核算 備用金：非定額與定額備用金 ? 定額備用金 （ 1）撥付 借：其他應(yīng)收款 ? 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 （ 2）報(bào)銷 借： 管理費(fèi)用／制造費(fèi)用／銷售費(fèi)用 貸：庫(kù)存現(xiàn)金等 注：報(bào)銷時(shí)不用 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目 包轉(zhuǎn)物押金：存出保證金 支付押金方 支付 借：其他應(yīng)收款 —— 存出保證金 貸：庫(kù)存現(xiàn)金等 押金到期 借：庫(kù)存現(xiàn)金（收回） 營(yíng)業(yè)外支出（被沒(méi)收） 貸：其他應(yīng)收款 —— 存出保證金 收取押金方 收押金 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)付款 —— 存入保證金 押金到期 借：其他應(yīng)付款 —— 存入保證金 貸：庫(kù)存現(xiàn)金（退還） 營(yíng)業(yè)外收入（沒(méi)收押金） 應(yīng)收款項(xiàng)減值 一 、確認(rèn)： （ 1）資產(chǎn)負(fù)債表日， 預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值＜賬面價(jià)值，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 （ 2）方法：直接轉(zhuǎn)銷法； 備抵法（掌握） （ 3）科目：壞賬準(zhǔn)備（資產(chǎn) ↓ 借 ↑ 貸） 注意：區(qū)分壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備的概念 賬面余額：應(yīng)收賬款（資產(chǎn) ↑ 借 ↓ 貸） 賬面價(jià)值：應(yīng)收賬款（資產(chǎn) ↑ 借 ↓ 貸） 壞賬準(zhǔn)備（資產(chǎn) ↓ 借 ↑ 貸 ） 二、 會(huì)計(jì)處理 計(jì)提準(zhǔn)備金時(shí) 借 :資產(chǎn)減值損失 — 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 ? 貸 :壞賬準(zhǔn)備 沖減時(shí) 借 :壞賬準(zhǔn)備 ? 貸 :資產(chǎn)減值損失 — 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 無(wú)法收回的壞賬轉(zhuǎn)銷時(shí) ? 借 :壞賬準(zhǔn)備 ? 貸 :應(yīng)收賬款 轉(zhuǎn)銷的壞賬又轉(zhuǎn)回時(shí) ? 借 :應(yīng)收賬款 貸 :壞賬準(zhǔn)備 同時(shí) 借 :銀行存款 或 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 ? 結(jié)合會(huì)計(jì)分錄理解：應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的變動(dòng)（如：確認(rèn)壞賬，賬面價(jià)值不變等） 應(yīng)收款項(xiàng)減值案例 ? 2022年開(kāi)始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，按應(yīng)收賬款余額 5%計(jì)提 ? ① 2022年末應(yīng)收賬款 1600000 ? ② 2022年末應(yīng)收賬款 2022000 ? ③ 12022 ? ④ 2022年末應(yīng)收賬款 1700000 ? ⑤ ? ⑥ 2022年末應(yīng)收賬款 1800000. ? 編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 5月 23日入庫(kù) 100件 15,5月 27日出庫(kù) 100件。 （ 1）貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料驗(yàn)收入庫(kù) 得到發(fā)票時(shí) 借：材料采購(gòu) XX材料（實(shí)際成本） 11000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1785 貸：各種款項(xiàng) 12785 按計(jì)劃成本入帳時(shí) 借：原材料 — XX材料 10000 材料成本差異（差額，也可能貸方） 1000 貸：材料采購(gòu) XX材料（計(jì)劃成本） 11000 可分解為 借：原材料 10000 貸：材料采購(gòu) 10000 借：材料成本差異 1000 貸：材料采購(gòu) 1000 注 （ 1） 若計(jì)劃 12，如何處理？（ 2）理解：超支借差，節(jié)約貸差。 借：生產(chǎn)成本 材料成本差異（節(jié)約差異） 貸：周轉(zhuǎn)材料 包裝物 材料成本差異（超支差異） 注：出庫(kù)時(shí)，超支差異，貸方結(jié)轉(zhuǎn)；節(jié)約差異，借方結(jié)轉(zhuǎn)。 試分析： 收回后用于連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品。 （ 2）甲企業(yè)銀付加工費(fèi) 4600（不含增值稅）及相應(yīng)的增值稅和消費(fèi)稅。價(jià) 30 ，增值稅 17%。 特征（ 1）企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的； （ 2）企業(yè)使用固定資產(chǎn)期限較長(zhǎng)。 其中 A、 B設(shè)備不需安裝； C設(shè)備需安裝，安裝時(shí)領(lǐng)用生產(chǎn)用外購(gòu)材料 1萬(wàn)元（增 ，已抵扣），人工 。 X設(shè)備入賬價(jià)值為 （ 9126000+42022） 247。已使用 4年，已提折舊 228萬(wàn)，已提減值準(zhǔn)備 12萬(wàn)，尚可使用 36年，平均年限法折舊，試計(jì)算年折舊額。 注：（ 1）跨會(huì)計(jì)年度折舊問(wèn)題： 某企業(yè) 2022年 3月 5日購(gòu)入不需安裝的一臺(tái)設(shè)備。 閑置土地 劃分不清的 自用或作存貨的房地產(chǎn) （ 二）計(jì)量模式及會(huì)計(jì)科目 計(jì)量模式： 成本模式（有折舊、有攤銷、有減值準(zhǔn)備 “ 三有 ” ） 公允價(jià)值模式（無(wú)折舊、無(wú)攤銷、無(wú)減值準(zhǔn)備 “ 三無(wú) ” ） 成本模式 公允價(jià)值模式 （調(diào)整期初留存收益） 會(huì)計(jì)科目： 不得轉(zhuǎn)換 成本模式 公允價(jià)值模式 會(huì)計(jì)科目 投資性房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 投資性房地產(chǎn) — 成本 投資性房地產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) （三）投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理 成本模式 公允價(jià)值模式 取得 借：投資性房地產(chǎn) 貸：銀行存款、固定、 無(wú)形、開(kāi)發(fā)等 借：投資性房地產(chǎn) — 成本 貸：銀、固定、無(wú)形、 開(kāi)發(fā)等 2取得租金 借：銀行存款、其他應(yīng)收款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 同 “ 成本模式 ” 3計(jì)提折舊或攤銷 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 （攤銷） 無(wú) 4維修費(fèi)等 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款等 同 “ 成本模式 ” 5期末 減值 借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 升值 借：投資性房地產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 減值則相反 （ 四）后續(xù)計(jì)量模式的變更 計(jì)量模式： 成本模式（有折舊、有攤銷、有減值準(zhǔn)備 “ 三有 ” ） 公允價(jià)值模式（無(wú)折舊、無(wú)攤銷、無(wú)減值準(zhǔn)備 “ 三無(wú) ” ） 成本模式 公允價(jià)值模式 （調(diào)整期初留存收益） 資料： 2022年，甲企業(yè)寫(xiě)字樓對(duì)外出租，成本模式計(jì)量，原價(jià) 9000萬(wàn)元，已折舊 270萬(wàn)元，賬面價(jià)值 8730萬(wàn)元，現(xiàn)改為公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量公允價(jià)值 9500萬(wàn)元，甲企業(yè)按凈利潤(rùn)的 10%計(jì)提盈余公積。 以更新后的數(shù)據(jù)對(duì)后續(xù)期進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)的攤銷 例：購(gòu)入專利權(quán)： 600萬(wàn)（ 8年），產(chǎn)品生產(chǎn)；商標(biāo)權(quán) 800萬(wàn)（ 10年）；非專利技術(shù) 200萬(wàn)（ 5年），經(jīng)營(yíng)出租。 ? 。 ②可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。 （二）盤(pán)虧：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（兩個(gè)步驟） 審批前 ： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ― 待處理固定資產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 審批后 借：原材料（殘料回收） 其他應(yīng)收款（賠償） 營(yíng)業(yè)外支出 — 盤(pán)虧損失（凈損失） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 待處理固定資產(chǎn)損溢 七、固定資產(chǎn)減值 計(jì)提條件：賬面價(jià)值 ﹥ 可回收金額 借：資產(chǎn)減值損失 計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回。 （三）折舊方法： 4種方法 平均年限法 工作量法 雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法 例：某設(shè)備原價(jià) 120萬(wàn)，預(yù)計(jì)使用 5年，凈殘值率 4%。自產(chǎn)，視同銷售；外購(gòu)，進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 出包工程 預(yù)付賬款 在建工程 固定資產(chǎn) 例：預(yù)付工程款 20萬(wàn)；結(jié)算 50萬(wàn)，抵扣預(yù)付款 20萬(wàn)，補(bǔ) 30萬(wàn)；決算工程款 120萬(wàn)，補(bǔ) 70萬(wàn)；完畢。安裝費(fèi) 40000。 （ 1）增值稅： （ 2）員工培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)（ ） （ 3）、一攬子購(gòu)入無(wú)標(biāo)價(jià)固定資產(chǎn)，按公允價(jià)值比例分配總成本 【 例 】 支付銀行存款購(gòu)入 A、 B、 C三個(gè)生產(chǎn)設(shè)備，價(jià)款 90萬(wàn)元（增：17%），運(yùn)雜、保險(xiǎn)等 10萬(wàn)元。 ① ﹤ ②，應(yīng)調(diào)整 ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 B公司（成本）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 B公司（成本） ? 應(yīng)收股利 貸：營(yíng)業(yè)外收入 ? 貸：銀行存款 ? ① ＞ ②，不調(diào)整。 銷售成本的計(jì)算 (2) 售價(jià)金額核算法：商業(yè)零售企業(yè) 商品進(jìn)銷差價(jià)率 ＝ 總差價(jià)（期初 +入庫(kù)） 100% 本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià) ＝ 本期商品銷售收入 商品進(jìn)銷差價(jià)率 總售價(jià)（期初 +入庫(kù)） ① 例：某商場(chǎng) 2022年 2月初：進(jìn)價(jià) 30萬(wàn)，售價(jià)售價(jià) 40萬(wàn)；本月購(gòu)入：進(jìn)價(jià) 270萬(wàn)，售價(jià) 360萬(wàn)；本月銷售價(jià) 340萬(wàn)。增值稅雙方均為 17%，消 5%。 （ 1消 %） 消 % ? ⑴ 外購(gòu)；委托加工收回 加工應(yīng)稅品（可抵扣） ? 應(yīng)稅品￣￣ ? 加工非應(yīng)稅品（不可抵扣） ? ⑵自產(chǎn)應(yīng)稅品 加工應(yīng)稅品（不交稅） ? 應(yīng)稅品 ↗ ￣￣ ? ↘ —— 加工非應(yīng)稅品（交稅） ? 注：消費(fèi)稅只征一次 委托加工物資會(huì)計(jì)分錄 （一）發(fā)出物資 借：委托加工物資 貸：原材料 （二）支付加工費(fèi)、稅費(fèi)等 ? 若加工收回后，繼續(xù)加工 ? 借：委托加工物資（加工費(fèi)） ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ? —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 ?