交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售(存儲版)
【正文】 【 解析 】 交易費用計入成本， 入賬價值 =200 （ ） +12=712（萬元）。 ?轉(zhuǎn)回后的賬面金額不應(yīng)當超過假定不計提減值準備情況下該持有至到期投資在轉(zhuǎn)回日的攤余成本 ?【 例 58】 P101 39 4）出售持有至到期投資 ?借：銀行存款等 貸：持有至到期投資 投資收益（差額，也可能在借方） 40 持有至到期投資的會計處理 持有至到期投資的會計處理 初始計量 按 公允價值和交易費用之和 計量（其中，交易費用在 “ 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 ” 科目核算） 實際支付款項中包含的利息，應(yīng)當確認為應(yīng)收項目 后續(xù)計量 采用 實際利率法 ，按 攤余成本 計量 轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入資本公積 處置 處置時， 售價 與 賬面價值 的差額計入投資收益 41 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 概念： ?指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： ?（ 1）貸款和應(yīng)收款項； ?（ 2）持有至到期投資； ?（ 3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。 （ 2）持有期間，按照債券的票面金額乘以票面利率計算名義利息，計入 “ 應(yīng)收利息 ” 或者 “ 持有至到期投資—— 應(yīng)計利息 ” 中。 24 ?從理論上講 ， 債券的實際價格應(yīng)等于債券的票面價值 ， 但債券的實際發(fā)行價格與其票面價值并不總是相同的 。甲公司 20 7年利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益為（ ）。 ? 2022年 2月 5日 ， A公司收到該筆債券利息 40萬元 。 9 （ 1） .交易性金融資產(chǎn)初始入賬成本 ＝公允價值＝支付的全部買價－交易費用－已經(jīng)宣告未發(fā)放的股利 （ 或已經(jīng)到期尚未收到的利息 ） ； （ 2） .交易費用 是指可直接歸屬于購買 、 發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用 。 ? 屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分， 且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理 。1 第五章 交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資及可供出售金融資產(chǎn) 2 金融資產(chǎn)分類 ?企業(yè)應(yīng)當在初始確認金融資產(chǎn)時，將劃分為下列四類： ??以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)； ??持有至到期投資； ??可供出售金融資產(chǎn)； ??貸款和應(yīng)收款項。 概念 6 一、交易性金融資產(chǎn)的確認 ? 取得該金融資產(chǎn)的目的 ， 主要是為了近期內(nèi)出售 。 ?公允價值中不含應(yīng)收利息或應(yīng)收股利。 A公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn) ， 支付價款為 2 100萬元 (其中包括已宣告發(fā)放的債券利息 40萬元 )， 另支付交易費用 30萬元 。 20 7年 12月 2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價款 960萬元。 ?債券融資的 缺點 ：債券發(fā)行成本較高、發(fā)行的周期較長，沒有信貸融資迅速便捷。 ?購入時，甲企業(yè)的會計分錄為： ?借：持有至到期投資 —— 成本 1 000 000 貸：銀行存款 981 400 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 18 600 30 持有至到期投資后續(xù)計量 （ 1）持有期間，以債券的 期初攤余成本 乘以實際利率測算各期的實際利息收益，其金額是計入 “ 投資收益 ”科目。 38 持有至到期投資減值 ?對持有至到期投資確認減值損失后： ?如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù) ， 且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(guān) （ 如債務(wù)人的信用評級已提高等 ） ， 原確認的減值損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回 ， 計入當期損益 。 47 ?③減值損失轉(zhuǎn)回： 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 /可供出售金 融資產(chǎn)減值準備 貸：資產(chǎn)減值損失 【 p107 例 51例 515】 48 ?4）出售可供出售的金融資產(chǎn) ?借：銀行存款等 貸：可供出售金融資產(chǎn) 資本公積 —— 其他資本公積（從所有者權(quán)益中 轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，也可能在借方） 投資收益（差額，也可能在借方） 【 p111 例 516 517】 49 A公司于 2022年 4月 5日從證券市場上購入 B公司發(fā)行在外的股票 200萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價款 4元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 ），另支付相關(guān)費用 12萬元， A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時的入賬價值為（ ）萬元。 ?明細科目： ?“成本” ?“利息調(diào)整
醫(yī)療健康相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號-1