【正文】 ――債務重組利得 279 600 ? 借：其他業(yè)務成本 ――銷售 材料 280 000 ? 貸：原材料 ―― 材料 280 000 48 ? （ 2）乙公司的賬務處理 債務重組損失＝ 1 300 000－ 351 000－ 250 000－ 419 400 － 18 000＝ 261 600（元） ? 借：原材料 ―― 材料 300 000 ? 應交稅費 ――應交增值稅（進項稅額） 51 000 ? 長期股權投資 ――甲公司 250 000 ? 應收賬款 ――債務重組 ――甲公司 419 400 ? 壞賬準備 18 000 ? 營業(yè)外支出 ――債務重組損失 261 600 ? 貸：應收賬款 ――甲公司 1 300 000 49 ? 【 例題 18 51 ? 本章小結： 一、定義和方式 強調債務人發(fā)生財務困難、債權人讓步兩點。債權人在最后實際收到或有金額時再做處理。 ： （ 1）不附或有條件的情況：比較簡單，修改其他債務條件后的債權債務金額以公允價值入賬。判斷題 】 對于附或有條件的債務重組，債務人應將重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益（營業(yè)外收入）。假定股份轉讓手續(xù)同日辦理完畢，乙公司將其作為長期股權投資核算。 45 ? 【 例題 17 ? ? ? 『 正確答案 』 BCD ? 【 例題 16 40 ? 甲公司（債務人） ? 重組日（ 2 10年 1月 1日） ? 借：長期借款 10 700 000 ? 貸：長期借款 ――債務重組 8 000 000 ? 預計負債 160 000【 ＝ 800 （ 7%—5%） 1】 ? 營業(yè)外收入（倒擠） 2 540 000 ● 2 10年 12月 31日，分錄同上題此時的分錄。 ? “貸款減值準備 ”相當于一般企業(yè)的 “壞賬準備 ”。乙銀行同意將貸款本金減至 8 00萬元，免去債務人所欠的全部利息；將利率從 7%降低到 5%（ 等于實際利率 ），并將債務到期日延長至 2 11年 12月 31日，利率按年支付。 32 ? （包括免除利息、降低本金、延長期限等） 原則：此種情況下債務人和債權人在債務重組后會產(chǎn)生新的 “應付賬款 ——債務重組”和 “應收賬款 ——債務重組 ”。 ? ，債務人一般應將重組債務的賬面價值大于相關股份公允價值的差額計入資本公積 ? ，債權人一般應將重組債權的賬面價值大于相關股權公允價值的差額計入營業(yè)外支出 ? ，債權人一般應將重組債權的賬面價值大于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計入資產(chǎn)減值損失 ? ，債務人一般應將重組債務的賬面價值大于轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計入其他業(yè)務收入 30 ? 『 正確答案 』 B 『 答案解析 』 選項 A，差額應計入 “營業(yè)外收入 ——債務重組利得 ”；選項 C，差額計入 “營業(yè)外支出 ——債務重組損失 ”；選項 D，差額計入 “營業(yè)外收入 ——債務重組利得 ”。計算題 】 甲公司應付乙公司賬款為120 000元，無力清償債務，通過債務重組協(xié)議，債務人甲公司以普通股 10 000股清償債務，每股面值 1元，股票每股公允價為 10元。 24 ? 【 例題 9經(jīng)過協(xié)商，乙公司同意甲公司以其所持有作為可供出售金融資產(chǎn)核算的某公司股票抵償債務。由于甲公司發(fā)生財務困難，短期內無法償還債務。 ? 債權人基本會計分錄： 借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存商品等（非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值） 應交稅費 ―― 應交增值稅（進項稅額） 壞賬準備 營業(yè)外支出（或貸記資產(chǎn)減值損失）（倒擠） 貸：應收賬款 15 ? ： ? 【 例題 4 12 ? ● 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務，非現(xiàn)金資產(chǎn)相當于被處置： （ 1）抵債資產(chǎn)為 存貨 的，應當作為銷售處理，按其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。計算題 】 資料：甲企業(yè)于 2 10年 1月 20日銷售一批材料給乙企業(yè)，不含稅價格為 200 000元，增值稅稅率為 17%，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應于 2 10年 4月1日前償付貨款。 將應收賬款等轉為對債務人的股權投資。 3 ? 二、債務重組的方式 （一）以資產(chǎn)清償債務 資產(chǎn)包括現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)。 ? 強調兩點： ； 。 非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債包括債務人用存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股票投資等來抵債。 5 ? 【 例題 2甲企業(yè)已于 7月 10日收到乙企業(yè)通過轉賬償還的剩余款項。 （ 4）抵債資產(chǎn)為 長期股權投資 的，抵債資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。該產(chǎn)品的公允價值為 360 000元，實際成本為 315 000元，適用的增值稅率為 17%，乙公司于 20 9年 12月 5日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為商品入庫；乙公司對該項應收賬款計提了 10 000元壞賬準備。抵債設備已于20 9年 10月 10日運抵乙公司，乙公司將其用于本企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)。用于抵債的股票已于 20 9年 10月 25日辦理了相關轉讓手續(xù)；乙公司將取得的股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。 會計處理的貸方一定是增加股本（或實收資本）、資本公積。 27 ? 甲公司（債務人）處理： ? 借：應付賬款 120 000 ? 貸：股本 10 000 ? 資本公積 ―― 股本溢價 90 000 ? 營業(yè)外收入 ―― 債務重組收益 20 000 ? 乙公司（債權人）處理： ? 借：長期股權投資 100 000 ? 營業(yè)外支出 ―― 債務重組損失 20 000 ? 貸：應收賬款 120 000 28 ? 【 例題 11 31 ? 因此，債務人債務重組時要借記一筆 “應付賬款 ”等，同時還要再貸記一筆 “應付賬款 ——債務重組 ”；債權人債務重組時要貸記一筆 “應收