【正文】 B成為 A的全資子公司，另發(fā)生直接相關(guān)稅費 60萬元，合并日 B公司所有者權(quán)益賬面價值為 8000萬元。 A、統(tǒng)一母公司與子公司統(tǒng)一的會計報表決算日和會計 期間 B、統(tǒng)一母公司與子公司采用的會計政策 C、統(tǒng)一母公司與子公司的編報貨幣 D、對子公司的權(quán)益性投資采用權(quán)益法進行核算 下列子公司應(yīng)包括在合并會計報表合并范圍之內(nèi)的有（Ａ BＣ）。 合并工作底稿的編制包括哪些程序？ 答：（ 1）將母公司和子公司個別會計報表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿 （ 2）在工作底稿中將母公司和子公司會計報表各項目的數(shù)據(jù)加總，計算得出個別會計報表各項目加總數(shù)額，并將其填入 合計數(shù) 欄中 （ 3）編制抵消分錄，抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的購銷業(yè)務(wù)、債權(quán)債務(wù)和投資事項對個別會計報表的影響 （ 4）計算合并會計報表各項目的數(shù)額 四、業(yè)務(wù)題 2021年 1月 1日，Ａ公司支付 180000元現(xiàn)金購買Ｂ公司的全部凈資產(chǎn)并承擔(dān)全部負債。有關(guān)企業(yè)合并資料如下： （ 1） 2021年 2月 16日，甲公司和乙公司達成合并協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式將乙公司進行合并，合并后甲公司取得乙公司 80%的股份。（ 4）計算固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的處置損益。 解：（ 1）對于甲公司控股合并乙公司業(yè)務(wù)，甲公司的投資成本小于乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值，應(yīng)編制以下會計分錄： 借：長期股權(quán)投資 900 000 貸：銀行存款 900 000 （ 2）甲公司在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負債表時，需要將甲公司的長期股權(quán)投資項目與乙公司的所有者權(quán)益項目相抵銷。抵消分錄如下： 借：股本 400 000 資本公積 40 000 盈余公積 110 000 未分配利潤 50 000 貨：長期股權(quán)投資 540 000 少數(shù)股東權(quán)益 60 000 A公司合并財務(wù)報表的工作底稿下表所示： Ａ公司合并報表工作底稿 2021 年 6 月 30 日 單位：元 項目 Ａ公司 Ｂ公司（賬面金額） 合計數(shù) 抵銷分錄 合并數(shù) 借方 貸方 現(xiàn)金 310000 250000 560000 560000 交易性金融資產(chǎn) 130000 120210 250000 250000 應(yīng)收賬款 240000 180000 420210 420210 其他流動資產(chǎn) 370000 260000 630000 630000 長期股權(quán)投資 810000 160000 970000 540000 430000 固定資產(chǎn) 540000 300000 840000 840000 無形資產(chǎn) 60000 40000 100000 100000 資產(chǎn)合計 2460000 1310000 3770000 3230000 短期借款 380000 310000 690000 690000 長期借款 620210 400000 1020210 1020210 負債合計 1000000 710000 1710000 1710000 股本 700000 400000 1100000 400000 700000 資本公積 426000 40000 466000 40000 426000 盈余公積 189000 110000 299000 110000 189000 未分配利潤 145000 50000 195000 50000 145000 少數(shù)股東權(quán)益 60000 60000 所有者權(quán)益合計 1460000 600000 2060000 1520210 抵銷分錄合計 600000 600000 作業(yè) 2 一、單項選擇題 企業(yè)債券投資的利息收入與企業(yè)集團內(nèi)部應(yīng)付債券的利息支出相互抵消時，應(yīng)編制的抵消分錄為（ A ）。在合并工作底稿中應(yīng)編制的抵銷分錄是（ C）。子公司購進后，銷售 50%，取得收入 5000元，另外的 50%。 Ａ、借記“營業(yè)收入”項目 Ｂ、貸記“營業(yè)成本”項目 Ｃ、貸記“固定資產(chǎn) —— 原價”項目 Ｄ、借記“營業(yè)外收 入”項目 E、借記“固定資產(chǎn) —— 累計折舊”項目 在股權(quán)取得日后首期編制合并財務(wù)報表時，如果內(nèi)部銷售商品全部未實現(xiàn)對外銷售，應(yīng)當?shù)咒N的數(shù)額有（ ABC）。 A、母公司與子公司以及子公司之間現(xiàn)金進行投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理 B、母公司與子公司以及子公司之間取得投資收益收到的現(xiàn)金與分派股利或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理 C、母公司與子公司以及子公司之間現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理 D、母公司與子公司 以及子公司相互之間債券投資有關(guān)的現(xiàn)金流量的抵銷處理 E、母公司與子公司以及子公司相互之間當期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理 將集團公司內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)抵銷時，應(yīng)借記的項目有（ AC）。 Q公司 2021年對外銷售 A產(chǎn)品 40 件，每件售價 6萬元； 2021年對外銷售 B產(chǎn)品 80件，每件售價 7萬元。 2021年 1月 1日銷售商品給乙公司，商品的成本為 100萬元，售價為 120萬元，增值稅率為 17%，乙公司購入后作為固定資產(chǎn)用于管理部門，假定該固定資產(chǎn)折舊期為 5年，沒有 殘值，乙公司采用直線法提取折舊，為簡化起見，假定 2021年全年提取折舊。甲公司壞賬準備計提比例均為 4%。 A.、計算持有資產(chǎn)損益 B、 計算購買力損益 C、 編制通貨膨脹會計資產(chǎn)負債表 D、 編制通貨膨脹會計利潤表 現(xiàn)行成本會計的首要程序是（ C ）。 A、應(yīng)收票據(jù) B、準備持有至到期的債券投資 C、預(yù)付賬款 D、存貨 E、長期股權(quán)投資 實物資本保全下物價變動會計計量模式是（ BC）。 P192 答：一、時態(tài)法 按其計量所屬日期的匯率進行折算 二、報表項目折算匯率選擇 A、資產(chǎn)負債表項目： 現(xiàn)金、應(yīng)收和應(yīng)付款項 現(xiàn)行匯率折算 其他資產(chǎn)和負債項目，歷史成本計量 歷史匯率折算， 現(xiàn)行價值計量 現(xiàn)行匯率折算， 實收資本、資本公積 歷史匯率折算 未分配利潤 軋算的平衡數(shù)； B、利潤及利潤分配表： 收入和費用項目 交易發(fā)生時的實際匯率折算，（交易經(jīng)常且大量發(fā)生，也可采用當期簡 單或加權(quán)平均匯率折算， 折舊費和攤銷費用 歷史匯率折算 三、時態(tài)法的一般折算程序： 1．對外幣資產(chǎn)負債表中的現(xiàn)金、應(yīng)收或應(yīng)付 (包括流動與非流動 )項目的外幣金額，按編制資產(chǎn)負債表日的現(xiàn)行匯率折算為母公司的編報貨幣。這種方法具有較強的理論依據(jù)，折算匯率的選擇有一定的靈活性。 ④企業(yè)管理當局為控制與金融工具相關(guān)的風(fēng)險而采取的政策以及金融工 具會計處理方面所采用的其他重要的會計政策和方法。 ②在資產(chǎn)負債表中確認和停止確認該衍生工具的時間標準。 四、時態(tài)法是針對流動與非流動法和貨幣與非貨幣法提出的方法，其實質(zhì)在于僅改變了外幣報表各項目的計量單位，而沒有改變其計量屬性。 A、與該項目有關(guān)的未來經(jīng)濟利益將會流入或流出企業(yè) B、對該項目交易相關(guān)的成本或價值能夠可靠地加以計量 C、與該項交易相關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)顯現(xiàn) D、與該項交易相關(guān)的成本或價值難以可靠地加以計量 E、與該項目有關(guān)的未來經(jīng)濟利益將會流入或流出難以確定 《企業(yè)會計準則第 24號 —— 套期保期》將套期保值分為（ ABC ）。 A、直接使用可獲得的市場價格 B、無市場價格，使用公認的模型估算的市場價格 C、實際支付價格（無依據(jù)證明其不具有代表性） D、企業(yè)內(nèi)部定價機制形成的交易價格 E、國家物價部門規(guī)定的最高限價 下述哪些項目屬于貨幣性資產(chǎn)項目：（ AB ） 。 A、按市價計價的存貨 B、按成本計價的長期投資 C、應(yīng)收賬款 D、按市價計價的長期投資 2021年 12月 5日賒銷一批商品，當日市場匯率為 1美元 =，合同規(guī)定的信用期為 2個月（ D）。 解：（ 1） 2021～ 2021年的抵銷處理： ① 2021年的抵銷分錄： 借：營業(yè)收入 120 貸：營業(yè)成本 100 固定資產(chǎn) 20 借：固定資產(chǎn) 4 貸：管理費用 4 ② 2021年的抵銷分錄： 借：年初未分配利潤 20 貸：固定資產(chǎn) 20 借：固定資產(chǎn) 4 貸：年初未分配利潤 4 借：固定資產(chǎn) 4 貸：管理費用 4 ③ 2021年的抵銷分錄： 借：年初未分配利潤 20 貸：固定資產(chǎn) 20 借：固定資產(chǎn) 8 貸：年初未分配利潤 8 借：固定資產(chǎn) 4 貸：管理費用 4 ④ 2021年的抵銷分錄： 借：年初未分配利潤 20 貸：固定資產(chǎn) 20 借：固定資產(chǎn) 12 貸：年初未分配利潤 12 借：固定資 產(chǎn) 4 貸：管理費用 4 （ 2）如果 2021年末不清理，則抵銷分錄如下： ①借：年初未分配利潤 20 貸：固定資產(chǎn) 20 ②借：固定資產(chǎn) 16 貸：年初未分配利潤 16 ③借：固定資產(chǎn) 4 貸：管理費用 4 （ 3）如果 2021年末清理該設(shè)備，則抵銷分錄如下： 借：年初未分配利潤 4 貸：管理費用 4 （ 4）如果乙公司使用該設(shè)備至 2021年仍未清理，則 2021年的抵銷分錄如下： ①借：年初未分配利潤 20 貸：固定資產(chǎn) 20 ②借：固定資產(chǎn) 20 貸：年初未分配利潤 20 甲公司于 2021年年初通過收購股權(quán)成為乙公司的母公司。） 解：（ 1）① 2021年 1月 1日投資時： 借：長期股權(quán)投資 — Q公司 33000 貸：銀行存款 33000 ② 2021年分派 2021年現(xiàn)金股利 1000萬元： 借：應(yīng)收股利 800（ 1000 80%） 貸：長期股權(quán)投資 — Q公司 800 借：銀行存款 800 貸：應(yīng)收股利 800 ③ 2021年宣告分配 2021年現(xiàn)金股利 1100萬元： 應(yīng)收股利 =1100 80%=880萬元 應(yīng)收股利累積數(shù) =800+880=1680萬元 投資后應(yīng)得凈利累積數(shù) =0+4000 80%=3200萬元 應(yīng)恢復(fù)投資成本 800萬元 借：應(yīng)收股利 880 長期股權(quán)投資 — Q公司 800 貸：投 資收益 1680 借：銀行存款 880 貸：應(yīng)收股利 880 （ 2）① 2021年 12月 31日，按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額 =（ 33000800） +