【正文】 B成為 A的全資子公司，另發(fā)生直接相關(guān)稅費(fèi) 60萬(wàn)元，合并日 B公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為 8000萬(wàn)元。 A、統(tǒng)一母公司與子公司統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì) 期間 B、統(tǒng)一母公司與子公司采用的會(huì)計(jì)政策 C、統(tǒng)一母公司與子公司的編報(bào)貨幣 D、對(duì)子公司的權(quán)益性投資采用權(quán)益法進(jìn)行核算 下列子公司應(yīng)包括在合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍之內(nèi)的有（Ａ BＣ）。 合并工作底稿的編制包括哪些程序？ 答：（ 1）將母公司和子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿 （ 2）在工作底稿中將母公司和子公司會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)加總，計(jì)算得出個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目加總數(shù)額，并將其填入 合計(jì)數(shù) 欄中 （ 3）編制抵消分錄，抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的購(gòu)銷業(yè)務(wù)、債權(quán)債務(wù)和投資事項(xiàng)對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的影響 （ 4）計(jì)算合并會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)額 四、業(yè)務(wù)題 2021年 1月 1日，Ａ公司支付 180000元現(xiàn)金購(gòu)買Ｂ公司的全部?jī)糍Y產(chǎn)并承擔(dān)全部負(fù)債。有關(guān)企業(yè)合并資料如下： （ 1） 2021年 2月 16日，甲公司和乙公司達(dá)成合并協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式將乙公司進(jìn)行合并，合并后甲公司取得乙公司 80%的股份。（ 4）計(jì)算固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的處置損益。 解：（ 1）對(duì)于甲公司控股合并乙公司業(yè)務(wù)，甲公司的投資成本小于乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 900 000 貸：銀行存款 900 000 （ 2）甲公司在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要將甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與乙公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目相抵銷。抵消分錄如下： 借：股本 400 000 資本公積 40 000 盈余公積 110 000 未分配利潤(rùn) 50 000 貨：長(zhǎng)期股權(quán)投資 540 000 少數(shù)股東權(quán)益 60 000 A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的工作底稿下表所示： Ａ公司合并報(bào)表工作底稿 2021 年 6 月 30 日 單位：元 項(xiàng)目 Ａ公司 Ｂ公司（賬面金額） 合計(jì)數(shù) 抵銷分錄 合并數(shù) 借方 貸方 現(xiàn)金 310000 250000 560000 560000 交易性金融資產(chǎn) 130000 120210 250000 250000 應(yīng)收賬款 240000 180000 420210 420210 其他流動(dòng)資產(chǎn) 370000 260000 630000 630000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 810000 160000 970000 540000 430000 固定資產(chǎn) 540000 300000 840000 840000 無形資產(chǎn) 60000 40000 100000 100000 資產(chǎn)合計(jì) 2460000 1310000 3770000 3230000 短期借款 380000 310000 690000 690000 長(zhǎng)期借款 620210 400000 1020210 1020210 負(fù)債合計(jì) 1000000 710000 1710000 1710000 股本 700000 400000 1100000 400000 700000 資本公積 426000 40000 466000 40000 426000 盈余公積 189000 110000 299000 110000 189000 未分配利潤(rùn) 145000 50000 195000 50000 145000 少數(shù)股東權(quán)益 60000 60000 所有者權(quán)益合計(jì) 1460000 600000 2060000 1520210 抵銷分錄合計(jì) 600000 600000 作業(yè) 2 一、單項(xiàng)選擇題 企業(yè)債券投資的利息收入與企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)付債券的利息支出相互抵消時(shí)，應(yīng)編制的抵消分錄為（ A ）。在合并工作底稿中應(yīng)編制的抵銷分錄是（ C）。子公司購(gòu)進(jìn)后，銷售 50%，取得收入 5000元，另外的 50%。 Ａ、借記“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目 Ｂ、貸記“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目 Ｃ、貸記“固定資產(chǎn) —— 原價(jià)”項(xiàng)目 Ｄ、借記“營(yíng)業(yè)外收 入”項(xiàng)目 E、借記“固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊”項(xiàng)目 在股權(quán)取得日后首期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，如果內(nèi)部銷售商品全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，應(yīng)當(dāng)?shù)咒N的數(shù)額有（ ABC）。 A、母公司與子公司以及子公司之間現(xiàn)金進(jìn)行投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理 B、母公司與子公司以及子公司之間取得投資收益收到的現(xiàn)金與分派股利或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理 C、母公司與子公司以及子公司之間現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理 D、母公司與子公司 以及子公司相互之間債券投資有關(guān)的現(xiàn)金流量的抵銷處理 E、母公司與子公司以及子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理 將集團(tuán)公司內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)抵銷時(shí)，應(yīng)借記的項(xiàng)目有（ AC）。 Q公司 2021年對(duì)外銷售 A產(chǎn)品 40 件，每件售價(jià) 6萬(wàn)元； 2021年對(duì)外銷售 B產(chǎn)品 80件，每件售價(jià) 7萬(wàn)元。 2021年 1月 1日銷售商品給乙公司，商品的成本為 100萬(wàn)元，售價(jià)為 120萬(wàn)元，增值稅率為 17%，乙公司購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)用于管理部門，假定該固定資產(chǎn)折舊期為 5年，沒有 殘值，乙公司采用直線法提取折舊，為簡(jiǎn)化起見，假定 2021年全年提取折舊。甲公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例均為 4%。 A.、計(jì)算持有資產(chǎn)損益 B、 計(jì)算購(gòu)買力損益 C、 編制通貨膨脹會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表 D、 編制通貨膨脹會(huì)計(jì)利潤(rùn)表 現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的首要程序是（ C ）。 A、應(yīng)收票據(jù) B、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 C、預(yù)付賬款 D、存貨 E、長(zhǎng)期股權(quán)投資 實(shí)物資本保全下物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)計(jì)量模式是（ BC）。 P192 答：一、時(shí)態(tài)法 按其計(jì)量所屬日期的匯率進(jìn)行折算 二、報(bào)表項(xiàng)目折算匯率選擇 A、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目： 現(xiàn)金、應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng) 現(xiàn)行匯率折算 其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，歷史成本計(jì)量 歷史匯率折算， 現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量 現(xiàn)行匯率折算， 實(shí)收資本、資本公積 歷史匯率折算 未分配利潤(rùn) 軋算的平衡數(shù)； B、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表： 收入和費(fèi)用項(xiàng)目 交易發(fā)生時(shí)的實(shí)際匯率折算，（交易經(jīng)常且大量發(fā)生，也可采用當(dāng)期簡(jiǎn) 單或加權(quán)平均匯率折算， 折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)用 歷史匯率折算 三、時(shí)態(tài)法的一般折算程序： 1．對(duì)外幣資產(chǎn)負(fù)債表中的現(xiàn)金、應(yīng)收或應(yīng)付 (包括流動(dòng)與非流動(dòng) )項(xiàng)目的外幣金額，按編制資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)行匯率折算為母公司的編報(bào)貨幣。這種方法具有較強(qiáng)的理論依據(jù)，折算匯率的選擇有一定的靈活性。 ④企業(yè)管理當(dāng)局為控制與金融工具相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)而采取的政策以及金融工 具會(huì)計(jì)處理方面所采用的其他重要的會(huì)計(jì)政策和方法。 ②在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)和停止確認(rèn)該衍生工具的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。 四、時(shí)態(tài)法是針對(duì)流動(dòng)與非流動(dòng)法和貨幣與非貨幣法提出的方法，其實(shí)質(zhì)在于僅改變了外幣報(bào)表各項(xiàng)目的計(jì)量單位，而沒有改變其計(jì)量屬性。 A、與該項(xiàng)目有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益將會(huì)流入或流出企業(yè) B、對(duì)該項(xiàng)目交易相關(guān)的成本或價(jià)值能夠可靠地加以計(jì)量 C、與該項(xiàng)交易相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)顯現(xiàn) D、與該項(xiàng)交易相關(guān)的成本或價(jià)值難以可靠地加以計(jì)量 E、與該項(xiàng)目有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益將會(huì)流入或流出難以確定 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 24號(hào) —— 套期保期》將套期保值分為（ ABC ）。 A、直接使用可獲得的市場(chǎng)價(jià)格 B、無市場(chǎng)價(jià)格，使用公認(rèn)的模型估算的市場(chǎng)價(jià)格 C、實(shí)際支付價(jià)格（無依據(jù)證明其不具有代表性） D、企業(yè)內(nèi)部定價(jià)機(jī)制形成的交易價(jià)格 E、國(guó)家物價(jià)部門規(guī)定的最高限價(jià) 下述哪些項(xiàng)目屬于貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目：（ AB ） 。 A、按市價(jià)計(jì)價(jià)的存貨 B、按成本計(jì)價(jià)的長(zhǎng)期投資 C、應(yīng)收賬款 D、按市價(jià)計(jì)價(jià)的長(zhǎng)期投資 2021年 12月 5日賒銷一批商品，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為 1美元 =，合同規(guī)定的信用期為 2個(gè)月（ D）。 解：（ 1） 2021～ 2021年的抵銷處理： ① 2021年的抵銷分錄： 借：營(yíng)業(yè)收入 120 貸：營(yíng)業(yè)成本 100 固定資產(chǎn) 20 借：固定資產(chǎn) 4 貸：管理費(fèi)用 4 ② 2021年的抵銷分錄： 借：年初未分配利潤(rùn) 20 貸：固定資產(chǎn) 20 借：固定資產(chǎn) 4 貸：年初未分配利潤(rùn) 4 借：固定資產(chǎn) 4 貸：管理費(fèi)用 4 ③ 2021年的抵銷分錄： 借：年初未分配利潤(rùn) 20 貸：固定資產(chǎn) 20 借：固定資產(chǎn) 8 貸：年初未分配利潤(rùn) 8 借：固定資產(chǎn) 4 貸：管理費(fèi)用 4 ④ 2021年的抵銷分錄： 借：年初未分配利潤(rùn) 20 貸：固定資產(chǎn) 20 借：固定資產(chǎn) 12 貸：年初未分配利潤(rùn) 12 借：固定資 產(chǎn) 4 貸：管理費(fèi)用 4 （ 2）如果 2021年末不清理，則抵銷分錄如下： ①借：年初未分配利潤(rùn) 20 貸：固定資產(chǎn) 20 ②借：固定資產(chǎn) 16 貸：年初未分配利潤(rùn) 16 ③借：固定資產(chǎn) 4 貸：管理費(fèi)用 4 （ 3）如果 2021年末清理該設(shè)備，則抵銷分錄如下： 借：年初未分配利潤(rùn) 4 貸：管理費(fèi)用 4 （ 4）如果乙公司使用該設(shè)備至 2021年仍未清理，則 2021年的抵銷分錄如下： ①借：年初未分配利潤(rùn) 20 貸：固定資產(chǎn) 20 ②借：固定資產(chǎn) 20 貸：年初未分配利潤(rùn) 20 甲公司于 2021年年初通過收購(gòu)股權(quán)成為乙公司的母公司。） 解：（ 1）① 2021年 1月 1日投資時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — Q公司 33000 貸：銀行存款 33000 ② 2021年分派 2021年現(xiàn)金股利 1000萬(wàn)元： 借：應(yīng)收股利 800（ 1000 80%） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — Q公司 800 借：銀行存款 800 貸：應(yīng)收股利 800 ③ 2021年宣告分配 2021年現(xiàn)金股利 1100萬(wàn)元： 應(yīng)收股利 =1100 80%=880萬(wàn)元 應(yīng)收股利累積數(shù) =800+880=1680萬(wàn)元 投資后應(yīng)得凈利累積數(shù) =0+4000 80%=3200萬(wàn)元 應(yīng)恢復(fù)投資成本 800萬(wàn)元 借：應(yīng)收股利 880 長(zhǎng)期股權(quán)投資 — Q公司 800 貸：投 資收益 1680 借：銀行存款 880 貸：應(yīng)收股利 880 （ 2）① 2021年 12月 31日，按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額 =（ 33000800） +