【正文】 管理者與基層實(shí)施者 的壓力。 為了確保案例的真實(shí)性，我們隱去了公司的真實(shí)名稱，將其簡(jiǎn)稱為莫科公司。 莫科公司早在五年之前就開始在現(xiàn)代制造技術(shù)方面投資，包括自動(dòng)焊接機(jī)器人等，這導(dǎo)致莫科公司產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了顯著的變化。 后來，財(cái)務(wù)控制員被指定為專門在莫科公司導(dǎo)入作業(yè)成本法的負(fù)責(zé)人。 產(chǎn)品銷售的商店數(shù)量 老的成本核算系 統(tǒng)仍舊在使用，主要是為了存貨估價(jià)、差異分析、評(píng)估勞動(dòng)生產(chǎn)率。 實(shí)施中的問題 缺少資源是實(shí)施過程中的一個(gè)持續(xù)的問題，尤其是總經(jīng)理要求盡早拿出結(jié)果時(shí)。他們被告知這只是一個(gè)簡(jiǎn)單的成本核算系統(tǒng)，總體上，他們認(rèn)為實(shí)施作業(yè)成本法對(duì)企業(yè) 的長(zhǎng)期的生存發(fā)展并無多大價(jià)值。 建立了詳細(xì)而精確的年度預(yù)算 盡管實(shí)施作業(yè)成本法需要花費(fèi) 12個(gè)月時(shí)間，但是公司獲得效益明顯超過投入。 項(xiàng)目說明 ........................................................... 錯(cuò)誤 !未定義書簽。 結(jié)論與建議 ....................................................... 錯(cuò)誤 !未定義書簽。 市場(chǎng)預(yù)測(cè)和調(diào)查 ............................................... 錯(cuò)誤 !未定義書簽。 總圖運(yùn)輸 ........................................................... 錯(cuò)誤 !未定義書簽。 環(huán)保效益 ........................................................... 錯(cuò)誤 !未定義書簽。 節(jié)能措施 ........................................................... 錯(cuò)誤 !未定義書簽。 第十一章 投資估算與資金籌措 ...............................錯(cuò)誤 !未定義書簽。 財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)結(jié)論 ................................................. 錯(cuò)誤 !未定義書簽。 一、區(qū)域位置和自然條件 ........................... 錯(cuò)誤 !未定義書簽。 三、財(cái)務(wù)盈利能力指標(biāo)分析 ....................... 錯(cuò)誤 !未定義書簽。 一、社會(huì)評(píng)價(jià) ............................................... 錯(cuò)誤 !未定義書簽。 四、研究的主要結(jié)論 .................................................................. 2 五、項(xiàng)目實(shí)施建議 ...................................................................... 5 第二章 項(xiàng)目背景和建設(shè)必要性 ....................................................... 6 一、項(xiàng)目提出的背景 .................................................................. 6 二、項(xiàng)目建設(shè)的必要性 .............................................................. 7 第三章 建設(shè)規(guī)模規(guī)劃理念和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn) ........................................... 8 一、建設(shè)規(guī)模、規(guī)劃理念和規(guī)劃構(gòu)想 ...................................... 8 二、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn) ............................................... 錯(cuò)誤 !未定義書簽。 財(cái)務(wù)測(cè)算 ......................................................... 錯(cuò)誤 !未定義書簽。 項(xiàng)目實(shí)施步驟 ................................................ 錯(cuò)誤 !未定義書簽。 產(chǎn)品能耗 ........................................................... 錯(cuò)誤 !未定義書簽。 環(huán)境保護(hù)設(shè)計(jì)依據(jù) .......................................... 錯(cuò)誤 !未定義書簽。 工藝流程簡(jiǎn)述 ................................................... 錯(cuò)誤 !未定義書簽。 公 用設(shè)施 ........................................................... 錯(cuò)誤 !未定義書簽。 生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)方法及產(chǎn)品品種 .................... 錯(cuò)誤 !未定義書簽。在集團(tuán)內(nèi)部又成功實(shí)施兩個(gè)作業(yè)成本法系統(tǒng)之后，財(cái)務(wù)控制員認(rèn)為作業(yè)成本法是 對(duì)于集團(tuán)來說是一個(gè) “ 必需的系統(tǒng)，它很顯然能夠解決制 造商當(dāng)前面臨的許多問題，系統(tǒng)提供信息的質(zhì)量是很高的，促進(jìn)了基于事實(shí)的決策。 一些消耗成本較 高的問題區(qū)域被明確，其中包括數(shù)控加工段，現(xiàn)在，它的成本已經(jīng)降下來了； 在很多情況下，工會(huì)人員勉強(qiáng)地回答了問題，并間接地對(duì)實(shí)施作業(yè)成本法表示反對(duì)?？偨?jīng)理也面臨著盡快向集團(tuán)管理層展示作業(yè)成本法結(jié)果的壓力。 作業(yè)成本法系統(tǒng)最初計(jì)劃在 4050 個(gè)產(chǎn)品上試運(yùn)行，這些產(chǎn)品覆蓋了公司產(chǎn)品的所有系列。 制造訂單數(shù)量 (這是很多作業(yè)的驅(qū)動(dòng)因素：包括從報(bào)價(jià)到送貨的很多作業(yè) ) 因?yàn)樾畔⒉蛔悖邔訜o法據(jù)此做出諸如價(jià)格之類正確的決策。莫科公司的客戶廣泛，產(chǎn)品系列很多，生產(chǎn)過程既有高度復(fù)雜的自動(dòng)化生產(chǎn)也有部分的手工生產(chǎn)。通過對(duì)作業(yè)流程的細(xì)分，劃分出非常多的作業(yè)中心及繁雜的作業(yè)點(diǎn)，而實(shí)際上由于有很多作業(yè)流程 的資源量無法統(tǒng)計(jì)。 （三） 改善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法，提高實(shí)施效果。由于在傳統(tǒng)的成本核算體系下大多數(shù)企 業(yè)都是采用集中核算的方式，因此財(cái)務(wù)人員也大多集中在財(cái)務(wù)部，分散在基層的財(cái)會(huì)人員大多數(shù)只是起到統(tǒng)計(jì)員的作用。 （一）規(guī)范基礎(chǔ)工作 基礎(chǔ)工作的完善程度直接體現(xiàn)企業(yè)的管理水平，并影響作業(yè)成本法的實(shí)施效果。 資源費(fèi)用數(shù)據(jù)的收集、整理 通過資源憑證的填制可實(shí)現(xiàn)資源費(fèi)用的整理和收集，將各項(xiàng)目的具體耗費(fèi)情況填寫在《資源費(fèi)用一覽表》上。作業(yè)的詳盡 劃分對(duì)作業(yè)設(shè)計(jì)和管理應(yīng)該是有好處的，但是同時(shí)也增大了計(jì)量成本。 車架作業(yè)部的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，尤其 是非財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料的缺乏，例如設(shè)備調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)、調(diào)運(yùn)次數(shù)或重量、各產(chǎn)品在各作業(yè)中心實(shí)際消耗的工時(shí)數(shù)等缺乏，給 ABC的實(shí)施造成困難。此時(shí)，汽車產(chǎn)品已經(jīng)從單純的 生產(chǎn)過程轉(zhuǎn)向生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過程，一方面，產(chǎn)品品種多達(dá) 200 個(gè)，且 經(jīng)常變化，消耗物料品種達(dá)上萬種，工時(shí)或機(jī)器臺(tái)時(shí)在各生產(chǎn)車間很難精確界定，傳統(tǒng)成本核算無法準(zhǔn)確核算成本，也無法為企業(yè)生產(chǎn)決策提供準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)；另 一方面，企業(yè)中的行政管理、研究開發(fā)、物流、采購供應(yīng)、營(yíng)銷推廣和公關(guān)宣傳等非生產(chǎn)性活動(dòng)大大增加，由此發(fā)生的間接成本在總成本中所占的比重不斷提高，而 此類成本在傳統(tǒng)成本法下又同樣難以進(jìn)行合理的分配；再一方面隨著社會(huì)分工得精細(xì)，本公司的部分半成品或在制品也直接對(duì)外出售，要求對(duì)半成品或在制品的成本 進(jìn)行核算才能 制定營(yíng)銷價(jià)格；隨著管理工作的逐步深入，貫穿全員成本管理，公司基層管理部門要求對(duì)作業(yè)中心、班組及個(gè)人就成本項(xiàng)目進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，這要求必須 有以按作業(yè)核算的成本數(shù)據(jù)作參考制定目標(biāo)成本。 “作業(yè) ”牽引的流程再造 在久凌公司通過引入作業(yè)成本法改進(jìn)成本管理，進(jìn)而推進(jìn)了整 個(gè)企業(yè)流程的再造，最終實(shí)現(xiàn)了企業(yè)價(jià)值的提升。（諾亞舟咨詢） 在具體的流程和作業(yè)分析中， ABCM 應(yīng)用的是一種根據(jù)作業(yè)增值屬性分類的方法，把作業(yè)分為增值作業(yè) (Valueadded Activity)，即能增加顧客價(jià)值的作業(yè)；和非增值作業(yè) (Non Valueadded Activity)，即不能增加顧客價(jià)值的作業(yè)。公司管理層多年的管理經(jīng)驗(yàn)告訴他們：作業(yè)成本法的應(yīng)用給公司帶來了新的氣象，但是要想從根本上優(yōu)化企業(yè)資源、提高企業(yè)的運(yùn) 營(yíng)效率還需要根據(jù)成本控制的要求對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行大的調(diào)整，將改革進(jìn)行到底。同時(shí)，也為對(duì)不同產(chǎn)品的盈利性分析提供了數(shù)據(jù)支持，幫助企業(yè)管理層對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行管理及市場(chǎng)決 策。成本測(cè)算對(duì)象的作業(yè)動(dòng)因數(shù)量確定后，根據(jù)歷史單位動(dòng)因成本就可對(duì) 未來成本進(jìn)行推測(cè)。 在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，針對(duì)問題解決的迫切性，咨詢顧問、久凌公司財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門的相關(guān)人員成立了一個(gè)專門小組，來推進(jìn)項(xiàng)目的實(shí)施。借助 “ 外腦 ” 來解決問題不失 是一種事半功倍的辦法。現(xiàn)有的成本核算方法受到物流行業(yè)網(wǎng)絡(luò)復(fù)雜的限制，只能簡(jiǎn) 單核 算某種產(chǎn)品的成本，對(duì)于產(chǎn)品在某條線路上的成本就束手無策了。目前的間接成本分配實(shí)行的是平均分配做法，不能真實(shí)反映實(shí)際成本的歸屬，不利于企業(yè)對(duì)各網(wǎng)點(diǎn)績(jī)效情況的考核。 中國(guó)外運(yùn)集團(tuán)是國(guó)資委所管理的大型中央國(guó)有企業(yè)，是中國(guó)物流市場(chǎng)上的領(lǐng)先企業(yè)之一。 作業(yè)成本法 和作業(yè)成本管理在我國(guó)的發(fā)展前景 作業(yè)成本管理的逐步應(yīng)用和推廣為企業(yè)帶來了巨大的變革。 成本動(dòng)因即構(gòu)成成本結(jié)構(gòu) 的決定性因素。 從而將成本管理的著眼點(diǎn)與重點(diǎn)從傳統(tǒng)的 “ 商品 ” 轉(zhuǎn)移到了 “ 作業(yè) ” ，以作業(yè)為成本分配對(duì)象，這樣不僅能夠合理地分配各種制造費(fèi)用，提供較為客觀的成本信息， 而且能夠通過作業(yè)分析、追根溯源，不斷改進(jìn)作業(yè)方式，合理地進(jìn)行資源配置，實(shí)現(xiàn)持續(xù)降低成本的目標(biāo)。 ABCM 將成本看作 “ 增值作業(yè) ” 和“ 不增值作業(yè) ” 的函數(shù)，并以 “ 顧客價(jià)值 ” 作為 衡量增值與否的最高標(biāo)準(zhǔn)。 作業(yè)成本管理 作業(yè)成本管理的基本思想 作業(yè)成本計(jì)算的意義并非簡(jiǎn)單意義上的會(huì)計(jì)計(jì)算。即與維持作業(yè)生產(chǎn)能力有關(guān)的資源耗費(fèi)，包括折舊、安全檢查成本、保險(xiǎn)等，該層次的作業(yè)成本取決于組織規(guī)模和結(jié)構(gòu)。該層次的作業(yè)成本與產(chǎn)量成正比例關(guān)系。作業(yè) 導(dǎo)致制造費(fèi)用 的發(fā)生。作業(yè)成本計(jì) 算是認(rèn)識(shí) 價(jià)值鏈 的基礎(chǔ)，而作業(yè)成本管理能夠改造和優(yōu)化企業(yè) 價(jià)值鏈 。因而企業(yè)必須做好各種基礎(chǔ)工作、達(dá)到較高的技術(shù)水平，才能同時(shí)實(shí)施作業(yè)成本法和 ERP 系統(tǒng)，并將兩者整合。企業(yè)的員工無論是管理層還是普通技術(shù)工人都要逐漸接受這些新的管理觀念，才能順利地將這些先進(jìn)的管理方法引入企業(yè)并有效實(shí) 施。 (4)形成根據(jù)不同作業(yè)編制的成本預(yù)算。非增值作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本為零，其成本差異即為作業(yè)實(shí)際 消耗量與單位作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格的乘積，屬于非增值的作業(yè)成本 。通過接收?qǐng)?bào)告將原料費(fèi)用、加工費(fèi)用和訂單費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到相應(yīng)產(chǎn)品的庫 存成本。 (2)非財(cái)務(wù)性數(shù)據(jù)如機(jī)器臺(tái)時(shí)、質(zhì)量檢測(cè)次 數(shù)、調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)等。 計(jì)算產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本。 三、 ERP 環(huán)境下作業(yè)成本法的具體應(yīng)用 ERP系統(tǒng)中產(chǎn)品成本核算模塊要求能對(duì)成本結(jié)構(gòu)、成本要素及運(yùn)營(yíng)過程進(jìn)行監(jiān)控，并生產(chǎn)單個(gè)對(duì)象或?qū)φ麄€(gè)一段時(shí)期的預(yù)測(cè)，它還要能進(jìn)行基于價(jià)格或數(shù)量的成本模擬估算，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程進(jìn)行優(yōu)化。 ERP 這種反映現(xiàn)代管理思想的軟件系統(tǒng) 的實(shí)施，必然要求有相應(yīng)的管理組織和方法與之相適應(yīng)，即要對(duì)企業(yè)內(nèi)部原有的經(jīng)營(yíng)管理方式和業(yè)務(wù)流材進(jìn)行改造和重建，尋求以最直接、最便捷的方式滿足顧客需 求。 企業(yè)擁有現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)技術(shù)和自動(dòng)化生產(chǎn)設(shè)備 。將作業(yè)成本管理引入 ERP系統(tǒng)中，使二者有機(jī)地結(jié)合起來將是一個(gè)雙贏的結(jié)合，必將使 ERP 煥發(fā)出新的活力，在企業(yè)實(shí)踐中真正的發(fā) 揮提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策能力、提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的作用。它的基本原理是 :產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，根據(jù)作業(yè)消耗的資源來歸集各作業(yè)的 成本。孟焰在其所著的《西方現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的發(fā)展及對(duì)我國(guó)的啟示》一書中提到作業(yè)成本法的適用條件 : 間接費(fèi)用占全部制造成本的比重較高 。然而 ERP系統(tǒng)正是為了適應(yīng)適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng) (JIT)和全面質(zhì)量管理體系 (TQC)等一系列先進(jìn)管理系統(tǒng)和思想，以計(jì)算機(jī)技術(shù)為載體而發(fā)展的管理信息系統(tǒng)，對(duì)作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)的適用具有巨大的推動(dòng)作用。由此可 見，“ 為用 戶的需求制造的思想 ” 是 ERP 和作業(yè)成本管理追求的共同理念。因此，我們可以把企業(yè)為顧客提供產(chǎn)品的業(yè)務(wù)過程當(dāng)作是由一系列前后有序的作業(yè)構(gòu)成。經(jīng)過一系列生產(chǎn)活動(dòng)后，還要進(jìn)行產(chǎn)品銷售。在根據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)把相關(guān)的作業(yè)集合起來時(shí)，要依據(jù)作業(yè)成本計(jì)算目的確定集 中程度，構(gòu)成作業(yè)中心 。作業(yè)成本差異成為 ERP 系統(tǒng)中作業(yè)成本法的成本差異分析對(duì)象。在 ERP系統(tǒng)中，作業(yè)成本法以作業(yè)為基礎(chǔ)編制預(yù)算，著重于生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品和服務(wù)活動(dòng)的成本。中國(guó) 企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的獨(dú)特性更要求我們?cè)趯W(xué)習(xí)和實(shí)施作業(yè)成本法和ERP的整合時(shí)，不能夠完全照搬，而是要吸收其精髓，摒棄不符合中國(guó)企業(yè)實(shí)際的舊的理論 和方法，同時(shí)將最符合實(shí)際的理論和方法結(jié)合進(jìn)去。據(jù)近年對(duì)國(guó)有單位及縣以上集體單位會(huì)計(jì)人員基本情況的調(diào)查，具有高等學(xué)歷的會(huì)計(jì)人員只有 20%左右，中等學(xué)歷的不到 30%，只有初級(jí)文化水平