【正文】 對(duì)人為制造拖欠、無理拒付貨款、還款無期等行為，應(yīng)實(shí)施強(qiáng)有力的法律約束和制裁。在進(jìn)行賬齡控制的同時(shí)，要特別注意銷售的變現(xiàn)天數(shù)，即是從產(chǎn)品銷售到收回貨款的時(shí)間，它反映了應(yīng)收賬款的效率，對(duì)企業(yè)最終利潤(rùn)和現(xiàn)金流起決定性的作用。一是應(yīng)收賬款的記錄要以銷售發(fā)發(fā)票和發(fā)運(yùn)單等為依據(jù)。（3）建立已核銷壞賬的備案制度企業(yè)發(fā)生壞賬應(yīng)及時(shí)報(bào)批處理，其審批權(quán)應(yīng)集中于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人或其授權(quán)的業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人，已核銷的壞賬需要在備查登記簿上登記，使其仍處于財(cái)務(wù)部門的控制之下，以免已核銷的壞賬有可能回收時(shí)被有關(guān)人員私吞。加強(qiáng)對(duì)客戶的5C（品質(zhì)、條件、資本、抵押品、能力）系統(tǒng)評(píng)估。信用銷售是壞賬形成的起因，企業(yè)在進(jìn)行信用銷售前沒有對(duì)客戶的信用等級(jí)和資信程度進(jìn)行評(píng)估。（二）應(yīng)收賬款管理中存在的問題 不管企業(yè)采用怎樣嚴(yán)格的信用政策，只要存在著商業(yè)信用行為，壞賬損失的發(fā)生總是不可避免。應(yīng)收賬款是企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的重要環(huán)節(jié)，在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，正確運(yùn)用賒銷，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理顯得非常重要。企業(yè)應(yīng)當(dāng)落實(shí)內(nèi)部催收款項(xiàng)的責(zé)任，將應(yīng)收款項(xiàng)的回收與內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門的績(jī)效考核及其獎(jiǎng)懲掛鉤。因此，企業(yè)在向客戶銷售商品之前，必須嚴(yán)格調(diào)查分析客戶的信用狀況，并經(jīng)內(nèi)部授權(quán)批準(zhǔn)后方可提供，以控制企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前的任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是由多個(gè)部門共同完成，而且涉及的金額相對(duì)較大，應(yīng)收賬款同樣如此。信用條件是指企業(yè)賒銷商品時(shí)給予客戶短期付款的若干條件，包括信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣。企業(yè)管理層還可以通過應(yīng)收帳款壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提或不提人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)。雖然銷售任務(wù)圓滿完成，大大提高了銷售量，但導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的增加，這在一定程度上與企業(yè)的管理制度和獎(jiǎng)懲制度是有很大關(guān)系的。但是，對(duì)于銷售方來說，雖然擴(kuò)大了自己的銷售收入，賬面上的收益得到增加，但無疑將加大了收賬的風(fēng)險(xiǎn)，呆賬和壞賬的比例。本文主要闡述了應(yīng)收帳款存在的問題，對(duì)企業(yè)的影響以及加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的措施。宏達(dá)公司對(duì)KR的應(yīng)收賬款可能影響產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)不足，據(jù)此，公司董事會(huì)決定按更為謹(jǐn)慎的個(gè)別認(rèn)定法對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，按會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。通過以上案例中宏達(dá)公司對(duì)應(yīng)收賬款的管理的不善導(dǎo)致公司產(chǎn)生的呆、壞賬的增多，資金運(yùn)轉(zhuǎn)不暢，公司運(yùn)行困難。受KR近40億元人民幣應(yīng)收賬款拖累的宏達(dá)公司似乎獲得了一個(gè)好消息。為盡量收回貨款、減少損失，2004年12月14日，宏達(dá)公司在美國洛杉磯高等法院起訴KR公司，以KR公司違反債務(wù)償還協(xié)議，兩次逾期不履行分期還款義務(wù)為訴求，（約合人民幣40億元）的貨款（）及律師費(fèi)、訴訟費(fèi)等，并要求法院發(fā)出禁令，禁止KR轉(zhuǎn)移資產(chǎn)及刪改、毀壞賬本，同時(shí)允許宏達(dá)公司查明KR的財(cái)務(wù)狀況?？墒呛赀_(dá)公司并未緊急剎車。事實(shí)上，宏達(dá)公司已對(duì)KR超過1年期的應(yīng)收賬款提取了9000多萬元的壞賬準(zhǔn)備。KR公司當(dāng)家人JL，這位被美國《時(shí)代》雜志評(píng)為2002年全球最具競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)家，總是以質(zhì)量問題或貨款未收回為借口，拒付或拖欠宏達(dá)公司貨款。據(jù)此，公司決定對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。自1996年以來，宏達(dá)公司的應(yīng)收賬款迅速增加，從1995年的1900萬元增加到2003年的近50億元，%%。（三）是壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提不正確、對(duì)壞賬損失的處理不合理的措施制訂相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)管理制度，減少壞賬損失為規(guī)避企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少壞賬損失，企業(yè)應(yīng)制訂相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)管理制度。首先，企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)按賒銷客戶名稱進(jìn)行明細(xì)核算，定期統(tǒng)計(jì)客戶的賒銷金額、賬齡及增減變動(dòng)情況，信用部門也要經(jīng)常計(jì)算賬款回收期、賬齡結(jié)構(gòu)、逾期賬款率、壞賬率等指標(biāo)，并將結(jié)果反饋給企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)，為評(píng)估、調(diào)整客戶的信用等級(jí)、信用政策提供依據(jù)，同時(shí)也能了解賒銷總情況。二、完善應(yīng)收賬款管理的建議及措施。如果企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)不能及時(shí)收回，企業(yè)資金就無法繼續(xù)周轉(zhuǎn)，正常的營(yíng)運(yùn)活動(dòng)就被耽誤，不但會(huì)對(duì)企業(yè)自身的資金運(yùn)轉(zhuǎn)產(chǎn)生負(fù)面影響，而且還可能引發(fā)企業(yè)之間的相互拖欠，從而形成嚴(yán)重的三角債問題。企業(yè)應(yīng)收賬款作為一項(xiàng)重要的流動(dòng)資產(chǎn)，大量地被占用，造成企業(yè)資金流緊缺，甚至影響到企業(yè)發(fā)展。另一方面，企業(yè)應(yīng)收賬款賬齡的老化，會(huì)降低財(cái)務(wù)彈性和資產(chǎn)的流動(dòng)性，這勢(shì)必削弱企業(yè)的償債能力，尤其是短期償債能力。但在具體運(yùn)用時(shí)，切忌生搬硬套，%是與關(guān)聯(lián)交易方發(fā)生的，具體對(duì)象為其直（間）接控股公司，我們?cè)诜治鰰r(shí)不僅要結(jié)合其他指標(biāo)進(jìn)行綜合分析，還要考慮企業(yè)狀況、行業(yè)特點(diǎn)、市場(chǎng)趨勢(shì)等等，才能比較透徹地考察企業(yè)的真實(shí)情況，避免一葉蔽目、坐井觀天。還有一例某某機(jī)械設(shè)備企業(yè)2001年應(yīng)收賬款中有40%是與其同屬控股子公司發(fā)生交易形成的，而2002年該企業(yè)仍然有32%的應(yīng)收賬款是與其同屬控股子公司發(fā)生交易形成的?？梢哉f，企業(yè)在當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)持續(xù)低迷、內(nèi)需疲軟的情況下，采用較高的提取比例是值得贊賞的。%，%；%，%.（三）應(yīng)收賬款的賬齡老化問題值得關(guān)注統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，%，%，%，%；%.2002年的情況好不了多少，%，%，%，%；%.按行業(yè)來看，化工行業(yè)的賬齡老化問題最為嚴(yán)重，%，%，%，%；%.%，%，%，%；%.如果按國際慣例，一年以上的應(yīng)收賬款就應(yīng)視為壞賬，那么我市的化工行業(yè)（樣本企業(yè)中含我市某知名化工企業(yè)）實(shí)際上就有約30%的應(yīng)收賬款已成壞賬。（一）應(yīng)收賬款占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比重情況據(jù)統(tǒng)計(jì)，%.即企業(yè)每銷售1元的產(chǎn)品，其中最大值為50%，%.按所有制形式看，國有企業(yè)并不遜于外資企業(yè)。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是用來反映企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間收回賒銷款項(xiàng)能力的指標(biāo)。某些關(guān)聯(lián)交易是很明顯的。1998年3月朱總理曾宣布，要加大國有企業(yè)的改革力度，幫助國有企業(yè)在3年內(nèi)走出困境，即“用三年左右的時(shí)間，通過改革、改組、改造和加強(qiáng)管理，使大多數(shù)國有大中型虧損企業(yè)擺脫困境”。一、應(yīng)收賬款技術(shù)評(píng)價(jià)方法的討論應(yīng)收賬款的技術(shù)評(píng)價(jià)方法比較多，筆者主要介紹以下五個(gè)方法：（一）應(yīng)收賬款占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比重這種方法可以衡量企業(yè)的銷售質(zhì)量，并且還可以進(jìn)一步評(píng)價(jià)出企業(yè)的盈利質(zhì)量。銀行業(yè)在接觸貸款客戶時(shí)，往往比較注重評(píng)價(jià)貸款企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模、盈利能力、資產(chǎn)流動(dòng)性、抵押物變現(xiàn)能力等。有學(xué)者認(rèn)為，亞洲金融危機(jī)的源頭在企業(yè)，即企業(yè)的負(fù)債比例過高，資產(chǎn)的流動(dòng)性和償債能力太差，從而造成銀行的不良資產(chǎn)過多，這是導(dǎo)致這次危機(jī)的一個(gè)深層次的原因。三、啟示（一）我國各類型企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，歷來以財(cái)政部頒布的為準(zhǔn)，按照現(xiàn)有的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，企業(yè)應(yīng)收賬款的管理工作比較松懈，與發(fā)達(dá)國家相比，我們更有一段差距。值得注意的是，國內(nèi)企業(yè)在應(yīng)收賬款中關(guān)聯(lián)交易的要素、交易金額、相應(yīng)的比例、交易定價(jià)政策這四方面的規(guī)定目前還很不規(guī)范。雖然在某種意義上說，企業(yè)壞賬準(zhǔn)備提取比例提高了，會(huì)減少國家短期內(nèi)的稅收收入。不過煙草行業(yè)在此項(xiàng)調(diào)查中依然一枝獨(dú)秀，%，%.%，%，%.該企業(yè)的應(yīng)收賬款賬齡情況確實(shí)令人樂觀。按行業(yè)來看，應(yīng)收賬款占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比重最大的是醫(yī)藥行業(yè)，%；應(yīng)收賬款占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比重最小的是有色金屬行業(yè)，%.2002年企業(yè)應(yīng)收賬款占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比重情況略有改善。它是某一會(huì)計(jì)期間的賒銷凈額與應(yīng)收賬款全年平均余額的比率關(guān)系。當(dāng)時(shí)為了在，母子公司之間、子公司之間或公司和其主管單位之間的交易等。如某企業(yè)應(yīng)收賬款占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為30%，即說明該企業(yè)每銷售1元的產(chǎn)品，；如果該比重達(dá)到50%左右，那么說明該公司約有一半的賬面利潤(rùn)是靠賒銷而來的，這就從會(huì)計(jì)的角度說明企業(yè)的產(chǎn)品是處于產(chǎn)品生命周期中的哪一個(gè)階段 這也可以說明該企業(yè)的盈利質(zhì)量是比較差的。筆者以為，企業(yè)應(yīng)收賬款的評(píng)價(jià)卻是一個(gè)容易忽視的內(nèi)容，而應(yīng)收賬款的核算方式不同，卻能夠輕易起到虛增資產(chǎn)、虛增利潤(rùn)等目的，因此中央銀行的調(diào)研人員或商業(yè)銀行的信貸部門在有條件的前提下，應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)應(yīng)收賬款，使銀行業(yè)對(duì)客戶的評(píng)價(jià)建立在比較科學(xué)、公允的基礎(chǔ)之上，使銀行信貸部門在對(duì)企業(yè)融資時(shí)，多一分警醒，少一點(diǎn)信貸資產(chǎn)的不必要的損失，這是筆者撰寫本文之根本目的。我們注意到，經(jīng)過改革開放以來近20年經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)，我國的經(jīng)濟(jì)已經(jīng)在整體上從短缺經(jīng)濟(jì)逐步走向相對(duì)過剩經(jīng)濟(jì)，賣方市場(chǎng)時(shí)代已基本結(jié)束，買方市場(chǎng)特征日益顯現(xiàn)，再加上國內(nèi)有效需求不足，一般生活消費(fèi)品競(jìng)爭(zhēng)相當(dāng)激烈。（二）將應(yīng)收賬款的增幅與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增幅作比較應(yīng)收賬款的增幅直接體現(xiàn)了企業(yè)賒銷行為的增量情況。有些企業(yè)在應(yīng)收賬款的核算上采用備抵法提取壞賬，并且把應(yīng)收賬款的賬齡大部門都控制在一年以內(nèi)。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率用來說明年度內(nèi)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的平均次數(shù)，體現(xiàn)應(yīng)收賬款的催款進(jìn)度和周轉(zhuǎn)速度。%，其中最大值為56%，%.按所有制形式看，國有企業(yè)此比重出現(xiàn)增長(zhǎng)，其中最大值為56%系一家國有聯(lián)營(yíng)企業(yè)；外資企業(yè)此比重明顯下降，%即一家外資企業(yè)。（四）提取壞賬的方法與壞賬準(zhǔn)備提取比例根據(jù)我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，對(duì)于壞賬損失，企業(yè)可以采取直接轉(zhuǎn)銷法或備抵法。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，這對(duì)鞭策企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理、減少企業(yè)利潤(rùn)中的水分是有很大幫助的，因此從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來看，國家稅收收入的未來現(xiàn)值還是提高了。故在查看企業(yè)財(cái)務(wù)資料時(shí)，如發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款中關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生額過大，我們就要對(duì)其利潤(rùn)是否存在操縱跡象保持警惕。應(yīng)收賬款賬齡也有老化趨勢(shì)。我們所調(diào)查的企業(yè)，可都是各行業(yè)有代表性的企業(yè)，其中不乏各商業(yè)銀行爭(zhēng)相融資的對(duì)象。筆者以為，企業(yè)應(yīng)收賬款的評(píng)價(jià)卻是一個(gè)容易忽視的內(nèi)容，而應(yīng)收賬款的核算方式不同，卻能夠輕易起到虛增資產(chǎn)、虛增利潤(rùn)等目的，因此中央銀行的調(diào)研人員或商業(yè)銀行的信貸部門在有條件的前提下，應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)應(yīng)收賬款，使銀行業(yè)對(duì)客戶的評(píng)價(jià)建立在比較科學(xué)、公允的基礎(chǔ)之上，使銀行信貸部門在對(duì)企業(yè)融資時(shí)，多一分警醒，少一點(diǎn)信貸資產(chǎn)的不必要的損失，這是筆者撰寫本文之根本目的。如某企業(yè)應(yīng)收賬款占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為30%，即說明該企業(yè)每銷售1元的產(chǎn)品，；如果該比重達(dá)到50%左右，那么說明該公司約有一半的賬面利潤(rùn)是靠賒銷而來的，這就從會(huì)計(jì)的角度說明企業(yè)的產(chǎn)品是處于產(chǎn)品生命周期中的哪一個(gè)階段，這也可以說明該企業(yè)的盈利質(zhì)量是比較差的。當(dāng)時(shí)為了在統(tǒng)計(jì)數(shù)字上做文章，有些地區(qū)采取少提折舊、政府減免稅收、銀行減免欠債和利息、改變大中型企業(yè)劃分的標(biāo)準(zhǔn)、讓盈利企業(yè)把虧損企業(yè)“兼并”過來等辦法減少虧損企業(yè)的數(shù)量和虧損的數(shù)額。比如，母子公司之間、子公司之間或公司和其主管單位之間的交易等。它是某一會(huì)計(jì)期間的賒銷凈額與應(yīng)收賬款全年平均余額的比率關(guān)系。按行業(yè)來看，應(yīng)收賬款占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比重最大的是醫(yī)藥行業(yè)，%；應(yīng)收賬款占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比重最小的是有色金屬行業(yè)，%.2002年企業(yè)應(yīng)收賬款占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比重情況略有改善。不過煙草行業(yè)在此項(xiàng)調(diào)查中依然一枝獨(dú)秀，%，%.%，%，%.該企業(yè)的應(yīng)收賬款賬齡情況確實(shí)令人樂觀。雖然在某種意義上說，企業(yè)壞賬準(zhǔn)備提取比例提高了，會(huì)減少國家短期內(nèi)的稅收收入。值得注意的是，國內(nèi)企業(yè)在應(yīng)收賬款中關(guān)聯(lián)交易的要素、交易金額、相應(yīng)的比例、交易定價(jià)政策這四方面的規(guī)定目前還很不規(guī)范。三、啟示（一）我國各類型企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，歷來以財(cái)政部頒布的為準(zhǔn)，按照現(xiàn)有的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，企業(yè)應(yīng)收賬款的管理工作比較松懈，與發(fā)達(dá)國家相比，我們更有一段差距。有學(xué)者認(rèn)為，亞洲金融危機(jī)的源頭在企業(yè)，即企業(yè)的負(fù)債比例過高，資產(chǎn)的流動(dòng)性和償債能力太差，從而造成銀行的不良資產(chǎn)過多，這是導(dǎo)致這次危機(jī)的一個(gè)深層次的原因。采取有效措施，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，避免或減少損失的發(fā)生，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，是企業(yè)急需解決的問題。