【正文】 各資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目累積每期計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，直至相關(guān)資產(chǎn)被處置時(shí)才予以 轉(zhuǎn)出。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過審核鑒證，對(duì)該企業(yè)編報(bào)財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)表持有重大異議，不能確認(rèn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除具體金額的情形。企業(yè)可以據(jù)此辦理財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)或?qū)徟乱?。注?cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)鑒證情況提出鑒證結(jié)論或鑒證意見。鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。2．確認(rèn)呆賬損失稅前扣除的金額。2．獲取并審核貸款合同、協(xié)議、貸款證(或IC卡)及授權(quán)批準(zhǔn)或其他有關(guān)資料和借款憑證(借據(jù))，確認(rèn)貸款的真實(shí)性，并與會(huì)計(jì)記錄核對(duì)。2．取得充分必要的證據(jù)。計(jì)算企業(yè)對(duì)外提供與本身應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保、承擔(dān)連帶還款責(zé)任發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，并扣除可收回金額后的余額，確認(rèn)擔(dān)保資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。確認(rèn)因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)取得下列證據(jù)：(1)政府有關(guān)部門的行政決定文件及法律政策依據(jù)；(2)專業(yè)技術(shù)部門或具有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)出具的鑒定證明；(3)企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值的確定依據(jù)。2．取得充分必要的證據(jù)。③監(jiān)盤庫存有價(jià)證券，取得盤點(diǎn)表，核對(duì)其所有權(quán)及金額。②審核申報(bào)損失的長(zhǎng)期投資的原始憑證，對(duì)于增加的項(xiàng)目要核實(shí)其入賬基礎(chǔ)是否符合投資合同、協(xié)議的有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確；對(duì)于減少的項(xiàng)目要核實(shí)其變動(dòng)原因及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)。必要時(shí)，向期貨公司發(fā)函詢證。3．確認(rèn)無形資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。(2)審核無形資產(chǎn)的權(quán)屬證書原件、專利技術(shù)的持有和保密狀況等，并獲取有關(guān)協(xié)議和董事會(huì)紀(jì)要等文件、資料，審核無形資產(chǎn)的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計(jì)價(jià)依據(jù)，確定無形資產(chǎn)的存在性。到現(xiàn)場(chǎng)察看在建工程及其他資產(chǎn)的現(xiàn)狀，并記錄、拍照等。(4)對(duì)發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失的，應(yīng)取得下列證據(jù)：①資產(chǎn)被淘汰、變質(zhì)的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等原因的說明；②企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)資產(chǎn)已無使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值、已毀損等的書面證明；③有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)出具的品質(zhì)鑒定報(bào)告；④有關(guān)資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況說明。(3)審核房屋產(chǎn)權(quán)證、車輛運(yùn)營(yíng)證、船舶船籍證明等所有權(quán)證明文件，確定固定資產(chǎn)是否歸被審核單位所有。(4)發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失的存貨。到現(xiàn)場(chǎng)察看存貨的現(xiàn)狀，并記錄、拍照等。三、非貨幣性資產(chǎn)損失的審核(一)存貨損失的審核1．企業(yè)存貨發(fā)生的損失，包括有關(guān)商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等發(fā)生的盤虧、變質(zhì)、淘汰、毀損、報(bào)廢、被盜等造成的凈損失及永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失。(2)對(duì)尚未清算的，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，計(jì)算并確認(rèn)不能收回的壞賬損失的具體金額。但關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決債務(wù)方破產(chǎn)后，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足清償債務(wù)的部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，債權(quán)方企業(yè)可以作為壞賬損失在稅前扣除。(二)壞賬損失的審核1．評(píng)價(jià)有關(guān)壞賬準(zhǔn)備及壞賬損失內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。二、貨幣資產(chǎn)損失的審核(一)現(xiàn)金損失的審核1．評(píng)價(jià)有關(guān)貨幣資金的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。(四)承接財(cái)產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：1．屬于企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失鑒證項(xiàng)目；2．稅務(wù)師事務(wù)所符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)專業(yè)知識(shí)和職業(yè)道德規(guī)范的要求；3．稅務(wù)師事務(wù)所能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論，并出具書面鑒證報(bào)告；4．與委托人協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書(見附件1)。是不是可以根據(jù)25號(hào)公告將其理解為應(yīng)收款，即便海外機(jī)構(gòu)仍舊存在，但只要款項(xiàng)逾期三年就可以扣除？ 答：這個(gè)不行。十二、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間損失企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。十一、無形資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅法規(guī)定，只要是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的，合理的資產(chǎn)損失，都可以在稅前扣除。實(shí)體法從舊、從優(yōu)，程序法從新，所以個(gè)人認(rèn)為，如果不審批，問題也不大。六、資產(chǎn)損失與會(huì)計(jì)之間的協(xié)調(diào) ：會(huì)計(jì)上已作處理，但未進(jìn)行納稅申報(bào)，或者不符合稅法規(guī)定的條件，不得進(jìn)行稅前扣除。25號(hào)公告確定了追補(bǔ)確認(rèn)的年限是五年，可追補(bǔ)確認(rèn)的損失一定是實(shí)際資產(chǎn)損失，因?yàn)橹挥袑?shí)際資產(chǎn)損失才存在著損失所屬的問題。二、資產(chǎn)損失類別根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定的原則，準(zhǔn)予扣除的資產(chǎn)損失分為兩類：實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。第三篇：資產(chǎn)損失25號(hào)公告解讀立法者講財(cái)損25號(hào)公告一、稅收中對(duì)資產(chǎn)的定義88號(hào)文對(duì)資產(chǎn)的定義：資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款等。（八）投資損失 A．債權(quán)性投資損失企業(yè)債權(quán)性投資損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：債權(quán)性投資的原始憑證；債權(quán)性投資的合同或協(xié)議；會(huì)計(jì)核算資料等；屬于債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等的債權(quán)，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明；屬于債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，又無法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項(xiàng)超過三年以上的，或債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬元以下的債權(quán)，應(yīng)出具對(duì)應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）；屬于債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)出具債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明、保險(xiǎn)賠償證明、資產(chǎn)清償證明等；屬于債務(wù)人因承擔(dān)法律責(zé)任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者的債權(quán)，應(yīng)出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明；屬于債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，債務(wù)人和擔(dān)保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行的債權(quán)，應(yīng)出具人民法院裁定文書；屬于債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除（或部分免除）債務(wù)人責(zé)任，經(jīng)追償后無法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除債務(wù)人責(zé)任的文書；屬于經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)，應(yīng)提供國務(wù)院批準(zhǔn)文件或經(jīng)國務(wù)院同意后由國務(wù)院有關(guān)部門批準(zhǔn)的文件。（四）工程物資損失 A．工程物資盤虧損失工程物資盤虧損失為其盤虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：工程物資計(jì)稅成本確定依據(jù)；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件；工程物資盤點(diǎn)表；工程物資保管人對(duì)于盤虧的情況說明。企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)提供第1項(xiàng)資料，并出具專項(xiàng)報(bào)告說明情況（筆數(shù)較多的，統(tǒng)一出具專項(xiàng)報(bào)告即可，不需逐筆出具）。其中具備上述（1）、（2）、（3）項(xiàng)情形的，在綜合資產(chǎn)損失鑒證報(bào)告中對(duì)其項(xiàng)目作單獨(dú)說明。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，將資產(chǎn)損失申報(bào)材料作為企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。由于這部分款項(xiàng)并不是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成的，目前還不能在稅前扣除。債權(quán)分成三層意思：、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。所以在25號(hào)公告中，我們將無形資產(chǎn)列入其中，消除各稅務(wù)局理解的分歧。政策比以前放寬了。注意：不能把向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送申報(bào)材料的時(shí)點(diǎn)理解為會(huì)計(jì)處理年度和納稅申報(bào)年度。比如應(yīng)收賬款，25號(hào)公告第二十三條規(guī)定：企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。法定資產(chǎn)損失：凡是25號(hào)公告中列舉的，點(diǎn)了項(xiàng)目的，只要符合條件的，就是法定資產(chǎn)損失。各地稅務(wù)局在實(shí)際操作中首先是根據(jù)定義來判定這個(gè)資產(chǎn)在稅前能不能扣除。值得珍藏！一、稅收中對(duì)資產(chǎn)的定義88號(hào)文對(duì)資產(chǎn)的定義：資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款等。二、資產(chǎn)損失類別根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定的原則，準(zhǔn)予扣除的資產(chǎn)損失分為兩類：實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。25號(hào)公告確定了追補(bǔ)確認(rèn)的年限是五年，可追補(bǔ)確認(rèn)的損失一定是實(shí)際資產(chǎn)損失，因?yàn)橹挥袑?shí)際資產(chǎn)損失才存在著損失所屬年度的問題。六、資產(chǎn)損失與會(huì)計(jì)之間的協(xié)調(diào) ：會(huì)計(jì)上已作處理，但未進(jìn)行納稅申報(bào)，或者不符合稅法規(guī)定的條件，不得進(jìn)行稅前扣除。實(shí)體法從舊、從優(yōu)，程序法從新，所以個(gè)人認(rèn)為，如果不審批，問題也不大。十一、無形資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅法規(guī)定，只要是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的，合理的資產(chǎn)損失，都可以在稅前扣除。十二、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間損失企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。是不是可以根據(jù)25號(hào)公告將其理解為應(yīng)收款，即便海外機(jī)構(gòu)仍舊存在，但只要款項(xiàng)逾期三年就可以扣除？ 答：這個(gè)不行。二、不得扣除的資產(chǎn)損失范圍下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：（一）債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；（二）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；（三）行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；（四）企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；（五）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)；（六）其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。注：已開通數(shù)字證書（CA）認(rèn)證的納稅人，由于不需報(bào)送申報(bào)表，資產(chǎn)損失申報(bào)資料應(yīng)按申報(bào)資料的規(guī)定時(shí)限單獨(dú)報(bào)送。內(nèi)容包括專項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失的基本情況、形成原因、會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理等。特別規(guī)定：金融機(jī)構(gòu)應(yīng)清算而未清算超過三年的，企業(yè)可將該款項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)損失，但應(yīng)提供法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明（這種情況下不再提供3項(xiàng)資料）。B．固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料；涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況的說明；該項(xiàng)損失金額超過十萬元（含十萬元）或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或企業(yè)內(nèi)部專業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告。C．被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失 被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為其賬面凈值扣除保險(xiǎn)賠償以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜后，向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄或公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說明。（十）企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)因內(nèi)部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當(dāng)、不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產(chǎn)損失 企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)因內(nèi)部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當(dāng)、不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除，但應(yīng)出具損失原因證明材料或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門定性證明、損失專項(xiàng)說明。2.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條第二款規(guī)定：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。對(duì)于法定資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且在會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除。四、自行申報(bào)扣除制度，資產(chǎn)損失稅前扣除審批制度已被取消，改為企業(yè)自行申報(bào)扣除制度，但國務(wù)院確定的事項(xiàng)除外。2010已申報(bào)且但未審批的實(shí)際資產(chǎn)損失，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按88號(hào)的規(guī)定繼續(xù)審批，也可按25號(hào)文不再審批。25號(hào)公告此兩條配合后面的股權(quán)損失，完全可以把88號(hào)文的內(nèi)容覆蓋了。在實(shí)際操作中，無形資產(chǎn)損失可能就是一個(gè)個(gè)案，不一定具有典型代表，所以按照個(gè)案處理就行，只要它是相關(guān)的、合理的，且有真實(shí)性、合法性、確定性、合理性四方面的證據(jù)支撐就可以稅前扣除。且上述事項(xiàng)超過三年以上的，如能提供相關(guān)證明文件、材料，可以稅前扣除。(二)財(cái)產(chǎn)損失鑒證是指，稅務(wù)師事務(wù)所接受委托對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的信息實(shí)施必要的審核程序，并出具鑒證報(bào)告，以增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該項(xiàng)信息信任程度的一種業(yè)務(wù)。(七)稅務(wù)師事務(wù)所從事財(cái)產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度、有計(jì)劃地實(shí)施必要的審核程序，獲取與鑒證對(duì)象相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，并及時(shí)對(duì)制定的計(jì)劃、實(shí)施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。6．涉及刑事犯罪的現(xiàn)金損失，應(yīng)取得有關(guān)司法涉案材料。(2)逐筆審核壞賬損失的原因及有關(guān)證明資料，確認(rèn)壞賬發(fā)生的真實(shí)性及計(jì)算的準(zhǔn)確性，并確認(rèn)是否符合稅法規(guī)定的條件。(4)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)及國際政治事件等不可抗力因素影響，確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)取得下列證據(jù)：①企業(yè)的專項(xiàng)說明；②專門機(jī)構(gòu)或部門出具的相關(guān)證明文件，或者中國駐外使(領(lǐng))館出具的有關(guān)說明。(6)逾期三年以上且認(rèn)定為壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)，由中介機(jī)構(gòu)