【正文】 ? 繪制流程圖應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)單 、 清晰 ， 但不能有所遺漏 。 ? 應(yīng)要求各人員閱讀相關(guān)部分 ， 并在閱讀后予以簽字 ， 避免事后的推諉 。 ? 執(zhí)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)，如出納不得兼任會(huì)計(jì)。 帶薪休假期間，有內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)該員工的工作進(jìn)行審核，便于對(duì)該員工的考核。 ?職務(wù)輪換制度的目的 ?職務(wù)輪換能使部門(mén)人員有機(jī)會(huì)接觸到整個(gè)工作流程，使人員素質(zhì)更全面。 ? 工作經(jīng)歷：注意招聘錄用人員以前的工作經(jīng)歷，不得有空白階段，防止有隱匿不報(bào)的犯罪記錄。 (5) 投資分析報(bào)告 。 (5) 財(cái)產(chǎn)記錄監(jiān)控 6 、 人力資源控制 (1)建立嚴(yán)格的招聘程序 。 (2)管理部門(mén)設(shè)置 2 、 授權(quán)批準(zhǔn)控制； (1)批準(zhǔn)范圍 。 定義風(fēng)險(xiǎn) …. 威脅 不確定因素 機(jī)會(huì) 戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)務(wù) /市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn) 經(jīng)營(yíng)性的 /法律 法規(guī)性的風(fēng)險(xiǎn) ? 風(fēng)險(xiǎn)包括 : ? 惡性事件帶來(lái)的威脅 (risk as hazard) ? 尚不能確定后果的事件 (risk as uncertainty) ? 可轉(zhuǎn)化為機(jī)會(huì)的事件 (risk as opportunity) 風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn) ? 風(fēng)險(xiǎn)長(zhǎng)期存在 ? 不總能被消除 ? 必須與機(jī)會(huì)同時(shí)權(quán)衡 什么是風(fēng)險(xiǎn)管理 ? 風(fēng)險(xiǎn)管理是 : 發(fā)現(xiàn)和了解組織中風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)方面 , 并且付諸明智的行動(dòng)幫助組織實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo) , 減少失敗的可能并降低不確定的經(jīng)營(yíng)結(jié)果 的整個(gè)過(guò)程 管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的看法的轉(zhuǎn)變 ? 低層次 /經(jīng)營(yíng)層次。這有利于不同的人從不同的視角關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制的不同方面。 ? （ 5）強(qiáng)調(diào)“ 軟控制” 的作用。 控制環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 控制活動(dòng) 信息和溝通 監(jiān)控 單位 1 單位 2 單位 3 單位 4 要素 5: 監(jiān)控 控制要素 控制類別 連續(xù)性的行動(dòng)和 一次性的活動(dòng) 反映嚴(yán)重問(wèn)題的系統(tǒng) 監(jiān)控系統(tǒng)的評(píng)價(jià) 監(jiān)控 ? 整個(gè)內(nèi)部控制的執(zhí)行過(guò)程必須被監(jiān)督 ? 確保內(nèi)部控制制度隨情況的改變而作出動(dòng)態(tài)的反應(yīng) ? 應(yīng)建立檢查和報(bào)告體制 監(jiān)督是誰(shuí)的職責(zé) ? ? 管理層應(yīng)對(duì)內(nèi)控執(zhí)行情況進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督 ? 內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)進(jìn)行定期、不定期的個(gè)別評(píng)估 ? 通過(guò)使用 COSO提供的框架 , 管理層可以處在一個(gè)更好的位置來(lái)把企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)和已建立的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較 , 找出運(yùn)營(yíng)中 , 財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的問(wèn)題以及是否遵守了法律法規(guī) , 并采取行動(dòng)加以改進(jìn) . COSO報(bào)告的功能 ? ? COSO報(bào)告的重要貢獻(xiàn) ? （ 1）明確對(duì)內(nèi)部控制的“責(zé)任”。 COSO 報(bào)告 內(nèi)部控制 被定義為一個(gè)過(guò)程，這個(gè)過(guò)程受企業(yè)的董事會(huì)、管理層及其他人員影響。 ? （ 2） 《加強(qiáng)貨幣資金會(huì)計(jì)控制的若干規(guī)定》 ? ?總則； ?崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)； ?現(xiàn)金和銀行存款的管理； ?票據(jù)及有關(guān)印章的保管； ?監(jiān)督檢查； ?附則。 ? 1999年的《會(huì)計(jì)法》將“內(nèi)部控制”當(dāng)作會(huì)計(jì)信息“真實(shí)與完整”的基本手段之一。 ? 建立電子商務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制程序和政策應(yīng)以 COBIT框架的 34項(xiàng)作業(yè)步驟作為控制流程主線，針對(duì)各步驟的作業(yè)內(nèi)容、控制目標(biāo)和固有風(fēng)險(xiǎn)，選擇 COSO報(bào)告中的相應(yīng)控制要素及注意焦點(diǎn)來(lái)構(gòu)成本環(huán)節(jié)的相應(yīng)控制政策。 ? （四）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段 ? 1988年，審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布第 55號(hào) 《審計(jì)準(zhǔn)則公告》，提出“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”這一概念，該公告自 1990年 1月起取代了第 1號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告的相關(guān)內(nèi)容?！保?P161） ? （ 三 ） 管理控制和會(huì)計(jì)控制階段 ? 1958年，審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)布的第 29號(hào)《審計(jì)程序公告》指出：“內(nèi)部控制，從廣義上包括既有會(huì)計(jì)又有管理特征的控制 …… ”。 ? Gee ，他于 1930年給內(nèi)部牽制制度下了一個(gè)完整的定義：內(nèi)部牽制是帳戶和程序組成的協(xié)作系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)使得員工在從事本身工作時(shí)，獨(dú)立地對(duì)其他員工的工作進(jìn)行連續(xù)性的檢查，以確定其舞弊的可能性。 增加財(cái)務(wù)報(bào)告與信息披露的透明度。非財(cái)務(wù)經(jīng)理的 財(cái)務(wù)課程 III 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制 舊時(shí)王謝堂前燕， 飛入尋常百姓家 何以熱門(mén) 薩班斯法案 ? 法案產(chǎn)生之背景 安然，世通等知名公司相繼暴露出嚴(yán)重的管理層欺詐丑聞，使美國(guó)上市公司深陷信用危機(jī)。 確保公司管理層可以從有效監(jiān)控的系統(tǒng)中獲取重要信息。 ? 20世紀(jì) 40年代以前，通常使用的都是“內(nèi)部牽制”，主要是為保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全而設(shè)置。 ? 1963年，審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)布的第 33號(hào)《審計(jì)程序公告》指出：“獨(dú)立審計(jì)人員主要關(guān)注會(huì)計(jì)控制。這意味內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)取代了內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。 ? （ 八）我國(guó)內(nèi)部控制概況 ? 一）內(nèi)部控制法規(guī) ? 在我國(guó)，從 20世紀(jì)九十年代起，政府開(kāi)始加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管。 ? ? ? 2023年中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則》第 5號(hào)，要求商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司建立健全內(nèi)部控制制度，并對(duì)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性作出說(shuō)明。 ? 1 我國(guó)《創(chuàng)業(yè)板招股說(shuō)明書(shū)》（征求意見(jiàn)稿）第 96條規(guī)定：“發(fā)行人應(yīng)當(dāng)披露對(duì)內(nèi)部控制制度完整性、合理性及有效性作出說(shuō)明。設(shè)計(jì)這個(gè)過(guò)程是為達(dá)成下列目標(biāo)提供合理的保證： ?營(yíng)運(yùn)的效果和效率 ?財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性 ?相關(guān)法令的遵循 內(nèi)部控制的定義 23 內(nèi)控系統(tǒng)的整體架構(gòu) 內(nèi)部控制整體架構(gòu)（ COSO） 內(nèi)控系統(tǒng)五要素架構(gòu) 控制環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 控制活動(dòng) 信息和溝通 監(jiān)控 單位 1 單位 2 單位 3 單位 4 傳達(dá)管理理念 責(zé)任 義務(wù) 職權(quán) 人力資源 員工發(fā)展 設(shè)定管理基調(diào) 誠(chéng)信 道德觀念 能力 要素 1: 控制環(huán)境 控制要素 控制類別 控制環(huán)境 ?是企業(yè)的人以及它所處的環(huán)境，是任何企業(yè)的核心 ?是推動(dòng)企業(yè)的引擎，也是其他要素的基礎(chǔ) 控制環(huán)境 控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ) : ? 設(shè)定組織管理 的 基調(diào) ? 影響 著 員工的控制管理意識(shí) ? 是其他四個(gè)內(nèi)部控制組成部分的 基礎(chǔ) ? 提供 紀(jì)律 和 控制結(jié)構(gòu) 控制環(huán)境的因素包括 : ?企業(yè) 每一個(gè)人 的 誠(chéng)信、道德價(jià)值 和 能力 ?管理層 的 管理理念 和 經(jīng)營(yíng)風(fēng)格 ?管理層 的 授權(quán)方式 和 發(fā)展員工 的 方法 ?董事會(huì)成員 對(duì) 企業(yè) 的 關(guān)注和指導(dǎo) 控制環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) ? 把對(duì) 風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí) 發(fā)展成為 企業(yè)文化的一部分 , 比如 , 企業(yè)設(shè)有清晰并完整的辨別和處理風(fēng)險(xiǎn)的 程序 ? 在員工中 提倡風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí) , 通過(guò)公告 , 階段性的報(bào)告等手段 讓員工了解什么應(yīng)該執(zhí)行 , 什么應(yīng)該避免 ? 管理層在制定發(fā)展計(jì)劃 ,設(shè)定目標(biāo)時(shí)必須 考慮到目標(biāo)進(jìn)行時(shí)可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行評(píng)價(jià) ? 企業(yè)員工能夠在被問(wèn)到的時(shí)候清楚地說(shuō)出企業(yè)的主要目標(biāo) ? 經(jīng)常性地要求員工提出他們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和看法 ? 對(duì)員工進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)的培訓(xùn) . ? 在提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)問(wèn)題上 , 企業(yè)內(nèi)部的交流 – 無(wú)論是主動(dòng)的還是被動(dòng)的 – 都是非常有效的 . 風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) (續(xù) ) ? 員工在職責(zé)范圍內(nèi)關(guān)于減低風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)作為年度業(yè)績(jī)考核的一項(xiàng)條款 . ? 負(fù)有降低風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任和義務(wù)的管理人員對(duì)他們的職責(zé)非常清楚 . ? 每一件“壞事”發(fā)生的原因都被徹底調(diào)查清楚 , 使這些因素能夠被企業(yè)及其員工理解 , 討論并產(chǎn)生相應(yīng)的對(duì)策 . ? 每一位經(jīng)理在他 /她能夠影響的范圍內(nèi) , 都設(shè)立降低風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo) . ? 與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)聯(lián)的任何經(jīng)驗(yàn)都在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行廣泛而有效的交流 . ? 風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類 , 既把風(fēng)險(xiǎn)看成是威脅又把風(fēng)險(xiǎn)看成是機(jī)會(huì) . 控制環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 控制活動(dòng) 信息和溝通 監(jiān)控 單位 1 單位 2 單位 3 單位 4 管理 /控制變化 確定 并分析對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè) 目標(biāo)有影響的風(fēng)險(xiǎn) 要素 2: 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 控制要素 控制類別 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 為了有效地控制風(fēng)險(xiǎn)則需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估 ? 一個(gè)企業(yè)都面對(duì) 各種不同的內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn) ，必須對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn) 進(jìn)行評(píng)估 ? 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 就是 確定 和 分析企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的過(guò)程中的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn) ? 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 的一個(gè) 前提條件 就是 企業(yè)已確立目標(biāo) , 這些目標(biāo)在 各個(gè)層次上相互關(guān)聯(lián)并且在企業(yè)內(nèi)部是一致的 ? 由于 經(jīng)濟(jì)、行業(yè)、政策法規(guī)和經(jīng)營(yíng)條件 持續(xù)地變化 , 因此需要 建立機(jī)制以及時(shí)確定和處理與這些變化相關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn) 評(píng)估關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)是您實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)的現(xiàn)存的或潛在的障礙 ? 什么因素 可能會(huì) 妨礙 本部門(mén) 實(shí)現(xiàn)其關(guān)鍵的業(yè)務(wù)目標(biāo) ? ? 要成功 , 需要完成一些必要的工作和程序 , 而什么 因素 會(huì) 阻礙這些工作和程序的完成和實(shí)現(xiàn)呢 ? ? 發(fā)生率 : 這些風(fēng)險(xiǎn)中 , 什么風(fēng)險(xiǎn)是 最可能發(fā)生的 ? ? 影響 : 哪些風(fēng)險(xiǎn)將對(duì)本部門(mén) 實(shí)現(xiàn)其預(yù)定目標(biāo) 的能力產(chǎn)生 最重大的影響 ? ? 有什么 有效的控制機(jī)制 可以 減少 這些風(fēng)險(xiǎn)及其 影響 ? 如何評(píng)估影響？ ? 只要可能，獲取 管理層和業(yè)務(wù)單位人員 的 投入信息 ? 通過(guò) 職業(yè)判斷 和 借鑒以往的經(jīng)驗(yàn) ? 依照 其影響 和 可能性將風(fēng)險(xiǎn)分類 – 性質(zhì)、程度 (即，高、中、低等 ) – 量化 (即， 1等 ) ? 將風(fēng)險(xiǎn) 排序或制成圖表 ? 集中精力 對(duì)有 巨大影響力和巨大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估 辨別主要風(fēng)險(xiǎn)影響 偶發(fā)性 重要性 無(wú)關(guān)性 日常性 可能性 影 響 力 討論 :辨別主要風(fēng)險(xiǎn)影響 B. 請(qǐng)根據(jù)您所要實(shí)現(xiàn)的企業(yè)目標(biāo) , 列出將面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn) : 目標(biāo) 風(fēng)險(xiǎn) 高 /中 /低 1. 2. 3. 4. 5. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 ? 企業(yè)必須了解它所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并加以控制。在報(bào)告首次提出，組織中的 每一個(gè)人都 對(duì)內(nèi)部控制 負(fù)有責(zé)任 ?！败浛刂啤敝饕改切儆?精神層面的 事物，如高級(jí)管理階層的管理風(fēng)格、管理哲學(xué)、企業(yè)文化、內(nèi)部控制意識(shí)等。 ? （ 9） 明確指出內(nèi)部控制只能做到“合理”保證 。風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控是內(nèi)部審計(jì)人員的職能。 (2)批準(zhǔn)層次 (3)批準(zhǔn)的責(zé)任 。(2)制訂員工工作規(guī)范 (3)定期培訓(xùn) (4)加強(qiáng)和考核獎(jiǎng)懲制度 。 (6)財(cái)務(wù)分析報(bào)告 9 、 管理信息系統(tǒng)控制 (1)加強(qiáng)對(duì)電子信息系統(tǒng)本身的控制 (2)運(yùn)用信息手段控制系統(tǒng) ,減少和消除內(nèi)部人為控制的影響 內(nèi)部審計(jì)控制 根據(jù)我國(guó)公司法 ,董事會(huì)應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)負(fù)責(zé)。 2. 激勵(lì)機(jī)制 ? 在制定激勵(lì)機(jī)制時(shí)，其考核標(biāo)準(zhǔn)不僅要包括專業(yè)能力，還要考察人員的思想品德和職業(yè)精神。 ?后任在接替前任工作后，有機(jī)會(huì)發(fā)揮自己的主觀能動(dòng)性。 四 、 組織控制 1. 組織控制原理 ? 利用工作分工 ， 形成一些職能上的互相牽制 。 ? 保管某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)，如倉(cāng)庫(kù)的存貨管理與物料會(huì)計(jì)的存貨記賬不得同一人兼任。 3. 在進(jìn)行崗位職責(zé)設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用不相容職務(wù)相分離原則 ? 利用各崗位分工形成的內(nèi)部牽制作用，達(dá)到各崗位相互勾稽的效果。 五、財(cái)務(wù)控制 1. 公司財(cái)務(wù)控制的目的 ? 保證實(shí)現(xiàn)某公司的財(cái)務(wù)大循環(huán)，提高資金使用效率。 ? 符號(hào)規(guī)范 ， 線路清晰 ， 一般由上向下 ， 由左到右 ， 盡量避免交叉 。 ? 在確定職責(zé)時(shí)應(yīng)盡可能地細(xì)化 、 明確 、 周全 ， 應(yīng)考慮到責(zé)任和權(quán)利的匹配 。 ? 執(zhí)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)與審核該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)，如出納不得自己去審核、勾稽