【正文】 三、其他支出的主要賬務(wù)處理如下： （一）盤虧、變質(zhì)、毀損的庫存物資，按照賬面價(jià)值扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~， 借記本科目，按照可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)龋?借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照實(shí)際 成本，貸記“庫存物資”等科目。 四、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。 “公共衛(wèi)生支出”一級明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”、“藥品支出”、“衛(wèi)材支出”、“其他材料支出”、“非財(cái)政資本性支出”、“維修費(fèi)”、“其他公用經(jīng)費(fèi)”等進(jìn)行明細(xì)核算。 三、其他收入的主要賬務(wù)處理如下： （一）盤盈的庫存物資等，在經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，借記“庫存物資”等科目，貸記本科目。 五、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。 三、財(cái)政補(bǔ)助收入的主要賬務(wù)處理如下： （一）財(cái)政直接支付方式下，對于財(cái)政直接支付的人員經(jīng)費(fèi)、 公用經(jīng)費(fèi)和財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出等， 應(yīng)根據(jù)財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu) 委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政直接支付入賬通知書”及原始憑證，借記“醫(yī)療衛(wèi)生支出”、“待攤支出”、“財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出”等科目，貸記本科目；同時(shí)，對于為購建固定資產(chǎn)等由財(cái)政直接支付的資本性支出，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，貸記“固定基金”科目相關(guān)明細(xì)科目。 3．采用醫(yī)療保險(xiǎn)總額預(yù)付且不需結(jié) 算的，在實(shí)際收到醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)預(yù)付的醫(yī)療保險(xiǎn)金時(shí)，按照預(yù)付金 額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。該一級明細(xì)科目下應(yīng)按照掛號收入、診察收入、檢查收入、化驗(yàn)收入、治療收入、手術(shù)收入、藥品收入、衛(wèi)材 44收入、一般診療費(fèi)收入和其他門診收入 設(shè)置二級明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 （三）提取有關(guān)專用基金后，按照待分配結(jié)余貸方金額，借記本科目（待分配結(jié)余），按照提取專用基金借方金額，貸記本科目（ 提取專用基金）。 三、其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余） 的主要賬務(wù)處理如下： 42（一）期末，按照“其他限定用途資金備查簿”分析計(jì)算的其他限定用途資金結(jié)轉(zhuǎn)（余）金額，借記“本期結(jié)余”科目，貸記本科目。 305 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余） 一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)具有限定用途結(jié)轉(zhuǎn)繼續(xù)使用的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金，包括基本支出補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出補(bǔ)助結(jié) 轉(zhuǎn)（余）。 二、本期結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下： （一）期末，應(yīng)將各項(xiàng)收入、支出類科目的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本期結(jié)余科目。 二、本科目應(yīng)按照基金類別設(shè) 置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 同時(shí)，取得的價(jià)款或者變價(jià) 收入扣減相關(guān)支出后的凈額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)繳款項(xiàng)”、“其他收入”科目。 “無形資產(chǎn)占用”一級明細(xì)科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)購入等方式取得的無形資產(chǎn)所形成的資金占用， 以及無形資產(chǎn)出售等原因減 少的資金占用。 三、其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下： （一）發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 二、本科目應(yīng)按照應(yīng)交的稅費(fèi)種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 三、應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)的主要賬務(wù)處理如下： （一）從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳的社會(huì)保障費(fèi)， 借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目。 三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理如下： （一）計(jì)算分配應(yīng)付職工薪酬時(shí)，按照計(jì)算的職工薪酬金額，借記“醫(yī)療衛(wèi)生支出”、“待攤支出”等科目，貸記本科目。 三、預(yù)收醫(yī)療款的主要賬務(wù)處理如下： （一）收到住院病人預(yù)交醫(yī)療款或醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)預(yù)付并需結(jié)算的醫(yī)療保險(xiǎn)金時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。 206 應(yīng)付賬款 一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)因購買庫存物資、 固定資產(chǎn)和接受服務(wù)供應(yīng)等應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 四、本科目期末貸方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的尚未確定應(yīng)上繳或留用的醫(yī)療收費(fèi)。 該一級明細(xì)科目下應(yīng)按照掛號 收費(fèi)、診察收費(fèi)、檢查收費(fèi)、化驗(yàn)收費(fèi)、治療收費(fèi)、手術(shù)收費(fèi)、藥品收費(fèi)、衛(wèi)材收費(fèi)、一般診療費(fèi)收費(fèi)和其他門診收費(fèi)等設(shè)置二級明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 二、本科目應(yīng)按照貸款單位和貸款種類設(shè)置明細(xì)賬， 進(jìn)行明細(xì)核算。 141 無形資產(chǎn) 一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)為開展公共衛(wèi)生服務(wù)和基本醫(yī)療服務(wù)及其管理活動(dòng)而持有的、 不具有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的應(yīng)用軟件及土地使用權(quán)等。 （三）自行建造固定資產(chǎn)的，按照其實(shí)際成本，借記本科目（工程），貸記 “固定基金——在建工程占用”科目；同時(shí)，借記“財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 （二）盤虧的固定資產(chǎn)，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“固定基金——固定資產(chǎn)占用”科目，貸記本科 目，對于可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)?，在?shí)際取得賠償款時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)繳款項(xiàng)”、“其他收入”科目。 ， 應(yīng)計(jì)入當(dāng)期支出，借記“待攤支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”等科目。 購入不需要安裝的固定資產(chǎn)， 借記本科目，貸記“固定基金——固定資產(chǎn)占用”科目；同時(shí)，借記“財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出”、“待攤支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”等科目。 131 固定資產(chǎn) 一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生 機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)的原價(jià)。 （二）盤虧、變質(zhì)、毀損的庫存物資，按照庫存物資賬面余額扣除保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)群蟮慕痤~， 借記“其他支出”科目，按照實(shí)際收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)龋?借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按照庫存物資的賬面余額，貸 記“庫存物資”科目。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 121 庫存物資 一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)為了開展基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)儲(chǔ)存的藥品、 衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料的實(shí)際成本。 （二）實(shí)行定額備用金制度的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)， 在領(lǐng)用備用金時(shí)，按照批準(zhǔn)領(lǐng)用的金額，借記本科目（備用金），貸記“銀行存款”等科目。對于期限超過3 年以上，確認(rèn)無法收回的除醫(yī)保結(jié)算差額以外的應(yīng)收醫(yī)療款， 應(yīng)及時(shí)查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后核銷。 三、應(yīng)收醫(yī)療款的主要賬務(wù)處理如下： 14（一）與門診病人結(jié)算醫(yī)療款時(shí)，應(yīng)向門診病人收取的部分，按照門診病人實(shí)際支付或應(yīng)付未付的醫(yī)療款金額，借記“庫存現(xiàn)金” 、本科目（結(jié)算欠費(fèi)——門診病人）等科目，應(yīng)由醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的部分，按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金額， 借記本科目（應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金），按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算確定的門診病人醫(yī)療款金額， 貸記“醫(yī)療收入”科目（未實(shí)行“收支兩條線”管理）或“待結(jié)算醫(yī)療款”科目（實(shí)行“收支兩條線”管理）。下年初，按照 代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書恢復(fù) 額度時(shí)，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）。 五、本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)實(shí)際持有的其他貨幣資金。下年度收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，按照批復(fù)額度，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。 五、本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)實(shí)際存放銀行等金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。 102 銀行存款 一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)存入銀行等金融機(jī)構(gòu)的各種存款。 （四）墊付職工因出差等原因所需的現(xiàn)金，按照實(shí)際借出金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。 八、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)對基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算除按照本制度執(zhí)行外，還應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)按照下列規(guī)定編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)告： （一）基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì) 計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。 四、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)。關(guān)于印發(fā)《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》的通知財(cái)會(huì)〔2010〕26號各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：　　為了適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的需要，規(guī)范基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》及國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)特點(diǎn)，我們制定了《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、 負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù) 債表、收入支出總表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表以及業(yè)務(wù)收支明細(xì)表、財(cái)政 補(bǔ)助收支明細(xì)表等有關(guān)附表。 九、本制度由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。結(jié)算時(shí)，按照實(shí)際收回金額，借記本科目，按照實(shí)際報(bào)銷金額，借記“醫(yī)療支出”、“待攤支出”等科目，按照預(yù)借金額，貸記 “其他應(yīng)收款”科目。 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的銀行本票存款、 銀行匯票存款、信用卡存款等在“其他貨幣資金”科目核 算，不在本科目核算。 103 零余額賬戶用款額度 一、本科目核算實(shí)行國庫集中支付的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到的、 尚未動(dòng)用的零余額賬戶用款額度。 三、本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)尚未支用的零余額賬戶用款額度。 111 財(cái)政應(yīng)返還額度 一、本科目核算實(shí)行國庫集中支付的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)年終應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度。 如本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo) 數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，按照兩者差額，借記本科目（財(cái)政授權(quán)支付） ，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。 （二）與住院病人結(jié)算醫(yī)療款時(shí)，如住院病人應(yīng)付醫(yī)療款金額大于其預(yù)交金額，按照預(yù)收住院病人醫(yī)療 款金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，按照實(shí)際補(bǔ)付或應(yīng)付未付金額，借記“庫存現(xiàn)金”、本科目（結(jié)算欠費(fèi)——住院病人）等科目，按照有關(guān)規(guī)定 計(jì)算的應(yīng)由醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的醫(yī)療保險(xiǎn)金額，借記本科目（應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金） ，按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算確定的住院病人醫(yī)療款金額， 貸記“醫(yī)療收入”科目（未實(shí)行“收支兩條線”管理）或“待結(jié)算醫(yī)療款”科目（實(shí)行“收支兩條線”管理）。核銷時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記本科目。定期向財(cái)會(huì)部門報(bào)銷已使用的備用金并用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金 定額時(shí)，按照實(shí)際報(bào)銷金額，借記有關(guān)支出 科目，貸記 “銀行存款”等科目。 二、本科目應(yīng)按照庫存物資的類別，如“藥品” 、“衛(wèi)生材料”、“低值易耗品”和“其他材料 ”等設(shè)置一級明細(xì)科目，“藥品”一級明細(xì)科目下應(yīng)設(shè)置“藥庫”、“藥房”兩個(gè)二級明細(xì)科目，并按照西藥、中成藥、中草藥進(jìn)行明細(xì)核算。 ， 按照其實(shí)際成本，借記“醫(yī)療衛(wèi)生支出”、“待攤支出”等科目，貸記本科目。 五、本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)庫存物資的實(shí)際成本。 固定資產(chǎn)是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)持有的預(yù)計(jì)使用年限超過 1 年、單位價(jià)值在1000 元以上（其中，專用設(shè)備單位價(jià)值在 1500 元以上）的有形資產(chǎn)。 2．通過在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)， 其成本包括該項(xiàng)資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。 （三）固定資產(chǎn)以出售、報(bào)廢、毀損、無償調(diào)出、對外捐贈(zèng)等方式進(jìn)行處置時(shí)，應(yīng)分別按照以下情況進(jìn)行處理： 1．出售、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)， 按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“固定基金— —固定資產(chǎn)占用”科目，貸記本科目。 六、本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)期末固定資產(chǎn)的賬面余額。 （四）購入的需要安裝的設(shè)備，其實(shí)際成本包括實(shí)際支付的購買價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)。 二、本科目應(yīng)按照無形資產(chǎn)的類別和項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬， 進(jìn)行明細(xì)核算。 三、借入款的主要賬務(wù)處理如下： （一）發(fā)生借入款時(shí)，按照實(shí)際借入金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 “住院收費(fèi)”一級明細(xì)科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)為住院病人提供醫(yī)療服務(wù)發(fā)生的待結(jié)算醫(yī)療收費(fèi)。 203 應(yīng)繳款項(xiàng) 一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)按照規(guī)定應(yīng)繳入國庫和財(cái)政專戶的款項(xiàng)。 二、本科目應(yīng)按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 （二）與住院病人結(jié)算醫(yī)療款時(shí)，如住院病人應(yīng)付醫(yī)療款大于其預(yù)交金額，按照預(yù)收住院病人醫(yī)療款金額， 借記本科目，按照其實(shí)際補(bǔ)付或應(yīng)付未付金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收醫(yī)療款——結(jié)算欠費(fèi)”等科目，按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算的應(yīng)由醫(yī) 療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的醫(yī)療保險(xiǎn)金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款——應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金”科目，按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算確定的住院病人醫(yī)療款金額， 貸記“醫(yī)療收入”科目（未實(shí)行“收支兩條線”管理）或“待結(jié)算醫(yī)療款”科目（實(shí)行“收支兩條線”管理）。 （二）從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳的各種款項(xiàng) （如職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、個(gè)人所得稅等），借記本科目，貸記“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。 （二）計(jì)算確定除從應(yīng)付職工薪酬中代扣部分外為職工繳納的社會(huì)保障費(fèi)，借記“醫(yī)療衛(wèi)生支 出”等科目，貸記本科目。 三、應(yīng)交稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理如下： （一）發(fā)生代扣代繳個(gè)人所得稅納稅義務(wù)的， 按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代交的個(gè)人所得稅金額， 借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目。 （二）支付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記 “銀行存款”等科目。 三、固定基金的主要賬務(wù)處理如下： （一）固定基金增加 1．購入、有償調(diào)入固定資產(chǎn)等長期 資產(chǎn)時(shí)，按照確定的成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出”、“待攤支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 3．盤虧的固定資產(chǎn)，按照賬面價(jià)值 ，借記本科目（固定資產(chǎn)占用），貸記“固定資產(chǎn)”科目。 三、專用基金的主要賬務(wù)處理如下： （一）期末，提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金時(shí)，按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算的提取金額，借記“醫(yī)療衛(wèi)生支出——醫(yī)療支出（提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金）”科目，貸記本科目（醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金）。結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入類科目時(shí)，按照各項(xiàng)收入類