【正文】 那么年末股東權(quán)益是多少？E18 百事可樂公司（PspsiCo）的管理人員計劃擴展在加拿大的裝瓶業(yè)務(wù)。E17 回答有關(guān)兩個真實企業(yè)的問題。什么會計假設(shè)或原則指導材料費用、人工費用和管理費用的核算？E14 計算各企業(yè)會計恒等式中缺失的數(shù)值（單位：十億）：資產(chǎn)負債所有者權(quán)益IBM$?$67$19Hershey Food?索尼（SONY）4935?E15 Pier I ，地產(chǎn)、其他資產(chǎn)共3500萬美元。假設(shè)公司在1995年購買了價值300萬美元的土地，現(xiàn)在價值已上漲。銀行要去貸款者提交財務(wù)報表，預先報告第一年可能的經(jīng)營成果和年末的財務(wù)狀況。奧爾森（Alden Olsen）要求你考慮對該企業(yè)投資。有一半金額是McCullough簽發(fā)長期應付票據(jù)借來的。公司的土地、建筑、和設(shè)備共計$110000，其他資產(chǎn)為$10000。編制Gap公司1999年修改后的收益表。如果不行，說明原因。菲利浦財務(wù)狀況的問題：1. 德簿記是如何應用于會計中的？CP13 會計師要在他們的工作中遵守道德規(guī)范。12. 企業(yè)使用其凈收益的兩種途徑是什么？13. 給出資產(chǎn)負債表的一個更具描述性的名稱。會計詞匯會計和其他科目一樣，也有自己的專業(yè)詞匯。收益表報告期間內(nèi)公司的收入、費用和凈收益或凈損失。其他重要的指導會計師工作的概念還有可靠性原則、成本原則、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和幣值穩(wěn)定假設(shè)。學習目標總結(jié)55 / 551. 理解會計詞匯，并在決策中使用它們。2. 公司在4月底擁有現(xiàn)金$33300。他們要求你幫助編制?？章糜喂?000年4月底的財務(wù)報表。現(xiàn)金流量與對股東的相同?，F(xiàn)金流量現(xiàn)金流量報告公司如何產(chǎn)生和使用現(xiàn)金。2. 查看資產(chǎn)負債表的負債。4. 年度止于2000年12月31日的現(xiàn)金流量表。c 減股利。a 報告當期的全部收入和費用。——檢查點112圖表110 現(xiàn)金流量表（已調(diào)整）Gap公司合并現(xiàn)金流量表（已調(diào)整）（單位：千美元）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1從顧客處收取得現(xiàn)金$9054462$65078252利息收入收到的現(xiàn)金—29753付給供應商和雇員的現(xiàn)金(7190877)(5337599)4支付的利息費用(13617)—5支付的所得稅費用(455807)(328550)6經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額1394161844651投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量7出售短期投資—1747098購入長期投資—(2939)9購入地產(chǎn)和設(shè)備(797592)(465843)10購置其它資產(chǎn)(28815)(19779)11投資活動使用的現(xiàn)金凈額(826407)(313852)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量12出具應付票據(jù)收到的現(xiàn)金13574446213借入長期債務(wù)收到的現(xiàn)金—49589014發(fā)行普通股494213065315購入庫藏股(892149)(593142)16支付現(xiàn)金股利(76888)(79503)17籌資活動使用的現(xiàn)金凈額(918259)(101640)18其它2589(1634)19現(xiàn)金的凈增（減）額(347916)42752548564420年初的現(xiàn)金91316921年末的現(xiàn)金$565253$913169，是否應對其有所警示呢？由于以下三條原因，可能不需要：1. ?，F(xiàn)金流量表的第20行和第21行是年初和年末的現(xiàn)金余額。1999年的借款額（第12行）不大。1999年，——一個相當好的數(shù)字。（第17行）。公司還要支付股利、購入庫藏股并且償付長期貸款。Gap公司為購買土地、建筑物、家具和設(shè)備要支付現(xiàn)金?！獧z查點111經(jīng)營、投資和籌資活動企業(yè)從事以下三種基本類型的活動：1. 經(jīng)營活動2. 投資活動3. 籌資活動現(xiàn)金流量表報告這三類活動產(chǎn)生的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出。Gap公司的股東權(quán)益還有兩個其它項目。從純數(shù)學的層面看，所有者權(quán)益是等式簡單運算的結(jié)果。Gap公司如何償付這一大筆金額呢？這些債務(wù)將會用企業(yè)銷售商品從顧客手里收取的現(xiàn)金償付。長期負債一年后到期。無形資產(chǎn)沒有物質(zhì)形態(tài)，如商標和專利權(quán)。裝修包括柜臺、展架和試衣間，這些共同構(gòu)成租賃資產(chǎn)改良工程。存貨是庫存商品的簡稱，兩者可以通用。1999年1月30日，Gap公司的流動資產(chǎn)總額約為19億美元（第4行）。資產(chǎn)。該期末余額結(jié)轉(zhuǎn)后就成為1999年的期初余額。留存收益表Gap公司的留存收益正如它的名稱所指：是凈收益中公司積累的供經(jīng)營使用的部分。利潤增長了，我們可以說出原因：Gap公司的已售商品成本下降了。這樣可以顯示銷售所得（銷售額=100%）的每一美元中各種費用支出所占的比例。注意：該利息收入列在費用中間。l 其它營業(yè)費用（第6行）范圍較寬，包括付給員工的工資、公共事業(yè)支出（電、天然氣和電話），購物中心的租賃財產(chǎn)租金和顧客收據(jù)之類的商店日常支出。銷售凈額是指公司已從總銷售額中扣除了收到的客戶退貨。（第10行）。JC Penney，沃爾馬（WalMart Stores）和其它一些零售企業(yè)也都在1月31日結(jié)束會計年度。Gap公司是母公司，它擁有其它一些子公司。投資活動現(xiàn)金流量177。蓋普(Samuel Gap)，如果企業(yè)是個人獨資的話。從14頁Gap公司收益表的底行凈收益可以看出，該公司是盈利的。l 費用是經(jīng)營活動中導致的留存收益的減少。任何會計主體，無論是個人，還是像Gap、IBM和通用汽車這樣的大型公司，都是如此。這些是公司為銷售貨物而使用的長期資產(chǎn)——店面房屋、展示架、計算機等等。例如，Gap公司的創(chuàng)建者最初投入的資金就是資本。l 資產(chǎn)是企業(yè)擁有的，在未來能給企業(yè)帶來利益的經(jīng)濟資源。賣方要價$50000，但它的成本只有$35000。與升和英里這些單位不同，一美元或者一墨西哥比索的價值會隨著時間發(fā)生變化。此外，因為成本是歷史事實，所以歷史成本是一種比市場價值更可靠的資產(chǎn)計量屬性。為什么呢？因為成本是一種可靠的計量屬性。該房屋的會計價值就是你的成本$160000，因為這個數(shù)字有完成的交易作為客觀證據(jù)。會計記錄最好以來自有客觀證據(jù)佐證的經(jīng)濟活動的信息為基礎(chǔ)。如果凌志（Lexus）分部的銷售額顯著下降，豐田公司就可以找到原因。德公認會計準則（GAAP）規(guī)范會計信息民間組織會計師通過美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）和其它組織實施GAAP。該圖從上方開始，然后向右。董事會要選出一位主席，此人通常是公司中最具權(quán)力的人，并且經(jīng)常兼任首席執(zhí)行官（CEO）。股東在其公司股票投資上的最大損失是其投資成本。圖表12 三種企業(yè)組織形式的比較個人獨資合伙公司所有者業(yè)主——一個所有者合伙人——兩個或更多所有者股東——一般有許多所有者企業(yè)存續(xù)期以所有者的選擇或其死亡為限以所有者的選擇或其死亡為限無限所有者對企業(yè)債務(wù)的個人責任業(yè)主個人負有清償責任合伙人個人負有清償責任股東個人不負有清償責任會計狀況會計主體與業(yè)主相分離會計主體與合伙人相分離會計主體與股東相分離公司是根據(jù)州法律組建的企業(yè)主體。公司。合伙。圖表12比較了這三種類型。沒有可靠的信息，人們無法投資，而且資源的錯誤配置會降低我們的生活水平。會計師道德上的挑戰(zhàn)是向投資者和債權(quán)人提供有關(guān)企業(yè)處理“千年蟲”問題的充分信息，使他們對這些公司做出正確的評價。財務(wù)會計信息要符合一定的相關(guān)性和可靠性標準。所有這些稅款都以會計信息為依據(jù)。政府管理機構(gòu)：大多數(shù)組織都面對政府管制。企業(yè)：企業(yè)經(jīng)理使用會計信息來確定目標，評價進展，必要時采取正確的行動?！獧z查點12決策者使用會計信息決策者需要信息。它們將通過利潤和損失告訴我們企業(yè)的經(jīng)營如何，財務(wù)狀況又是怎樣。那么在決定購買Gap的股票之前，你需要了解哪些信息呢？你可能希望Gap能夠有一個長期獲利的記錄——每年都能夠賺錢（凈利潤或凈收入）。哪種籌資方式更好呢——是從股東那里籌資還是從外部借款？這個問題沒有標準答案，有時候借款會比較好，但有些情況下發(fā)行股票會更好一些。第14頁（原書頁碼）的收益表說明，1999年Gap公司的經(jīng)銷收收入超過了90億美元（第一行）。會計可以提供很多信息來幫助人們管理和評價一個企業(yè)。通過本教材，你將學會如何向華爾街的投資者和Main Street的銀行家一樣使用會計信息。第三行的銷售成本是一項費用，超過53億美元。會計就可以衡量這種獲得投資的成本。Gap公司可能需要一個穩(wěn)定的現(xiàn)金流入和可控的負債水平。在這一章，我們將關(guān)注Gap的財務(wù)報表。決策越重要，需要的越多?；跁嬓畔⒌臎Q策可能包括在哪里設(shè)置Gap的店面，持有多少襯衫現(xiàn)貨，以及借多少現(xiàn)金。例如，證券交易委員會（SEC），一個聯(lián)邦政府機構(gòu)，會要求企業(yè)向投資公眾報告一些財務(wù)信息。其它使用者：雇員和工會要求的工資來自雇主報告的收入。本書主要涉及財務(wù)會計。會計師根據(jù)什幺標準來回答挑戰(zhàn)他們道德行為的問題呢？美國注冊會計師協(xié)會（AICPA），其它會計職業(yè)團體和大多數(shù)大企業(yè)都制定道德守則，要求成員和雇員在道德行為方面保持高水準?！獧z查點13波音公司的經(jīng)營行為規(guī)范。個人獨資。合伙企業(yè)由兩個或更多人為其共同的所有人。公司是由一批股東或股份持有人所擁有的企業(yè)，股東擁有企業(yè)的股票或是所有權(quán)的一定份額。從法律角度看，公司和其所有者是相分離的。但業(yè)主和合伙人個人要對其企業(yè)的債務(wù)承擔責任。董事會還任命總裁，也就是首席運營官（COO），負責處理公司的日常經(jīng)營。會計報告的首要目標是為投資和借貸決策提供有用信息。民間組織財務(wù)會計準則委員會(FASB)制定公認會計準則。菲利浦的銀行戶頭年底有$2000，但只有$1200來自她的經(jīng)營，剩下的$800是她的祖父祖母給她的。但是如果公司所有分部的銷售額匯總為一個數(shù)字，那么管理層就不能看出凌志車的銷售情況。例如，Gap公司花$18購買一件襯衫，有發(fā)票為證。影像店應該以房屋的成本$160000入賬。假設(shè)你的影響店持有影像設(shè)備六個月。再來看持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的替代物：清算假設(shè)。整體價格水平的上升稱為通貨膨脹。評估顯示該土地價值$47000。如現(xiàn)金、辦公用品、貨物、家具、土地和建筑物都是資產(chǎn)。會計恒等式揭示了資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益之間的關(guān)系。土地、建筑物和設(shè)備稱為固定資產(chǎn)，或者地產(chǎn)、房屋和設(shè)備（簡寫為PPE）。我們經(jīng)常寫會計恒等式時把所有者的索取權(quán)表示成一種剩余索取權(quán)——通過下列減法所剩的結(jié)果：資產(chǎn)－負債=所有者權(quán)益公司的所有者權(quán)益稱為股東權(quán)益，它分為兩大部份，實收資本和留存收益。例如，洗衣店付給雇員的工資就是費用，會減少留存收益?？儍?yōu)的企業(yè)會發(fā)放股利。Pratt和Muesli的合伙企業(yè)會對兩個合伙人的資本分別核算：資本——Pratt和資本——Muesli?；I資活動現(xiàn)金流量 期間內(nèi)現(xiàn)金增加（或減少）現(xiàn)金流量表為了了解財務(wù)報表包含的內(nèi)容并學習看報表，我們來看一看Gap公司1999年度的財務(wù)報表，會計年度止于1999月1月30日。為了全面反映Gap公司所控制的所有資源，表中的數(shù)字包含Gap公司和其子公司的數(shù)據(jù)。這是一個普遍原則：大多數(shù)企業(yè)選擇每年營業(yè)額最低時結(jié)束會計年度。凈收益的持續(xù)上升趨勢會使公司的管理層和投資者心花怒放。費用。營業(yè)費用是那些與Gap的核心業(yè)務(wù)（包括銷售布匹）直接相關(guān)的費用支出。因為收入和費用是相反的，所以我們必須把利息收入從費用中扣除。比如說已售商品成本（第3行）。——檢查點19很少有公司像Gap公司這樣在收益表中報告這些百分比。如收益表所示。1999年度，Gap公司增加的凈利潤更多，發(fā)放股利后，留存收益的期末余額（第4行）也更大。資產(chǎn)分為兩大類：流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)。讓我們看一看各項流動資產(chǎn)。預付費用是指企業(yè)已支付但尚未受益的費用支出，如已支付的廣告費用、租金、保險費和日用物資。1999年1月30日，Gap公司這類資產(chǎn)的成本總額超過10億美元。其它資產(chǎn)是包括所有無法歸入任何一個標準資產(chǎn)類別（如流動資產(chǎn)和地產(chǎn)和設(shè)備）的小額資產(chǎn)的資產(chǎn)項目。短期應付票據(jù)（第13行）是Gap公司承諾在一年或不到一年的期限內(nèi)進行償付的本票。不要忘了，流動資產(chǎn)總額達19億美元。但所有者權(quán)益實際意味著什幺呢？Gap股份公司的所有者權(quán)益稱為股東權(quán)益（第25行），這個名稱是描述性的。庫藏股（第23行）是Gap公司擁有的公司過去發(fā)行給股東的，現(xiàn)已購回，但仍在庫中持有的普通股?？紤]一下每一類活動中的現(xiàn)金流量（現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出）：l 企業(yè)在經(jīng)營中購買商品和服務(wù)，經(jīng)過周轉(zhuǎn)后再出售給顧客。當這些資產(chǎn)報廢時，企業(yè)出售它們并收取現(xiàn)金。這些是籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中的現(xiàn)金支出?？傮w來看，（第19行），（第21行）。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。最大的籌資現(xiàn)金流是購入庫藏股（第15行）。這些數(shù)字你都可以在資產(chǎn)負債表（圖表19，第1行）中找到。2. 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入非常大，而且比上年有大幅提高。收入和費用只在收益表中報告。d 以期末留存收益余額結(jié)束。a 報告當年經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。3. （a）凈收益（或凈損失），（b）期末留存收益，（c）期末現(xiàn)金。明智的使用現(xiàn)金可以產(chǎn)生凈收益和更多的現(xiàn)金。與對股東的相同。應付賬款$ 100辦公用品$ 500應收賬款2000現(xiàn)金支出：4月初的現(xiàn)金余額0購置土地400004月底的現(xiàn)金余額33300股利2100現(xiàn)金收入：支付給供應商和雇員3100從客戶處收來的現(xiàn)金6500租金費用110