【正文】 那么年末股東權(quán)益是多少？E18 百事可樂公司（PspsiCo）的管理人員計(jì)劃擴(kuò)展在加拿大的裝瓶業(yè)務(wù)。E17 回答有關(guān)兩個(gè)真實(shí)企業(yè)的問題。什么會(huì)計(jì)假設(shè)或原則指導(dǎo)材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和管理費(fèi)用的核算？E14 計(jì)算各企業(yè)會(huì)計(jì)恒等式中缺失的數(shù)值（單位：十億）：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益IBM$?$67$19Hershey Food?索尼（SONY）4935?E15 Pier I ，地產(chǎn)、其他資產(chǎn)共3500萬美元。假設(shè)公司在1995年購買了價(jià)值300萬美元的土地，現(xiàn)在價(jià)值已上漲。銀行要去貸款者提交財(cái)務(wù)報(bào)表，預(yù)先報(bào)告第一年可能的經(jīng)營(yíng)成果和年末的財(cái)務(wù)狀況。奧爾森（Alden Olsen）要求你考慮對(duì)該企業(yè)投資。有一半金額是McCullough簽發(fā)長(zhǎng)期應(yīng)付票據(jù)借來的。公司的土地、建筑、和設(shè)備共計(jì)$110000，其他資產(chǎn)為$10000。編制Gap公司1999年修改后的收益表。如果不行，說明原因。菲利浦財(cái)務(wù)狀況的問題：1. 德簿記是如何應(yīng)用于會(huì)計(jì)中的？CP13 會(huì)計(jì)師要在他們的工作中遵守道德規(guī)范。12. 企業(yè)使用其凈收益的兩種途徑是什么？13. 給出資產(chǎn)負(fù)債表的一個(gè)更具描述性的名稱。會(huì)計(jì)詞匯會(huì)計(jì)和其他科目一樣，也有自己的專業(yè)詞匯。收益表報(bào)告期間內(nèi)公司的收入、費(fèi)用和凈收益或凈損失。其他重要的指導(dǎo)會(huì)計(jì)師工作的概念還有可靠性原則、成本原則、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和幣值穩(wěn)定假設(shè)。學(xué)習(xí)目標(biāo)總結(jié)55 / 551. 理解會(huì)計(jì)詞匯，并在決策中使用它們。2. 公司在4月底擁有現(xiàn)金$33300。他們要求你幫助編制海空旅游公司2000年4月底的財(cái)務(wù)報(bào)表?，F(xiàn)金流量與對(duì)股東的相同。現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量報(bào)告公司如何產(chǎn)生和使用現(xiàn)金。2. 查看資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債。4. 年度止于2000年12月31日的現(xiàn)金流量表。c 減股利。a 報(bào)告當(dāng)期的全部收入和費(fèi)用。——檢查點(diǎn)112圖表110 現(xiàn)金流量表（已調(diào)整）Gap公司合并現(xiàn)金流量表（已調(diào)整）（單位：千美元）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1從顧客處收取得現(xiàn)金$9054462$65078252利息收入收到的現(xiàn)金—29753付給供應(yīng)商和雇員的現(xiàn)金(7190877)(5337599)4支付的利息費(fèi)用(13617)—5支付的所得稅費(fèi)用(455807)(328550)6經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額1394161844651投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量7出售短期投資—1747098購入長(zhǎng)期投資—(2939)9購入地產(chǎn)和設(shè)備(797592)(465843)10購置其它資產(chǎn)(28815)(19779)11投資活動(dòng)使用的現(xiàn)金凈額(826407)(313852)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量12出具應(yīng)付票據(jù)收到的現(xiàn)金13574446213借入長(zhǎng)期債務(wù)收到的現(xiàn)金—49589014發(fā)行普通股494213065315購入庫藏股(892149)(593142)16支付現(xiàn)金股利(76888)(79503)17籌資活動(dòng)使用的現(xiàn)金凈額(918259)(101640)18其它2589(1634)19現(xiàn)金的凈增（減）額(347916)42752548564420年初的現(xiàn)金91316921年末的現(xiàn)金$565253$913169，是否應(yīng)對(duì)其有所警示呢？由于以下三條原因，可能不需要：1. 。現(xiàn)金流量表的第20行和第21行是年初和年末的現(xiàn)金余額。1999年的借款額（第12行）不大。1999年，——一個(gè)相當(dāng)好的數(shù)字。（第17行）。公司還要支付股利、購入庫藏股并且償付長(zhǎng)期貸款。Gap公司為購買土地、建筑物、家具和設(shè)備要支付現(xiàn)金?！獧z查點(diǎn)111經(jīng)營(yíng)、投資和籌資活動(dòng)企業(yè)從事以下三種基本類型的活動(dòng)：1. 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)2. 投資活動(dòng)3. 籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量表報(bào)告這三類活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出。Gap公司的股東權(quán)益還有兩個(gè)其它項(xiàng)目。從純數(shù)學(xué)的層面看，所有者權(quán)益是等式簡(jiǎn)單運(yùn)算的結(jié)果。Gap公司如何償付這一大筆金額呢？這些債務(wù)將會(huì)用企業(yè)銷售商品從顧客手里收取的現(xiàn)金償付。長(zhǎng)期負(fù)債一年后到期。無形資產(chǎn)沒有物質(zhì)形態(tài)，如商標(biāo)和專利權(quán)。裝修包括柜臺(tái)、展架和試衣間，這些共同構(gòu)成租賃資產(chǎn)改良工程。存貨是庫存商品的簡(jiǎn)稱，兩者可以通用。1999年1月30日，Gap公司的流動(dòng)資產(chǎn)總額約為19億美元（第4行）。資產(chǎn)。該期末余額結(jié)轉(zhuǎn)后就成為1999年的期初余額。留存收益表Gap公司的留存收益正如它的名稱所指：是凈收益中公司積累的供經(jīng)營(yíng)使用的部分。利潤(rùn)增長(zhǎng)了，我們可以說出原因：Gap公司的已售商品成本下降了。這樣可以顯示銷售所得（銷售額=100%）的每一美元中各種費(fèi)用支出所占的比例。注意：該利息收入列在費(fèi)用中間。l 其它營(yíng)業(yè)費(fèi)用（第6行）范圍較寬，包括付給員工的工資、公共事業(yè)支出（電、天然氣和電話），購物中心的租賃財(cái)產(chǎn)租金和顧客收據(jù)之類的商店日常支出。銷售凈額是指公司已從總銷售額中扣除了收到的客戶退貨。（第10行）。JC Penney，沃爾馬（WalMart Stores）和其它一些零售企業(yè)也都在1月31日結(jié)束會(huì)計(jì)年度。Gap公司是母公司，它擁有其它一些子公司。投資活動(dòng)現(xiàn)金流量177。蓋普(Samuel Gap)，如果企業(yè)是個(gè)人獨(dú)資的話。從14頁Gap公司收益表的底行凈收益可以看出，該公司是盈利的。l 費(fèi)用是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中導(dǎo)致的留存收益的減少。任何會(huì)計(jì)主體，無論是個(gè)人，還是像Gap、IBM和通用汽車這樣的大型公司，都是如此。這些是公司為銷售貨物而使用的長(zhǎng)期資產(chǎn)——店面房屋、展示架、計(jì)算機(jī)等等。例如，Gap公司的創(chuàng)建者最初投入的資金就是資本。l 資產(chǎn)是企業(yè)擁有的，在未來能給企業(yè)帶來利益的經(jīng)濟(jì)資源。賣方要價(jià)$50000，但它的成本只有$35000。與升和英里這些單位不同，一美元或者一墨西哥比索的價(jià)值會(huì)隨著時(shí)間發(fā)生變化。此外，因?yàn)槌杀臼菤v史事實(shí)，所以歷史成本是一種比市場(chǎng)價(jià)值更可靠的資產(chǎn)計(jì)量屬性。為什么呢？因?yàn)槌杀臼且环N可靠的計(jì)量屬性。該房屋的會(huì)計(jì)價(jià)值就是你的成本$160000，因?yàn)檫@個(gè)數(shù)字有完成的交易作為客觀證據(jù)。會(huì)計(jì)記錄最好以來自有客觀證據(jù)佐證的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息為基礎(chǔ)。如果凌志（Lexus）分部的銷售額顯著下降，豐田公司就可以找到原因。德公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP）規(guī)范會(huì)計(jì)信息民間組織會(huì)計(jì)師通過美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）和其它組織實(shí)施GAAP。該圖從上方開始，然后向右。董事會(huì)要選出一位主席，此人通常是公司中最具權(quán)力的人，并且經(jīng)常兼任首席執(zhí)行官（CEO）。股東在其公司股票投資上的最大損失是其投資成本。圖表12 三種企業(yè)組織形式的比較個(gè)人獨(dú)資合伙公司所有者業(yè)主——一個(gè)所有者合伙人——兩個(gè)或更多所有者股東——一般有許多所有者企業(yè)存續(xù)期以所有者的選擇或其死亡為限以所有者的選擇或其死亡為限無限所有者對(duì)企業(yè)債務(wù)的個(gè)人責(zé)任業(yè)主個(gè)人負(fù)有清償責(zé)任合伙人個(gè)人負(fù)有清償責(zé)任股東個(gè)人不負(fù)有清償責(zé)任會(huì)計(jì)狀況會(huì)計(jì)主體與業(yè)主相分離會(huì)計(jì)主體與合伙人相分離會(huì)計(jì)主體與股東相分離公司是根據(jù)州法律組建的企業(yè)主體。公司。合伙。圖表12比較了這三種類型。沒有可靠的信息，人們無法投資，而且資源的錯(cuò)誤配置會(huì)降低我們的生活水平。會(huì)計(jì)師道德上的挑戰(zhàn)是向投資者和債權(quán)人提供有關(guān)企業(yè)處理“千年蟲”問題的充分信息，使他們對(duì)這些公司做出正確的評(píng)價(jià)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息要符合一定的相關(guān)性和可靠性標(biāo)準(zhǔn)。所有這些稅款都以會(huì)計(jì)信息為依據(jù)。政府管理機(jī)構(gòu)：大多數(shù)組織都面對(duì)政府管制。企業(yè)：企業(yè)經(jīng)理使用會(huì)計(jì)信息來確定目標(biāo)，評(píng)價(jià)進(jìn)展，必要時(shí)采取正確的行動(dòng)?！獧z查點(diǎn)12決策者使用會(huì)計(jì)信息決策者需要信息。它們將通過利潤(rùn)和損失告訴我們企業(yè)的經(jīng)營(yíng)如何，財(cái)務(wù)狀況又是怎樣。那么在決定購買Gap的股票之前，你需要了解哪些信息呢？你可能希望Gap能夠有一個(gè)長(zhǎng)期獲利的記錄——每年都能夠賺錢（凈利潤(rùn)或凈收入）。哪種籌資方式更好呢——是從股東那里籌資還是從外部借款？這個(gè)問題沒有標(biāo)準(zhǔn)答案，有時(shí)候借款會(huì)比較好，但有些情況下發(fā)行股票會(huì)更好一些。第14頁（原書頁碼）的收益表說明，1999年Gap公司的經(jīng)銷收收入超過了90億美元（第一行）。會(huì)計(jì)可以提供很多信息來幫助人們管理和評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)。通過本教材，你將學(xué)會(huì)如何向華爾街的投資者和Main Street的銀行家一樣使用會(huì)計(jì)信息。第三行的銷售成本是一項(xiàng)費(fèi)用，超過53億美元。會(huì)計(jì)就可以衡量這種獲得投資的成本。Gap公司可能需要一個(gè)穩(wěn)定的現(xiàn)金流入和可控的負(fù)債水平。在這一章，我們將關(guān)注Gap的財(cái)務(wù)報(bào)表。決策越重要，需要的越多?；跁?huì)計(jì)信息的決策可能包括在哪里設(shè)置Gap的店面，持有多少襯衫現(xiàn)貨，以及借多少現(xiàn)金。例如，證券交易委員會(huì)（SEC），一個(gè)聯(lián)邦政府機(jī)構(gòu)，會(huì)要求企業(yè)向投資公眾報(bào)告一些財(cái)務(wù)信息。其它使用者：雇員和工會(huì)要求的工資來自雇主報(bào)告的收入。本書主要涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)師根據(jù)什幺標(biāo)準(zhǔn)來回答挑戰(zhàn)他們道德行為的問題呢？美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA），其它會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體和大多數(shù)大企業(yè)都制定道德守則，要求成員和雇員在道德行為方面保持高水準(zhǔn)?！獧z查點(diǎn)13波音公司的經(jīng)營(yíng)行為規(guī)范。個(gè)人獨(dú)資。合伙企業(yè)由兩個(gè)或更多人為其共同的所有人。公司是由一批股東或股份持有人所擁有的企業(yè)，股東擁有企業(yè)的股票或是所有權(quán)的一定份額。從法律角度看，公司和其所有者是相分離的。但業(yè)主和合伙人個(gè)人要對(duì)其企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。董事會(huì)還任命總裁，也就是首席運(yùn)營(yíng)官（COO），負(fù)責(zé)處理公司的日常經(jīng)營(yíng)。會(huì)計(jì)報(bào)告的首要目標(biāo)是為投資和借貸決策提供有用信息。民間組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)制定公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。菲利浦的銀行戶頭年底有$2000，但只有$1200來自她的經(jīng)營(yíng)，剩下的$800是她的祖父祖母給她的。但是如果公司所有分部的銷售額匯總為一個(gè)數(shù)字，那么管理層就不能看出凌志車的銷售情況。例如，Gap公司花$18購買一件襯衫，有發(fā)票為證。影像店應(yīng)該以房屋的成本$160000入賬。假設(shè)你的影響店持有影像設(shè)備六個(gè)月。再來看持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的替代物：清算假設(shè)。整體價(jià)格水平的上升稱為通貨膨脹。評(píng)估顯示該土地價(jià)值$47000。如現(xiàn)金、辦公用品、貨物、家具、土地和建筑物都是資產(chǎn)。會(huì)計(jì)恒等式揭示了資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的關(guān)系。土地、建筑物和設(shè)備稱為固定資產(chǎn)，或者地產(chǎn)、房屋和設(shè)備（簡(jiǎn)寫為PPE）。我們經(jīng)常寫會(huì)計(jì)恒等式時(shí)把所有者的索取權(quán)表示成一種剩余索取權(quán)——通過下列減法所剩的結(jié)果：資產(chǎn)－負(fù)債=所有者權(quán)益公司的所有者權(quán)益稱為股東權(quán)益，它分為兩大部份，實(shí)收資本和留存收益。例如，洗衣店付給雇員的工資就是費(fèi)用，會(huì)減少留存收益?？?jī)優(yōu)的企業(yè)會(huì)發(fā)放股利。Pratt和Muesli的合伙企業(yè)會(huì)對(duì)兩個(gè)合伙人的資本分別核算：資本——Pratt和資本——Muesli?；I資活動(dòng)現(xiàn)金流量 期間內(nèi)現(xiàn)金增加（或減少）現(xiàn)金流量表為了了解財(cái)務(wù)報(bào)表包含的內(nèi)容并學(xué)習(xí)看報(bào)表，我們來看一看Gap公司1999年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，會(huì)計(jì)年度止于1999月1月30日。為了全面反映Gap公司所控制的所有資源，表中的數(shù)字包含Gap公司和其子公司的數(shù)據(jù)。這是一個(gè)普遍原則：大多數(shù)企業(yè)選擇每年?duì)I業(yè)額最低時(shí)結(jié)束會(huì)計(jì)年度。凈收益的持續(xù)上升趨勢(shì)會(huì)使公司的管理層和投資者心花怒放。費(fèi)用。營(yíng)業(yè)費(fèi)用是那些與Gap的核心業(yè)務(wù)（包括銷售布匹）直接相關(guān)的費(fèi)用支出。因?yàn)槭杖牒唾M(fèi)用是相反的，所以我們必須把利息收入從費(fèi)用中扣除。比如說已售商品成本（第3行）。——檢查點(diǎn)19很少有公司像Gap公司這樣在收益表中報(bào)告這些百分比。如收益表所示。1999年度，Gap公司增加的凈利潤(rùn)更多，發(fā)放股利后，留存收益的期末余額（第4行）也更大。資產(chǎn)分為兩大類：流動(dòng)資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)。讓我們看一看各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)。預(yù)付費(fèi)用是指企業(yè)已支付但尚未受益的費(fèi)用支出，如已支付的廣告費(fèi)用、租金、保險(xiǎn)費(fèi)和日用物資。1999年1月30日，Gap公司這類資產(chǎn)的成本總額超過10億美元。其它資產(chǎn)是包括所有無法歸入任何一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)類別（如流動(dòng)資產(chǎn)和地產(chǎn)和設(shè)備）的小額資產(chǎn)的資產(chǎn)項(xiàng)目。短期應(yīng)付票據(jù)（第13行）是Gap公司承諾在一年或不到一年的期限內(nèi)進(jìn)行償付的本票。不要忘了，流動(dòng)資產(chǎn)總額達(dá)19億美元。但所有者權(quán)益實(shí)際意味著什幺呢？Gap股份公司的所有者權(quán)益稱為股東權(quán)益（第25行），這個(gè)名稱是描述性的。庫藏股（第23行）是Gap公司擁有的公司過去發(fā)行給股東的，現(xiàn)已購回，但仍在庫中持有的普通股?？紤]一下每一類活動(dòng)中的現(xiàn)金流量（現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出）：l 企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中購買商品和服務(wù)，經(jīng)過周轉(zhuǎn)后再出售給顧客。當(dāng)這些資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，企業(yè)出售它們并收取現(xiàn)金。這些是籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中的現(xiàn)金支出。總體來看，（第19行），（第21行）。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。最大的籌資現(xiàn)金流是購入庫藏股（第15行）。這些數(shù)字你都可以在資產(chǎn)負(fù)債表（圖表19，第1行）中找到。2. 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入非常大，而且比上年有大幅提高。收入和費(fèi)用只在收益表中報(bào)告。d 以期末留存收益余額結(jié)束。a 報(bào)告當(dāng)年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。3. （a）凈收益（或凈損失），（b）期末留存收益，（c）期末現(xiàn)金。明智的使用現(xiàn)金可以產(chǎn)生凈收益和更多的現(xiàn)金。與對(duì)股東的相同。應(yīng)付賬款$ 100辦公用品$ 500應(yīng)收賬款2000現(xiàn)金支出：4月初的現(xiàn)金余額0購置土地400004月底的現(xiàn)金余額33300股利2100現(xiàn)金收入：支付給供應(yīng)商和雇員3100從客戶處收來的現(xiàn)金6500租金費(fèi)用110