【正文】 。盡管本文對會計信息失真現(xiàn)象產(chǎn)生的原因及相應(yīng)的解決對策做出了較為深入細致的研究，但由于經(jīng)濟發(fā)展迅速，社會環(huán)境也日新月異，因此，關(guān)于本文論題仍然存在尚需進一步研究的問題：第一、公司治理結(jié)構(gòu)的完善程度與會計信息失真的具體函數(shù)關(guān)系。規(guī)范有效的公司治理是高質(zhì)量會計信息的環(huán)境證。b、增強會計人員職業(yè)判斷能力的業(yè)務(wù)素質(zhì)。（2）、提高會計人員的職業(yè)判斷能力會計職業(yè)判斷是會計發(fā)展和社會進步的產(chǎn)物，它是指會計從業(yè)人員在面不確定會計事項的情況下，在會計法規(guī)、會計準(zhǔn)則和國家統(tǒng)一會計制度及相法律法規(guī)約束的范圍內(nèi)，依據(jù)企業(yè)的特點和目標(biāo)，利用所掌握的信息資料，用自己的專業(yè)知識、邏輯分析能力和職業(yè)經(jīng)驗，對會計事項處理和財務(wù)報表編制應(yīng)采取的原則、方法、程序進行判斷與選擇的過程。不過，表面上看，似乎在放寬會計操作空間，增加會計信息失真的可能性，實際上，從長遠利益考慮，這些都對會計職業(yè)發(fā)展產(chǎn)生積極的影響，無疑更有利于從根本上遏制會計信息失真的現(xiàn)象。因此，完善的會計職業(yè)道德建設(shè)就必須首先滿足這兩方面的要求。美2002年通過的《公司責(zé)任法案》（也稱薩班斯法案）規(guī)定，對違規(guī)首席執(zhí)行官的處罰刑期及罰款分別增加到10至20年和100至500萬美元，對不真實告罪的處罰，法國商事公司法的規(guī)定是處以2年監(jiān)禁和3萬法郎的罰金，韓商法第626條的規(guī)定是處以5年以下徒刑或1500萬韓元的罰金，相比之下我國對不真實報告罪的處罰就根本不算什么了。（2）、加大政府監(jiān)督和社會監(jiān)督力度我國的市場經(jīng)濟還處于初級階段，為杜絕會計信息失真的發(fā)生，促進市場經(jīng)濟健康有序發(fā)展，需要建立企業(yè)外部強有力的監(jiān)督機制，包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。現(xiàn)代企業(yè)制度首要的一個特點就是政企分開。因此，為了減少會計準(zhǔn)則和會計制度存在的矛盾和沖突，必須加快修訂《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》，使其部分內(nèi)容與會準(zhǔn)則達到最大程度匹配。另外，由于會計規(guī)范的建立與其所處的社會經(jīng)濟環(huán)境聯(lián)系密切，并且要受到會計信息使用者的影響，所以就可以分為兩部分：一部分是體現(xiàn)會計活動所處的特定的經(jīng)濟環(huán)境，體現(xiàn)國家宏現(xiàn)經(jīng)濟決策的有關(guān)方針、政策的會計準(zhǔn)則，可以稱之為“社會性會計準(zhǔn)則”；另一部分是在市場經(jīng)濟作用下，帶有普遍實用性、直接規(guī)范指導(dǎo)會計實務(wù)處理的會計準(zhǔn)則，可以稱之為“技術(shù)性會計準(zhǔn)則”?！稌嫽A(chǔ)工作規(guī)范》中對計人員的責(zé)任作了明確的說明：取得憑證、填制憑證、審核、登記、編報等會計人員都必須嚴(yán)格遵守有關(guān)規(guī)定。a、進一步明確法定代表人的責(zé)任。進一步完善會計準(zhǔn)則及會計規(guī)范（1）加強會計法律規(guī)范體系的建設(shè)縱觀世界各國會計法律體系建立的思路，總體上分為兩種：一種是強調(diào)嚴(yán)密而具體的法律規(guī)范，如法國、德國、荷蘭等，這些國家的會計規(guī)范主要體現(xiàn)為有關(guān)立法。同時政府還明確規(guī)定要求嚴(yán)格執(zhí)行會計信息披露和審計標(biāo)準(zhǔn)，給失真會計信息的提供者施以足夠外部壓力。因此完善的勞動力市場，可以有效激勵企業(yè)經(jīng)營者善管理，提高經(jīng)營業(yè)績，可以使勞動者的積極性和創(chuàng)造性被充分調(diào)動和發(fā)揮使勞動者擁有全面發(fā)展?jié)撃艿目臻g，從而為企業(yè)做出更大的貢獻。因此，積極完善經(jīng)理人市場是提高會計信息質(zhì)量的有效途徑。在很大程度上，企業(yè)的運作效率通過產(chǎn)品市場來表現(xiàn)，因此對于企業(yè)經(jīng)營者來說，衡量其經(jīng)營態(tài)度和經(jīng)營能力的一個重要標(biāo)志就是企業(yè)在產(chǎn)品市場上的成績。在美國，經(jīng)理層的約束主要依靠的就是資本市場上的潛在接管和兼并控制。股權(quán)分置改革以后，我國資本場同股不同權(quán)、同股不同價的現(xiàn)象逐步消除，上市公司也開始給中小股民發(fā)股利。完善的約束機制包括外部約束和內(nèi)部約束兩個部分。審計委員會在我國應(yīng)該還算是一個新生事物，因此也存在許多問題需要通過實證研究來支持，比如企業(yè)成立審計委員會的目的、責(zé)任、有效性，以及公司內(nèi)部治理各機制之間責(zé)權(quán)利的協(xié)調(diào)等問題。要使獨立董事制度更加完善，要不斷完善相關(guān)的法律、法規(guī)及管理制度，保證獨立董事能夠獨立、客觀、正地行使職權(quán),在企業(yè)做出重大決策和實施監(jiān)督及保護保護中小股東利益的程中，能夠真正發(fā)揮其應(yīng)有作用,并能減輕內(nèi)部人控制的影響,使其不再只是為企業(yè)中的一個符號而存在或者甚至成為某些高層人員謀取私利的工具。b、進一步完善獨立董事制度,切實發(fā)揮獨立董事的作用。股權(quán)結(jié)構(gòu)決定著公司控制權(quán)的分布，決定著所有者和經(jīng)營者委托代理關(guān)系的性質(zhì)，是影響公司治理健康有效的重要因素。有關(guān)部門對會計人員道德意識抽樣調(diào)查顯示，當(dāng)會計人員與單位負(fù)責(zé)人意見相佐時，%的會計人員認(rèn)為應(yīng)當(dāng)堅持原則，%的會計人員認(rèn)為應(yīng)按領(lǐng)導(dǎo)意見辦事，%的人認(rèn)為應(yīng)根據(jù)指示做好技術(shù)處理，%的會計人員認(rèn)為應(yīng)配合負(fù)責(zé)人并對存在問題作出示，完全置職業(yè)道德原則于不顧。同時，盡管我國也初步建立了民間性質(zhì)的會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等中介機構(gòu)，可以對企業(yè)經(jīng)濟活動進行社會監(jiān)督，但由于社會審計性質(zhì)上是獨立的有償審計，而且事務(wù)所之間的競爭和社會監(jiān)督機制不健全，導(dǎo)致了社會審計工作僅僅停留表面，不能深入查核，甚至對審計對象存在的問題避重就輕，人為地降低審計質(zhì)量。由于我國市場經(jīng)濟體系尚不完各種制度尚未理順,無章可循、有章不循的現(xiàn)象仍較普遍。他們通過關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組、非貨幣性交易、會計差錯更正等準(zhǔn)則，濫用剩余選擇權(quán)，粉飾會計報表，從而導(dǎo)致會計信息失真。但由于會計準(zhǔn)則具有剩余選擇權(quán)等征，其規(guī)范的不完整性和會計確認(rèn)方式的多樣性使得管理當(dāng)局操縱企業(yè)會計息成為可能。面對國有企業(yè)大面積虧損殘酷現(xiàn)實，一些地方政府出于維護自身良好形象的動機，與企業(yè)聯(lián)合，做出供虛假會計信息、甚至暗示或強制所屬企業(yè)提供預(yù)定數(shù)據(jù)的違法行為。追究刑事責(zé)任并不適合作為日常的監(jiān)督力量存在，要使監(jiān)督機制日?；仨氁揽棵袷仑?zé)任的追究，這正是我國目前懲罰手段里非常缺乏的。我國目前的上市企業(yè)中,會計人員一般由經(jīng)理階層聘任進入企業(yè),其福利和水也由經(jīng)理階層決定,因此可以說，經(jīng)理階層完全控制會計人員的經(jīng)濟利會計工作的獨立性也因此受到控制者的干涉。c、以財務(wù)指標(biāo)評價企業(yè)經(jīng)營管理業(yè)績影響會計信息質(zhì)量。董事會的主要成員受上級主管部門的委托,做出的決議須經(jīng)上級主管部門審批方能執(zhí)行,因此董事會實際上不一定能完全代表全體股東的利益，對公司的經(jīng)理層也不一定能全權(quán)監(jiān)督。這主要因為我國上市企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)中國家股、法人股所占比重過大且股權(quán)高度集中國有資產(chǎn)管理部門作為國有資產(chǎn)的代理人，并不能真正行使資產(chǎn)所有權(quán)，從造成了所有者缺位；加上中小股東股權(quán)過于分散，無力行使表決權(quán)，使得上企業(yè)的股東大會實質(zhì)上多為公司內(nèi)部的董事和經(jīng)理所控制，加之董事和總經(jīng)多由一人兼任，這使得企業(yè)董事會很大程度上掌握在“內(nèi)部人”手中。完善的公司治理結(jié)構(gòu)鼓勵提供高質(zhì)量的會計信息，并對這種行為的主體給予獎勵，人們對市場上提供的會計信息也應(yīng)當(dāng)普遍滿意；而信息披露機制充分有效有助于形成完善的公司治理結(jié)構(gòu)。會計信息失真現(xiàn)象之所以普遍存在，其原因有很多，但有一個事實被證明并被廣泛接受，即：公司治理的不完善是所有問題的根源，公司治理不完善，會計信息的高質(zhì)量就無法保證。透明性具備三個要求，即：公開會計標(biāo)準(zhǔn)、遵守規(guī)則情況報告。當(dāng)然，對于完善經(jīng)理層激勵機制，高質(zhì)量的會計信息也有其推動作用，可以有助于抑制“內(nèi)部人制”現(xiàn)象，有助于資本市場對企業(yè)的監(jiān)控，有助于大眾對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)活動的了解，也可為企業(yè)未來吸引更多潛在投資者。企業(yè)會計信息質(zhì)量與公司治理結(jié)構(gòu)關(guān)系密切，互相影響。還會造成投資人不能收回投資，債權(quán)人失去資金利息，經(jīng)濟損失嚴(yán)重，重要的是使他們失去對企業(yè)的信心。從會計處理的程序和過程來看,會計信息失真的發(fā)也受到經(jīng)濟利益的驅(qū)使,如計量存貨、計提折舊、攤銷費用等會計方法上的意改變都是被某種利益需要所驅(qū)使而進行的。財政部的相關(guān)統(tǒng)計資料顯示，存在信息披露不規(guī)范和會計信息失真問題的企業(yè)數(shù)量占到了70%⑤。2007年財政部共檢查企事業(yè)單位、會計師事務(wù)所8398戶，其中1092企事業(yè)單位受到了處理處罰，同時145戶企事業(yè)單位被移送主管部門及司法門處理，215家會計師事務(wù)所受到了行政處罰，有498名注冊會計師被處罰這里情節(jié)輕微、不作處理處罰的單位還不包括在內(nèi)。這是我國甚至西方發(fā)達國家會計信息失真問題研究的重點和難點,也是需要“追根究底”的主要方面。二、會計信息失真的現(xiàn)狀與危害會計信息失真的現(xiàn)狀會計信息是會計工作的最終產(chǎn)品，并日益成為一種準(zhǔn)公共產(chǎn)品，其質(zhì)量的好壞直接影響到社會資源的配置與利用效率的高低，這就要求會計信息做到真實與公允。這一現(xiàn)象正好與證監(jiān)會1996年1月25日對上市公司需滿足凈資產(chǎn)稅后利潤率每年均達到10%以上才能具備配股資格的規(guī)定相吻合。美國政府為此迅速高效率出臺了《2002年薩班斯奧克斯利法案》，該法案在會計職業(yè)監(jiān)管、公司治理、證券市場監(jiān)管等方面作出了許多新的規(guī)定，從而也為投資人的信心做了法律上的保障。上個世紀(jì)末期，我國的會計造假丑聞頻繁上演，深圳原野，瓊民源，紅光實業(yè)，銀廣夏，猴王，黎明股份等不勝枚舉；本世紀(jì)初，美國的安然、施樂、世通、默克制藥等巨頭公司的財務(wù)丑聞更是舉世震驚。也就是說，在不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)的同時，進一步完善會計準(zhǔn)則及會計規(guī)范，加強法律監(jiān)管，進一步提高會計人員的綜合素質(zhì)。研究結(jié)果表明，為了適應(yīng)證監(jiān)會監(jiān)管的要求和謀取自身利益，上市公司披露的會計信息存在較為嚴(yán)重的人為操縱現(xiàn)象。目前的主要觀點有：會計信息是企業(yè)利益相關(guān)者進行決策時所需要的一種工具，是會計發(fā)揮和引導(dǎo)各利益相關(guān)者決策、優(yōu)化資源配置等功能的媒介（徐玉德，2002）；會計信息就是體現(xiàn)會計主體經(jīng)濟活動過程中的價值運動和增值過程的狀況及特征的會計信息，它反映了特定會計主體在一定時間點上的財務(wù)狀況和一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等（葛軍，2006）；會計信息是相關(guān)專業(yè)人士根據(jù)會計規(guī)則，采用特定的技術(shù)、方法和手段，對企業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項加以反映的結(jié)果（黃榕，2006）；會計信息是一種反映企業(yè)價值運動的可計量的經(jīng)濟信息（李琪琦，2006）。根據(jù)實際情況，會計信息的失真又可分為“違法性會計信息失真”和“非違法性會計信息失真”。根據(jù)吳聯(lián)生（2001）的統(tǒng)計和估計，1984年至1999年的16年中有15估計總體違紀(jì)金額超過了當(dāng)年國民生產(chǎn)總值的一半，其中有7年超過了當(dāng)年國民生產(chǎn)總值。會計的經(jīng)濟管理作用將被削弱，社會經(jīng)濟秩序也會被擾亂，最終導(dǎo)致經(jīng)濟發(fā)展被阻礙。（3）、導(dǎo)致投資人、債權(quán)人等做出不合理決策，利益受損會計信息失真只是一種表面現(xiàn)象，其實質(zhì)與利益驅(qū)動密切相關(guān)。失真的會計信極易導(dǎo)致企業(yè)對自身的判斷做出錯誤分析，從而造成企業(yè)決策失誤，使企業(yè)象也嚴(yán)重受損，導(dǎo)致企業(yè)在激烈的市場競爭中失去大量客戶和市場份額，最一敗涂地。三、會計信息失真的原因分析公司治理結(jié)構(gòu)不完善是會計信息失真的根本原因（1）、公司治理結(jié)構(gòu)與會計信息的關(guān)系 a、公司治理的基石之一是高質(zhì)量的會計信息。在資本市比較發(fā)達的國家，經(jīng)驗已經(jīng)表明，會計信息質(zhì)量對公司行為有著一定的影響用，并且能夠成為保護潛在投資者利益的一個有力工具。因此，會計信息的質(zhì)量在很大程度上會受到公司治理結(jié)構(gòu)這一制度環(huán)境影響。只有完善的公司治理結(jié)構(gòu)，才能保證會計信息具備相關(guān)性和可靠性。會計信息既可以衡量管理當(dāng)局的經(jīng)營業(yè)績，也可以降低投資者、債權(quán)人等在決策過程中遭遇的不確定性，從而達到降低決策風(fēng)險、促使資本的趨利性流動、改善社會資源配置的目的。一個規(guī)范的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會能否充分發(fā)揮作用。2001年底，有關(guān)學(xué)者在滬深兩地1160家上市企業(yè)中抽取110家企作為樣本進行了研究，結(jié)果發(fā)現(xiàn),那些未流通股份占60%以上的企業(yè)，其數(shù)占整個樣本數(shù)量的72%,而企業(yè)未流通股份主要由國有股和法人股所構(gòu)成⑧。而董事會要么與經(jīng)理層的職能高度重合，使得二者之間的制衡作用失效；要么由于種種原因致使董事并不能有效履行其職能。　d、經(jīng)營者激勵約束機制不健全，影響會計信息質(zhì)量。我國目前對會計信息失真的懲處手段以行政處罰和刑事處罰為主，對存在會計信息失真的企業(yè)，采取的懲罰方式主要是罰款、通報批評和警告等行政處罰。我國在社會主義市場經(jīng)濟體制建立以前，計劃經(jīng)濟思想曾長期占主導(dǎo)地位，多年受到“國營”模式的影響，政府參與在具體的經(jīng)濟活動中。比如，財政、稅務(wù)、證券市場監(jiān)管等部由于種種原因缺乏對企業(yè)強有力的監(jiān)督等。經(jīng)濟飛速發(fā)展，新的經(jīng)濟事項不斷出現(xiàn)，原有的會計準(zhǔn)則、會計制度與新的經(jīng)濟形勢發(fā)展已不相適應(yīng)，而新會計政策又不能及時制訂及頒布，這就會給某些企業(yè)可乘之機，從而利用會計準(zhǔn)則的空白來選擇有利于自身利益的會計政策。對企業(yè)而言，其經(jīng)營目的就是賺取利潤，只有當(dāng)會計信息真實能夠獲利，而會信息失真遭到處罰的損失遠大于信息真實所獲利益時，它才會拒絕會計造假反之，在利益的驅(qū)使下，關(guān)鍵時刻會計造假問題就會出現(xiàn)。我國市場經(jīng)濟還處在初步建立的階段，為保證市場經(jīng)濟健康有序的發(fā)展企業(yè)外部強有力的監(jiān)督機制就必須建立并完善起來。職業(yè)道德素養(yǎng)的最終目的，在于把職業(yè)道德原則和規(guī)范逐步地轉(zhuǎn)化為自己的職業(yè)道德品質(zhì)，從而將職業(yè)實踐中對職業(yè)道德的意識情感和信念上升為職業(yè)道德習(xí)慣，使其貫穿于職業(yè)活動的始終。在層出不窮的經(jīng)濟交易中，會計人員需要通過自己的職業(yè)判斷，客觀、正地選擇會計核算方法和會計核算程序及評估企業(yè)的財產(chǎn)價值等，否則，就發(fā)生非違法性會計信息失真。另外要注意的是，投資主體除了傳統(tǒng)意義上的物力資本所有者，還包括人力資本所有者(即經(jīng)營管理型、研發(fā)和技術(shù)型及生產(chǎn)及一般服務(wù)型人力資本)。