【正文】 控制目標：所有退貨都應(yīng)被準確記錄并受到監(jiān)控。實際工作中，在設(shè)計內(nèi)部控制系統(tǒng)時，可以借鑒其思路，而不能照搬該系統(tǒng)。7)對賬。總賬會計登記總分類賬銀行存款科目。非出納人員不得經(jīng)管銀行存款業(yè)務(wù)。出納人員根據(jù)審簽的憑證，或按照授權(quán)辦理銀行存款收付業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)部門批準的業(yè)務(wù)人員辦理有關(guān)銀行存款事項或經(jīng)辦有關(guān)業(yè)務(wù)，需核實原始憑證內(nèi)容并簽章，交業(yè)務(wù)部門負責人審核并簽章。14)核對賬單。10)復核記賬憑證。出納員根據(jù)已審簽的原始憑證，按照會計規(guī)定手續(xù)和結(jié)算方式填制或取得銀行存款結(jié)算憑證。3)制取原始憑證。企業(yè)應(yīng)該嚴格管理銀行存款，認真核對存款記錄，妥善保管結(jié)算票據(jù)、專用印鑒和支票，及時核對銀行存款和辦理支票掛失，嚴禁出租、出借銀行賬戶和轉(zhuǎn)讓支票，確保銀行存款安全完整。為了加強銀行存款內(nèi)部控制，企業(yè)應(yīng)該建立銀行存款管理責任制，由會計部門出納人員專門負責辦理銀行存款的收付業(yè)務(wù)。通過清查，有利于加強對出納工作的監(jiān)督，防止貪污盜竊和挪用現(xiàn)金等非法問題的發(fā)生。7) 清點。分管會計人員根據(jù)收付憑證登記現(xiàn)金對應(yīng)科目相關(guān)明細賬?，F(xiàn)金支票、印鑒不能全部由出納人員保管。審核無誤后，簽章批準方可辦理現(xiàn)金收付記賬憑證。1) 審批。對于超過庫存限額的現(xiàn)金，由出納員登記現(xiàn)金送存簿后，及時送存銀行，并收取現(xiàn)金送存回單。出納人員根據(jù)經(jīng)過復核的收付記賬憑證，登記現(xiàn)金日記賬。5)編制憑證。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在現(xiàn)金收支原始憑證上簽字，必要時填清業(yè)務(wù)內(nèi)容、用途。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合本單位實際情況，按照財務(wù)管理制度要求設(shè)計現(xiàn)金收支憑證和核算賬表，如實記錄現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，正確核算現(xiàn)金收支數(shù)額，監(jiān)督并反映坐支、私分、私存和非法占用現(xiàn)金等違紀問題，并提供真實、準確的現(xiàn)金核算信息。一切現(xiàn)金收支事項都必須以審核簽證的會計憑證為依掘辦理，及時登賬， 定期清點，做到收支正確、手續(xù)完備、賬存與實存相符。(2)調(diào)查表的格式調(diào)查表的格式，通常有封閉式和開放式兩種。編報現(xiàn)金盤點報告單。目前，我們還沒有全國統(tǒng)一的流程圖符號，世界各國的流程圖符號也不一致。(3)加蓋收訖或付訖戳記。某個控制點在此項業(yè)務(wù)活動中是關(guān)鍵控制點，在另外一項活動中則可能是一股控制點，反之亦然。實現(xiàn)控制目標，主要是控制容易發(fā)生偏差的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。在每項基本控制目標下，還可細化為若干具體控制目標。COSO委員會提出了三項控制目標等。(1)手工信息控制系統(tǒng)(2)計算機信息控制系統(tǒng)(1)現(xiàn)金控制系統(tǒng)(2)銀行存款控制系統(tǒng)(1)采購控制系統(tǒng)(2)存儲控制系統(tǒng)(3)領(lǐng)發(fā)控制系統(tǒng)(1)固定資產(chǎn)購置控制系統(tǒng)(2)固定資產(chǎn)退出控制系統(tǒng)(3)固定資產(chǎn)折舊控制系統(tǒng)(1)工資費用控制系統(tǒng)(2)生產(chǎn)費用控制系統(tǒng)(3)產(chǎn)品成本控制系統(tǒng)(1)銷售(非托收承付)控制系統(tǒng)(2)銷售(托收承付)控制系統(tǒng)(1)短期投資控制系統(tǒng)(2)長期投資控制系統(tǒng)(1)銷售利潤控制系統(tǒng)(2)營業(yè)外收支控制系統(tǒng)(3)利潤分配控制系統(tǒng)近來管理界認為，應(yīng)該將預算控制、物流管理、人力資源政策，作為子控制系統(tǒng)加以設(shè)計，我們認為這種強化管理控制的做法，是可取的。因此，在實行內(nèi)部控制花費的成本和由此而產(chǎn)生的經(jīng)濟效益之間要保持適當?shù)谋壤?，也就是說，因?qū)嵭袃?nèi)部控制所花費的代價不能超過由此而獲得的效益，否則應(yīng)舍棄該控制措施。其理論根據(jù)是在相互牽制的關(guān)系下，幾個人發(fā)生同一錯弊而不被發(fā)現(xiàn)的概率，是每個人發(fā)生該項錯弊的概率的連乘積，因而將降低誤差率。對于關(guān)鍵職位的責任與職能也應(yīng)當做定期的審查，以保證他們不會有被掩蓋的不當行為。讓一個職員負責相互關(guān)聯(lián)的職責(例如:一個負責交易的人員同時負責前臺的工作和后臺的工作)，這給他提供了接觸有價資產(chǎn)的機會和為了個人利益通過更改財務(wù)數(shù)據(jù)而掩蓋舞弊的機會?！　?，而不是額外的附加活動時，它才是最有效的?？刂苹顒影▽嶓w限制、雙重監(jiān)管和定期盤存。控制活動涉及到銀行從高級管理層到前臺服務(wù)員的所有級別的職員。定期的對遵從披露限制的檢查?！　】刂圃颍涸摽刂瓶梢詼p少財務(wù)部員工出錯的可能性，而且也起到他們互相監(jiān)督的作用?！　】刂圃颍喝绻睕]有信用保證，票面金額大于應(yīng)收金額，會產(chǎn)生托收困難?！　　鋈绻褂勉y行押款車和保險箱，應(yīng)由銀行押款人員和本公司雇員同時打開保險箱?！　】刂圃颍哼@可以防止收款人員少記銷售數(shù)量，從中謀取利益。　　控制原因：如果不及時把現(xiàn)金存入銀行，就會增大偷竊的可能性，而且，也得不到存款利息。(5)工資支付。(8)固定資產(chǎn)。因此，在設(shè)計和實施內(nèi)部控制時，企業(yè)必然要考慮控制成本與控制效果之比。決策出了問題，貫徹決策人意圖的內(nèi)部控制也就失去了應(yīng)有的控制效能。　　此外，內(nèi)部控制還可按照管理目標、業(yè)務(wù)循環(huán)和職能部門等標志，劃分為相應(yīng)類別的組合形式?！　　　刹焓娇刂?，是指為及時查明已發(fā)生的錯誤和非法行為或增強發(fā)現(xiàn)錯弊機會的能力所進行的各項控制。在正常情況下，主導性控制能夠防止錯弊的發(fā)生，但如果主導性控制存在缺陷，不能正常運行時，就必須有其它的控制措施進行補充。內(nèi)部控制的組合方式或者分類形式，除了按照控制目標為標志，劃分為會計控制和管理控制外(見上文)，還可按照其他標志組合為下列類別。內(nèi)、外部稽核人員定期提出強化內(nèi)部控制系統(tǒng)的建議；培訓課程、規(guī)劃會議和其他會議，可把控制是否有效的重要信息反饋給管理階層。監(jiān)督活動由持續(xù)監(jiān)督、個別評估所組成，其可確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效的運作。員工必須知道他 (她)所負責的活動是怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)的。選擇更新信息系統(tǒng)的最佳時間。　　(四)信息與溝通　　企業(yè)在其經(jīng)營過程中，需按某種形式辨識、取得確切的信息，并進行溝通，以使員工能夠履行其責任?！　?4)實體控制。對信息系統(tǒng)的控制活動可分為兩類，第一類是一般控制（general control），它幫助管理階層確保系統(tǒng)能持續(xù)、適當?shù)倪\轉(zhuǎn)。國外業(yè)務(wù)等。經(jīng)濟、產(chǎn)業(yè)及管理的環(huán)境都是會改變的，企業(yè)的活動應(yīng)隨之改變。自然災(zāi)害。遵循目標，企業(yè)遵循國家的相關(guān)法律法規(guī)。根據(jù)階段性的業(yè)績評估結(jié)果，對員工予以晉升、指導以及獎罰。 　　(6)責任的分配與授權(quán)。對現(xiàn)有可選擇的會計準則和會計數(shù)值估計所持有的謹慎或冒進態(tài)度。所采取措施的適宜性。將誘發(fā)人們不誠實、非法和不道德行為的動機降至最低?！　?一)控制環(huán)境　　控制環(huán)境提供企業(yè)紀律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識，是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)?！　w結(jié)上述文獻，我們認為:內(nèi)部控制是為合理保證單位經(jīng)營活動的效益性、財務(wù)報告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動的自律系統(tǒng)?！　∩鲜鰞?nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)部與1972年頒布的內(nèi)部控制定義相比有兩個明顯的改動:一是正式將內(nèi)部控制壞境納入內(nèi)部控制范疇，二是不再區(qū)分會計控制和管埋控制。確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的日期，以便按照會計期間進行記錄。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)?！　?三)成熟期內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體架構(gòu)　　美國注冊會計師協(xié)會的文獻界定了會計控制概念，而公司的經(jīng)理們創(chuàng)立并在實踐中運用著管理控制概念，這兩個概念形成鮮明的對照。凱羅魯斯主張，內(nèi)部控制范圍和目標應(yīng)予以擴展，以便它們更能夠適應(yīng)管理部門的需要。管理控制包括但不限于組織計劃以及與管理部門授權(quán)辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的決策過程有關(guān)的程序及其記錄。為了避免這種寬泛的解釋，1972年美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)對會計控制又提出并通過了一個較為嚴格的定義：會計控制是組織計劃和所有與下面直接有關(guān)的方法和程序：1）保護資產(chǎn)，即在業(yè)務(wù)處理和資產(chǎn)處置過程中，保護資產(chǎn)遭過失錯誤、故意致錯或舞弊造成的損失。 　　可見，所以把內(nèi)部控制分為會計控制和管理控制，是為了按照公認審計標準來規(guī)范內(nèi)部控制檢查和評價的范圍。該委員會的解決方式，是將內(nèi)部控制劃分為會計控制和管理控制兩大類即將與前兩個目標即保護資產(chǎn)和保證會計資料可靠性和準確性有關(guān)的控制劃分為內(nèi)部會計控制，而將與后兩個目標即提高經(jīng)營效率、保證管理部門所制定的各項政策得到貫徹執(zhí)行有關(guān)的控制歸入內(nèi)部管理控制。　　!936年美國會計師協(xié)會發(fā)布的《注冊會計師對財務(wù)報表的審查》文告，以及 1947年《審計準則暫行公告》(TSAS)，出于改進審計方式的需要，提出了以內(nèi)部控制(Internal Control)為基礎(chǔ)的審計程序。但在此前的人類社會發(fā)展史中，早已存在著內(nèi)部控制的基本思想和初級形式，這就是內(nèi)部牽制(Internal check)。第二部分國外內(nèi)部控制范例舉了幾個例子展示內(nèi)部控制在實務(wù)中的具體形式和內(nèi)容。61 / 61德路科使命德路科致力于促進組織和人的發(fā)展并以此推動社會進步 德路科愿景德路科將成為組織能力咨詢領(lǐng)域的領(lǐng)導者并逐步發(fā)展為中國特色的世界級管理咨詢公司 德路科簡介聚焦定位于“組織能力”領(lǐng)域。這一部分能夠讓讀者較直觀的感受內(nèi)部控制，但是展示的范例不夠系統(tǒng)，比較片面，僅僅是內(nèi)部控制的部分環(huán)節(jié)。例如，在古羅馬時代，對會計賬簿實施的雙人記賬制某筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，由兩名記賬人員同時在各自的賬簿上加以登記然后定期核對雙方賬簿記錄，以檢查有無記賬差錯或舞弊行為，進而達到控制財物收支的目的，即是典型的內(nèi)部牽制措施。但這期間，無論在審計文獻中還是在其他管理著作中，均沒有關(guān)于內(nèi)部控制概念的權(quán)威性定義。于是1953年10月，審計程序委員會(CAP)又發(fā)布了《審計程序公告第19號》（SAP )，對內(nèi)部控制作了如下劃分：廣義地說，內(nèi)部控制按其熱點可以劃分為會計控制和管理控制。對此，1963年，審計程序委員會在《審計程序公告第33號》的結(jié)論是:獨立審計師應(yīng)主要檢查會計控制。2)保證對外界報吉的財務(wù)資料的可靠性。這種授權(quán)活動是管理部門的職責，它直接與管理部門執(zhí)行該組織的經(jīng)營目標有關(guān)，是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計控制的起點。他極為主張，審計準則委員會所納入內(nèi)部會計控制環(huán)境的某些因素應(yīng)該是設(shè)計合理、運行有效的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)不可分割的一個組成部分。如果對這兩種善于內(nèi)部控制的不同解釋的同時并行這一事實視而不見，那么任何設(shè)計內(nèi)部控制系統(tǒng)的企圖都是短視的，同時也是徒勞的。董事會及其所屬委員會，特別是審計委員會發(fā)揮的職能；確定職權(quán)和責任的方法。在財務(wù)報表中恰當?shù)乇硎鼋?jīng)濟業(yè)務(wù)以及對有關(guān)內(nèi)容進行揭示。這些改變可以說是反映了70年代后期以來內(nèi)部控制實務(wù)操作和理論研究的一個新動向。其貫穿于經(jīng)營活動的全部過程，包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通，監(jiān)督等要素，并受企業(yè)董事會、管理階層及其他人員影晌。控制環(huán)境的因素具體包括:　　(1)誠信的原則和道德價值觀?！　?2)評定員工的能力。對管理層提出問題的深度和廣度。　　(5)組織結(jié)構(gòu)。強調(diào)對于組織內(nèi)的全部活動要合理有效地分配職責和權(quán)限，并為執(zhí)行任務(wù)和承擔職責的組織成員特別是關(guān)鍵崗位的人員，提供和配備所需的資源并確保他們的經(jīng)驗和知識與職責權(quán)限相匹配，要使所有員工知道:他們的工作行為，以及職責擔負形式和認可方式，與達成組織目標的聯(lián)系。　　(二)風險評估　　每個企業(yè)都面臨來自內(nèi)部和外部的不同風險，這些風險都必須加以評估?！　?2)風險。經(jīng)濟環(huán)境改變等。因此，風險評估中最基本的部分，就是如何辨認已發(fā)生的改變，并采取必要的行動?！　?三)控制活動　　企業(yè)管理階層辯識風險，繼之應(yīng)針對這種風險發(fā)出必要的指令。第二類是應(yīng)用控制 (application control)，它包括應(yīng)用軟件中的電算化步驟及相關(guān)的人工程序。保護設(shè)備、存貨、證券、現(xiàn)金和其它資產(chǎn)的實體安全，定期盤點并與控制記錄所顯示的金額相比較。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時也處理與外部的事項、活動及環(huán)境等有關(guān)的信息。有很好的信息品質(zhì)。員工必須擁有在組織中向上溝通重要信息的方法?！　?1)持續(xù)的監(jiān)督活動。定期要求員工陳述他們是否了解企業(yè)的行為準則，并加以遵守，對于負責業(yè)務(wù)和財務(wù)的員工，則要求他們陳述某些特定控制是否都予執(zhí)行，管理階層或內(nèi)部稽核人員還必須驗證這些陳述是否確實。　　(一) 按照控制內(nèi)容為標志，可劃分為一般控制和應(yīng)用控制　　　　一般控制，是指對企業(yè)經(jīng)營活動賴以進行的內(nèi)部環(huán)境所實施的總體控制，因而亦稱基礎(chǔ)控制或環(huán)境控制?！　　　⊙a償性控制，就是指能夠全部或部分彌補主導性控制缺陷的控制。它主要是解決如果錯弊仍然發(fā)生，如何查明的問題。需要說明的是，各種類型的內(nèi)部控制，在實際工作中多是交叉存在的?！　?，與此相關(guān)的內(nèi)部控制就會失去作用。當實施某項業(yè)務(wù)的控制成本大于控制效果而產(chǎn)生損失時，就沒有必要設(shè)置控制環(huán)節(jié)或控制措施，這樣某些小錯弊的發(fā)生就可能得不到控制。(9)計算機系統(tǒng)。(6)存貨。最好是在下一個工作日之前及時存入所收現(xiàn)金，除非收入的現(xiàn)金極少，可不存入銀行?！　　鍪杖‖F(xiàn)金或預備存款的雇員，必須同記錄或核準本業(yè)務(wù)的人員責任分離?！　】刂圃颍河霉緝?nèi)、外職員同時監(jiān)視保險箱，可以防止違規(guī)接觸保險箱中的物品。　　■所有的折扣、降價、退款及費用調(diào)整等行為必須經(jīng)過被授權(quán)人的批準?！　∪?、巴塞爾銀行監(jiān)管委員會內(nèi)部控制系統(tǒng)評價框架　　巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(BCBS)4根據(jù)COSO報舌，按照控制要素擬訂了本框架體系，以供銀行業(yè)務(wù)監(jiān)管者及其他對