【正文】 此種辦法對(duì)于防止那些為數(shù)眾多但又難以實(shí)行有效的稅務(wù)監(jiān)督和管理的小型企業(yè)進(jìn)行偷稅、避稅，具有一定作用。實(shí)行會(huì)計(jì)審計(jì)制度，是加強(qiáng)對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和稅務(wù)監(jiān)督的一種重要手段。在有必要的情況下，在一個(gè)有聯(lián)屬關(guān)系的納稅人內(nèi)部，重新調(diào)整確定其所得額、扣除額、抵免或減免額。因?yàn)榍罢邇?nèi)涵廣泛、適用性強(qiáng)，后者則顯得范圍狹窄。最后有一點(diǎn)要講明的是避稅和偷稅在某些情況下是可以相互轉(zhuǎn)化的。（四）由規(guī)則來確定在特定的環(huán)境下，是否存在“不可接受”的避稅，判定的權(quán)柄基本上落在稅務(wù)當(dāng)局手中，由它們酌情處理。（一）動(dòng)力檢驗(yàn)這一標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)一個(gè)納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和安排的法律特征或其他特征進(jìn)行檢驗(yàn)，看其主要部分目的是否在于減少或完全逃避納稅義務(wù)。要識(shí)別哪些避稅行為該打擊，哪些避稅不在打擊之列，有時(shí)相當(dāng)困難，本節(jié)介紹反避稅應(yīng)根據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)。一般國(guó)家已廣泛采用第二種觀點(diǎn)。納稅人在進(jìn)行避稅活動(dòng)時(shí)，必須是在法律中涉及不到的領(lǐng)域來進(jìn)行。所以，只有開展反避稅活動(dòng)，才能將上述情況降低到最低限度，充分體現(xiàn)稅法的政策作用。它是指在同等條件下按同等辦法征稅，不同條件下的納稅人區(qū)別征稅。對(duì)納稅人不合理避稅的處罰與對(duì)征稅人反避稅不力的處罰應(yīng)該同時(shí)進(jìn)行，后者尤為重要。技術(shù)手段管理，包括檔案管理、信息處理技術(shù)管理、反避稅經(jīng)濟(jì)偵察管理、抽樣調(diào)查管理、情報(bào)網(wǎng)建設(shè)等。（二）加強(qiáng)稅收的調(diào)查，制定科學(xué)、嚴(yán)格的稅法，堵塞稅法漏洞明確的納稅人、具體的課稅對(duì)象和稅目、剛性的稅率是反避稅的基礎(chǔ)。這實(shí)際上是稅收和效率的關(guān)系問題。我們既要利用納稅人的避稅心理來引導(dǎo)投資流向，貫徹產(chǎn)業(yè)、區(qū)域發(fā)展政策，又要維護(hù)國(guó)家的主權(quán)和經(jīng)濟(jì)權(quán)益，制定、修改、完善我們的稅收法規(guī)，運(yùn)用法律措施反避稅。因此，人們?cè)趯?shí)際生活中不應(yīng)該用政策、道德來調(diào)整和彌補(bǔ)法律方面的不足，更不應(yīng)將政策、道德的標(biāo)準(zhǔn)視為法律。同樣，政府針對(duì)避稅活動(dòng)顯示出的稅法缺陷及稅制不健全方面采取的一系列對(duì)稅法的修正、調(diào)整等改進(jìn)措施，也是政府擁有的基本權(quán)利，而且是政府惟一對(duì)付避稅所享有的受法律保護(hù)的權(quán)利。義務(wù)以權(quán)利為基礎(chǔ)，權(quán)利又以義務(wù)為條件?；蛘哒f，提出這種問題的人本身就缺少法律意識(shí)。但是法律本身不承認(rèn)這些原因，也就是說法律不承認(rèn)“應(yīng)該怎樣”和“不應(yīng)該怎樣”，它只根據(jù)法規(guī)規(guī)定怎樣和不怎樣來判斷某一事件的合法與不合法。例如，納稅人想辦法使自己的收入、財(cái)產(chǎn)等低于稅收起征點(diǎn)，而這種維持收入、財(cái)產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)低于稅收起征點(diǎn)的作法又非出于納稅原因。此時(shí)，合法形式已背離了立法機(jī)關(guān)欲對(duì)之征稅的經(jīng)濟(jì)或社會(huì)實(shí)際狀況。雖然避稅行為可能被認(rèn)為是不道德的，但避稅所使用的方式是合法的，而且納稅人的行為不具有欺詐的性質(zhì)。從避稅行為的過程及后果同稅收法理的內(nèi)在要求來看，可分為兩種情況，一種是避稅行為及其后果與稅收法理的內(nèi)在要求相一致，它不影響或削弱稅收的法律地位，也不影響或削弱稅收各種職能及功能，通常指納稅義務(wù)在沒有現(xiàn)實(shí)發(fā)生之前，納稅人就采取了一定的措施和手段，減輕或免除了納稅義務(wù)，納稅義務(wù)并沒有現(xiàn)實(shí)的發(fā)生，比如有效的稅收籌劃就是屬于這一類型。而避稅的本質(zhì)在于通過達(dá)到形式上的條件，合法享受內(nèi)容上的優(yōu)惠。為此，反復(fù)核實(shí)起征點(diǎn)是征稅中一大重點(diǎn)。（四）起征點(diǎn)誘發(fā)避稅起征點(diǎn)是指課稅對(duì)象金額最低征收額。又如我國(guó)中間產(chǎn)品應(yīng)納稅額的計(jì)算必須計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格，而組成計(jì)稅價(jià)格與成本成正比，因此企業(yè)可通過人為縮小成本，來縮小計(jì)稅價(jià)格，從而達(dá)到減少稅額的目的。第三種情況有時(shí)屬于“不容忍避稅”，在打擊之列；有時(shí)是合法避稅，只能默認(rèn)。特定的納稅人交納特定的稅收，如果能說明不使自己成為該稅的納稅人，那么自然也就不必成為該稅的納稅人。從這個(gè)意義上說，避稅的法律效應(yīng)具有積極意義。這種價(jià)格效應(yīng)是避稅愈多，價(jià)格可愈低，競(jìng)爭(zhēng)力愈強(qiáng)，市場(chǎng)占有率也愈高。但若從全國(guó)資源配置角度來看失大于得，國(guó)家損失更大。這對(duì)于促進(jìn)稅收制度的完善有一定的積極意義。避稅則可以使納稅人可支配收入增加，同時(shí)使國(guó)家蒙受稅收收入減少的損失。納稅人花費(fèi)一定的時(shí)間對(duì)自己的事務(wù)進(jìn)行調(diào)整，雖有利于避稅逃稅，但并不一定符合商業(yè)上或經(jīng)濟(jì)上的要求。目前，跨國(guó)納稅人利用發(fā)展中國(guó)家稅務(wù)人員缺乏國(guó)際稅收經(jīng)驗(yàn)和涉外稅收征管制度不完善的弱點(diǎn)，在享受稅收優(yōu)惠的同時(shí)進(jìn)行逃稅和避稅的做法，已經(jīng)日益引起有關(guān)國(guó)際組織和廣大發(fā)展中國(guó)家的關(guān)注。無論是避稅還是逃稅，都能使納稅人最終的稅收負(fù)擔(dān)減輕，并同時(shí)引起國(guó)家稅收收入的相應(yīng)減少。如遇不同國(guó)家稅收管轄權(quán)的重復(fù)征稅，則稅負(fù)更重。比如，對(duì)國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)運(yùn)用不同的稅法征稅，那么，一些納稅人將從形式上改變其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，使稅收待遇對(duì)自己更為有利。納稅人可以通過一定途徑，使這些區(qū)域以外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)變成或從形式上變成稅收優(yōu)惠地區(qū)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，或者使這些區(qū)域以外產(chǎn)生的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅收優(yōu)惠地區(qū)。極端的情況是全額累進(jìn)課稅，這時(shí)，在收入級(jí)距的臨界點(diǎn)附近，稅額的增加會(huì)越過所得額的增加，于是，避稅現(xiàn)象會(huì)變得極端的嚴(yán)重（注：正因如此，我國(guó)現(xiàn)已取消全額累進(jìn)稅率課稅方式）。[案例四]全球航模制品有限公司所得稅額為１00000元，若采用３０％的比例稅率，該公司應(yīng)納稅額為３0000元，若采用超額累進(jìn)課稅，則該公司應(yīng)納稅額為：１0000１５％＋（2000010000）20％+（５000020000）30%+（１00000５0000）３５%=３0000（元）這時(shí)，公司所得稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)率為３０％，和比例課稅條件下的實(shí)際負(fù)擔(dān)率相同。納稅人避稅愿望的強(qiáng)烈程度往往和一國(guó)稅率的高低密切相關(guān)。有避稅愿望并能成功實(shí)現(xiàn)避稅，需要納稅人對(duì)稅法熟悉和充分的理解。從納稅人角度來說，他“損失”了一部分收入，而并沒有得到直接的“回報(bào)”。國(guó)家只有承認(rèn)它、正視它，才能爭(zhēng)取在稅法上少一點(diǎn)紕漏，不使避稅者有機(jī)可乘。如果舉債籌資，利息支付１6000元（即１00000１６％的市場(chǎng)利率），稅前列支后，稅后所得還有２６８０元〔即（20000１6000）３３％〕。課稅對(duì)象按其性質(zhì)可以劃分為：對(duì)流轉(zhuǎn)額課稅、對(duì)收益額課稅、對(duì)行為課稅、對(duì)財(cái)產(chǎn)課稅。納稅人避稅的措施：一是在收入達(dá)到一定水平后，不再工作或減少工作的努力程度，以免再增加工作獲得的收入中有較高的部分被稅收拿走，這一點(diǎn)當(dāng)納稅人收入水平處在稅率變化級(jí)距臨界點(diǎn)時(shí)十分明顯。２．分屬不同納稅對(duì)象的聯(lián)屬企業(yè)稅負(fù)輕重不同，聯(lián)屬企業(yè)就會(huì)根據(jù)本聯(lián)屬企業(yè)內(nèi)部分屬的納稅目的稅負(fù)輕重作為利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的導(dǎo)向，稅負(fù)重者必然會(huì)想辦法把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅負(fù)輕的兄弟企業(yè)去。二、新稅制下避稅產(chǎn)生的條件避稅之所以產(chǎn)生，主要是稅法及有關(guān)法律方面的不完善，不健全。法令中沒有具體包含制定公司遷移出境的稅收動(dòng)因和非稅收動(dòng)因的標(biāo)準(zhǔn)，而是規(guī)定納稅人必須到財(cái)政部辦理手續(xù)。（二）人為狀態(tài)標(biāo)準(zhǔn)通過納稅人使用一種在表面上遵守稅法而在實(shí)質(zhì)上背離立法機(jī)關(guān)對(duì)之征稅的經(jīng)濟(jì)或社會(huì)實(shí)際狀況來判定。由于煙酒稅的立法意圖中包括抑制煙、酒消費(fèi)的因素，所以戒掉煙、酒是與立法精神相一致的，這種逃避稅負(fù)的行為不在反避稅之列。盡管納稅人的行為在主觀上是一種有意識(shí)的行為，“挖空心思，冥思苦想，千方百計(jì)地鉆稅法漏洞”，但一般來說并不違反稅法規(guī)定，它與偷漏稅有著本質(zhì)的區(qū)別，因后者是違法行為，當(dāng)然要受到法律制裁。在這方面，世界上各個(gè)國(guó)家的稅法對(duì)隱瞞事實(shí)的逃稅行為都有處罰規(guī)定。（３）稅基結(jié)果上，偷稅直接表現(xiàn)為全社會(huì)稅基總量的減少，而避稅卻并不改變?nèi)鐣?huì)的稅基總量，而僅僅造成稅基中適用高稅率的那部分向低稅率和免稅的那部分轉(zhuǎn)移。（三）什么叫漏稅漏稅是指納稅人非故意未繳或者少繳稅款的行為。這種利用發(fā)票進(jìn)行偷稅的手段，稱謂“大頭小尾”２．“移花接木”。３．行為產(chǎn)生的結(jié)果是“不按規(guī)定繳納應(yīng)納稅款”。表面合法實(shí)屬違法避稅，即欺詐避稅，是在合法外衣掩蓋下，用欺詐手段逃稅的違法行為。高質(zhì)量的稅法在納稅人“鉆空子”的過程中產(chǎn)生。從稅法建設(shè)本身來看，合法避稅是納稅人對(duì)稅法中叫“不違法”內(nèi)容的合理運(yùn)用。避稅行為與反避稅技巧250 / 250最新稅制下避稅與反避稅基本理論 6第一節(jié)　新稅制下避稅內(nèi)容綜述 6第二節(jié) 避稅效應(yīng)、客觀原因分析 13第三節(jié) 避稅行為的法律特征與其合法性 15第四節(jié) 反避稅的基本內(nèi)容及其現(xiàn)實(shí)意義 17第五節(jié) 反避稅的基本檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn) 19第六節(jié) 反避稅的法律措施與級(jí)別管理 20第一節(jié) 我國(guó)反避稅的不足與操作程序 23第二節(jié) 完善稅制、堵塞避稅政治漏洞 25第三節(jié)　規(guī)范定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)反避稅的三種主要手段 27第四節(jié) 強(qiáng)化稅收征管是反避稅的重要途徑 27第五節(jié) 通過全面了解稅收情況交流反避稅經(jīng)驗(yàn) 27第六節(jié) 培養(yǎng)征管人員素質(zhì)提高反避稅技能 27第一節(jié) 轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅法的反避稅查處技巧 27第二節(jié) 材料計(jì)價(jià)避稅法的反避稅查處技巧方式 27第三節(jié) 折舊計(jì)算避稅法的反避稅查處技巧 27第四節(jié) 費(fèi)用分?jǐn)偙芏惙ǖ姆幢芏惒樘幖记?27第五節(jié) 技術(shù)改造時(shí)機(jī)選擇避稅法的反避稅查處技巧 27第六節(jié) 籌資避稅法的反避稅查處技巧 27第七節(jié) 租賃避稅法的反避稅查處技巧 27第八節(jié) 新產(chǎn)品避稅法的反避稅查處技巧 27第九節(jié) 綜合利用避稅法的反避稅查處技巧 27第十節(jié) 橫向聯(lián)合避稅法的反避稅查處技巧 27第十一節(jié) 信托避稅法的反避稅查處技巧 27第十二節(jié) 技術(shù)引進(jìn)避稅法的反避稅查處技巧 27第十三節(jié) 補(bǔ)償貿(mào)易避稅法的反避稅查處技巧 27第十四節(jié) 掛靠科研避稅法的反避稅查處技巧 27第十五節(jié) 出口退稅避稅法的反避稅查處技巧 27第十六節(jié) 調(diào)整組織結(jié)構(gòu)避稅法的反避稅查處技巧 27第十七節(jié) 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁避稅法的反避稅查處技巧 27第十八節(jié) 再投資避稅法的反避稅查處技巧 27第一節(jié) 三資企業(yè)避稅的特點(diǎn)和方式 27第二節(jié) 我國(guó)對(duì)三資企業(yè)的避稅行為的反避稅措施 27第三節(jié) 對(duì)實(shí)物投資避稅法的反避稅查處措施 27第四節(jié) 對(duì)中外合謀串通避稅法的反避稅查處措施 27第五節(jié) 以轉(zhuǎn)讓出資為名抽回資金避稅法的反避稅查處措施 27第六節(jié) 轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)避稅法的反避稅查處措施 27第七節(jié) 隱藏技術(shù)轉(zhuǎn)讓價(jià)款避稅法的反避稅查處措施 27第八節(jié) 利用承包工程避稅法的反避稅查處措施 27第九節(jié) 利用匯率變動(dòng)差避稅法的反避稅查處措施 27第十節(jié) “三來一補(bǔ)”避稅法的反避稅查處措施 27第十一節(jié) 利用經(jīng)營(yíng)期限避稅法的反避稅查處措施 27第十二節(jié) 利用匯出利潤(rùn)避稅法的反避稅查處措施 27第十三節(jié) 利用控股權(quán)避稅法的反避稅查處措施 27第一節(jié) 增值稅合理避稅要點(diǎn) 27第二節(jié) 增值稅反避稅查處技巧 27第三節(jié) 增值稅避稅案例與反避稅查處技巧分析 27第四節(jié) 營(yíng)業(yè)稅避稅要點(diǎn)與手段 27第五節(jié) 營(yíng)業(yè)稅反避稅查處技巧 27第六節(jié) 交通運(yùn)輸業(yè)避稅案例與反避稅查處技巧分析 27第七節(jié) 建筑業(yè)避稅案例與反避稅查處技巧 27第八節(jié) 金融保險(xiǎn)業(yè)避稅案例與反避稅查處技巧 27第九節(jié) 文化體育業(yè)避稅案例與反避稅查處技巧 27第十節(jié) 娛樂服務(wù)業(yè)避稅案例與反避稅查處技巧 27第十一節(jié) 郵電通信業(yè)避稅案例與反避稅查處技巧 27第十二節(jié) 消費(fèi)稅避稅的主要方面分析 27第十三節(jié) 消費(fèi)稅反避稅查處技巧 27第十四節(jié) 消費(fèi)稅避稅案例與反避稅查處要點(diǎn)分析 27第十五節(jié) 企業(yè)所得稅避稅的主要方法 27第十六節(jié) 企業(yè)所得稅反避稅防范措施與技巧 27第十七節(jié) 企業(yè)所得稅避稅案例與反避稅查處要點(diǎn)分析 27第十八節(jié) 土地增值稅避稅案例與反避稅查處要點(diǎn)分析 27第十九節(jié) 印花稅避稅案例與反避稅查處要點(diǎn)分析 27第二十節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅避稅案例與反避稅查處要點(diǎn)分析 27第二十一節(jié) 資源稅避稅案例與反避稅查處要點(diǎn)分析 27第二十二節(jié) 房產(chǎn)稅避稅案例與反避稅查處要點(diǎn)分析 27第一節(jié) 個(gè)體工商戶避稅重要方法 27第二節(jié) 個(gè)人所得稅避稅主要方法 27第三節(jié) 個(gè)人所得稅中不同收入形式的主要避稅方法 27第四節(jié) 個(gè)人所得稅的反避稅查處技巧 27第五節(jié) 個(gè)人避稅與反避稅案例技巧分析 27第一節(jié) 當(dāng)前國(guó)際避稅主要方法 27第二節(jié) 典型國(guó)際避稅方法案例解析 27第三節(jié) 國(guó)際反避稅經(jīng)驗(yàn)舉要 27第四節(jié) 國(guó)際反避稅核定價(jià)格的標(biāo)準(zhǔn) 27最新稅制下避稅與反避稅基本理論第一節(jié)　新稅制下避稅內(nèi)容綜述依法納稅是每個(gè)企業(yè)和個(gè)人應(yīng)盡的義務(wù)。因?yàn)?，稅法中“允許”、“不允許”和“應(yīng)該”、“不應(yīng)該”的內(nèi)容實(shí)際上使企業(yè)同時(shí)得到了“非不應(yīng)該”、“非不允許”的內(nèi)容。因此，提倡反避稅，一是有利于財(cái)政收入；二是有利于經(jīng)濟(jì)公正；三是有利于高質(zhì)量稅法的出臺(tái)。這種情況在國(guó)際稅收中相當(dāng)普遍。例如，偽造、涂改、銷毀賬冊(cè)、票據(jù)或記賬憑證；虛列、多報(bào)成本費(fèi)用；少報(bào)、隱瞞應(yīng)稅項(xiàng)目、銷售收入或經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)；轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、收入和利潤(rùn)等以達(dá)到逃避應(yīng)納稅款的，都屬于偷稅行為。這也是一種利用發(fā)票進(jìn)行偷稅的手段。例如，由于不了解、不熟悉稅法規(guī)定和財(cái)務(wù)制度，或會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)，或因業(yè)務(wù)管理差錯(cuò)，或因工作粗心，錯(cuò)用稅率，漏報(bào)應(yīng)稅項(xiàng)目，少計(jì)課稅對(duì)象，少計(jì)應(yīng)稅數(shù)額以及計(jì)算技術(shù)上的差錯(cuò)而造成未繳、少繳應(yīng)納稅款的情況等，都屬于漏稅行為。故偷稅是否定應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為存在，避稅是否定應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為原有形態(tài)。根據(jù)逃稅情節(jié)的輕重，有關(guān)當(dāng)局可以對(duì)當(dāng)事人作出行政、民事以及刑事等不同性質(zhì)的處罰。而避稅恰恰是在遵守稅法、依法納稅的前提下，百般努力地減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)。不可接受避稅是指與法律意圖相悖的避稅即小概念下的避稅。也可以把人為狀態(tài)標(biāo)準(zhǔn)表述為缺乏“合理”或有說服力的經(jīng)營(yíng)目的或其他積極目的。財(cái)政部可以宣布什么是避稅行為，由此可以拒絕公司遷移出境的要求。一般來說，稅法本身具有原則性、穩(wěn)定性和針對(duì)性的特征。[案例二]一個(gè)生產(chǎn)、銷售的工貿(mào)聯(lián)合體——金城工貿(mào)聯(lián)合有限公司以一個(gè)獨(dú)立法人身份出現(xiàn)，當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)享受的稅收待遇重于銷售企業(yè)適用的稅收待遇時(shí)，該聯(lián)合體就必然會(huì)努力將生產(chǎn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)變?yōu)殇N售利潤(rùn)。二是進(jìn)行收入或利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，降低自己的應(yīng)稅收入檔次，減少納稅額，高稅率往往成為導(dǎo)致納稅人避稅的加速器，納稅人不堪重負(fù)，不得不保護(hù)自己的既得利益而開辟各種減輕稅負(fù)的途徑。由于對(duì)課稅對(duì)象確定口徑的不