【正文】 　《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條第二款規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院財政、稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。　可以看出，兩種情形下的會計處理，影響的是換出資產(chǎn)實現(xiàn)的價值增值或減值是否確認(rèn)，而與損益是否遞延無關(guān)?！∑髽I(yè)發(fā)生資產(chǎn)換股權(quán)，正是《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號———非貨幣性資產(chǎn)交換》所核算的交易事項?！「鶕?jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號———債務(wù)重組》規(guī)定，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本，股份的公允價值總額與股本之間的差額確認(rèn)為資本公積?！。骸〗瑁簩ｍ棏?yīng)付款　　　10　貸：營業(yè)外收入　　10。 企業(yè)所得稅類遞延收入會計核算對企業(yè)納稅的影響隨著新企業(yè)所得稅法的頒布和實施，可以遞延處理的收入范圍縮小了。2009年12月，老張持有的限售股全部解禁可上市流通。 　　、真實的限售股原值憑證，應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入（限售股原值+合理稅費(fèi)）=1000（200+2）=798（萬元），應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額稅率=79820%=（萬元）。 　　方法一：證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前形成的限售股，證券機(jī)構(gòu)按照股改限售股股改復(fù)牌日收盤價，或新股限售股上市首日收盤價計算轉(zhuǎn)讓收入，按照計算出的轉(zhuǎn)讓收入的15%確定限售股原值和合理稅費(fèi)，以轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費(fèi)后的余額按20%稅率，計算預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅額。這要注意兩點：一是政策執(zhí)行時間，自2010年1月1日起執(zhí)行?！〖{稅保證金的收納繳庫、退還辦法，按照《國家稅務(wù)總局、財政部、中國人民銀行關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)代保管資金賬戶管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕181號）、《國家稅務(wù)總局、財政部、中國人民銀行關(guān)于稅務(wù)代保管資金賬戶管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2007〕12號）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照代扣代繳稅款有關(guān)規(guī)定辦理稅款入庫，并分納稅人開具《稅收轉(zhuǎn)賬專用完稅證》，作為納稅人的完稅憑證。同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳個人所得稅報告表》分納稅人開具《稅務(wù)代保管資金專用收據(jù)》，作為納稅人預(yù)繳個人所得稅的憑證，憑證“類別”欄寫明“預(yù)繳個人所得稅”。適用的應(yīng)稅項目是“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”和“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”。《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2006〕162號，以下簡稱《辦法》）第八條規(guī)定，本辦法所指各項所得的年所得按照下列方法計算，工資、薪金所得，按照未減除費(fèi)用及附加減除費(fèi)用的收入額計算。這應(yīng)當(dāng)引起廣大納稅人的足夠重視。二是不扣除任何費(fèi)用，對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計稅時不得還原至所屬月份，應(yīng)均作為一個月的工資、薪金。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（財稅〔2005〕94號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕318號）規(guī)定，企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，包括為職工個人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險等，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按工資、薪金所得項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳?！∑笫聵I(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)和失業(yè)保險費(fèi)，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。勞動分紅形式上類似于獎金，但是與獎金有著本質(zhì)的差別，獎金是企業(yè)支付給勞動者個人超額勞動的報酬，在企業(yè)的成本中體現(xiàn)，而勞動分紅是源于勞動要素收益的分配，以勞動者群體為對象，在企業(yè)的利潤中進(jìn)行分配。、同區(qū)域納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營情況核定?！枺浩髽I(yè)年終給客戶贈送禮品，是否需要扣繳個人所得稅？　答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函〔2000〕57號）規(guī)定，部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其他活動中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券。 2010329股票復(fù)牌日前股東所持股份是否繳納個稅　問：上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，是否繳納個人所得稅？　答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕167號）規(guī)定，自2010年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。但匯算清繳地所辦企業(yè)終止經(jīng)營或者投資者終止投資。《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（國稅函〔2001〕84號）指出，個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”項目計算繳納個人所得稅。 對個體工商戶業(yè)主、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時，個體工商戶業(yè)主、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為24000元/年（2000元/月）；向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除；撥繳的工會經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出，分別在工資薪金總額2%、14%、%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除；每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實扣除。合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應(yīng)納稅所得額。這樣余額2178元，按勞務(wù)報酬所得計征個人所得稅。保險營銷員傭金收入怎樣繳稅　中國稅務(wù)報：　我是一名保險企業(yè)的營銷員（不屬于企業(yè)雇員），本月，我取得了4000元的傭金收入。上例中，王某適用稅率的所得額＝[12162－（－）］247。12＋－＝（元），查找稅目稅率表適用稅率為5%，王某應(yīng)納稅額＝（12162＋－）5%＝（元）?！薄　斑@就對了，居民儲蓄存款利息個人所得稅歸國稅管理，并由銀行支付利息時代扣代繳，稅率自2007年8月15起由20％降為5％。對每個人支付的利息，如果跨越“2007年8月14日”這一天，都是分段計算的稅款，即2007年8月14日之前按照20％的稅率計算，8月15日起按照5％的稅率計算。 201021 車改補(bǔ)貼要繳個人所得稅　根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個人所得稅問題的通知》（國稅函〔2006〕245號）規(guī)定，因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應(yīng)視為個人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅?！±?，外籍個人A，美國公民，在國內(nèi)某外資企業(yè)任一般職務(wù)，2007年在華時間為120天，（有稅收協(xié)定）當(dāng)年9月份工資為50000元人民幣，其中30000元為境內(nèi)的外資企業(yè)支付，20000元為境外雇主支付，9月份在華時間為10天。不能提供上述證明文件的，應(yīng)被視為來源于一國的所得。 企業(yè)年金，即補(bǔ)充養(yǎng)老保險，又稱“第二養(yǎng)老金”是否繳納個人所得稅？ 答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕694號）規(guī)定：企業(yè)年金的個人繳費(fèi)部分，不得在個人當(dāng)月工資、薪金計算個人所得稅時扣除；企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計入個人賬戶的部分是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人1個月的工資、薪金，但不與正常工資、薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目單獨(dú)計稅，并由企業(yè)在繳費(fèi)時代扣代繳。不與當(dāng)月工資、薪金合并計算。為了減少納稅風(fēng)險，建議向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步咨詢當(dāng)?shù)亟y(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。外籍人員工薪所得如何繳稅　 按照稅法規(guī)定，外籍在華人員在境內(nèi)外同時取得工資、薪金所得的，應(yīng)先根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第五條規(guī)定的原則，判斷其境內(nèi)、境外取得的所得是否為來源于一國的所得，然后再按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕148號）和《關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人執(zhí)行稅收協(xié)定和個人所得稅法若干問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕97號）給出的公式，計算每月的應(yīng)納稅額?！。ㄈ┰谥袊硟?nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿１年而不超過５年的個人，適用文尾公式（3）?！±?，如果上例中該外籍個人A，美國公民，在華時間超過１年未滿５年，當(dāng)年9月份工資為50000元人民幣，其中30000元為境內(nèi)的外資企業(yè)支付，20000元為境外雇主支付，9月份在華時間為10天。 201021 集資利息按股息紅利所得繳個稅　“分段算稅為什么不對？”當(dāng)檢查人員指出某企業(yè)個人集資利息個人所得稅計算有問題時，企業(yè)財務(wù)人員提出了這樣的疑問。說是2007年8月14日之前稅率是20％，8月15日開始稅率降為5％了，怎么會不對呢？”企業(yè)會計堅持自己的做法。12＋當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資－當(dāng)月法定扣除額；②查找適用稅率；③計算應(yīng)納稅所得額＝全年一次性獎金＋當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資－當(dāng)月法定扣除額；④計算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率－速算扣除數(shù)?！惏l(fā)〔2005〕9號文件同時規(guī)定，如果雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金－雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）適用稅率－速算扣除數(shù)。請問，受贈人是否要繳納個人所得稅？　河北省地稅局12366答：國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕285號）第四條規(guī)定，對于繼承、遺產(chǎn)處分、直系親屬之間無償贈予股權(quán)的情況，對當(dāng)事雙方不征收個人所得稅。根據(jù)目前保險營銷員展業(yè)的實際情況，傭金中展業(yè)成本的比例暫定為40%。投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得是指合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳、多退少補(bǔ)?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財稅〔2000〕91號）第二十條規(guī)定，投資者興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的，投資者應(yīng)向經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，辦理匯算清繳，但經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營管理所在地不一致的，應(yīng)選定其參與興辦的某一合伙企業(yè)的經(jīng)營管理所在地為辦理年度匯算清繳所在地，并在5年內(nèi)不得變更。但由于股權(quán)接受方原因，今年3月我同意與其簽訂原價收回已轉(zhuǎn)讓的股權(quán)協(xié)議，請問，我已繳納的個人所得稅稅款是否可以申請退回？　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕130號）規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個人所得稅?！枺簜€人以有條件優(yōu)惠價格從房地產(chǎn)開發(fā)公司購得的商店如何計征個人所得稅？　答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)簽訂有條件優(yōu)惠價格協(xié)議購買商店征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2008〕576號），房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與商店購買者個人簽訂協(xié)議規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按優(yōu)惠價格出售其開發(fā)的商店給購買者個人，但購買者個人在一定期限內(nèi)必須將購買的商店無償提供給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對外出租使用，其實質(zhì)是購買者個人以所購商店交由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租，而以取得的房屋租賃收入支付了部分購房價款?！枺何沂莻€體工商戶，所納稅款一直是按定期定額繳納的。另一種是企業(yè)在向勞動者支付了工資之后，再將一定比例的利潤或超額利潤向勞動者進(jìn)行分配，叫勞動分紅。　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知 》（ 財稅〔2006〕10號）規(guī)定，企事業(yè)單位按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)免征個人所得稅，同時對個人按照上述規(guī)定實際繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除?！∵@里的政策規(guī)定，主要涉及的是企業(yè)為職工向商業(yè)性保險公司繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險。即企業(yè)年金的個人繳費(fèi)部分，不得在個人當(dāng)月工資、薪金計算個人所得稅時扣除；企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計入個人賬戶的部分，一是不與正常工資、薪金合并，單獨(dú)視為一個月的工資、薪金。 201045 準(zhǔn)確計算個人“年所得”　年所得12萬元以上個人所得稅自行納稅申報工作開展以來，個別納稅人將“年所得”與“應(yīng)納稅所得額”相混淆，造成該申報的沒有申報?！∵@種觀點是錯誤的。 　根據(jù)國稅發(fā)〔2006〕162號文件第八條規(guī)定，“年所得”的計算方法有兩種，一種是所得額法，即以應(yīng)納稅所得額為“年所得”。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收取納稅保證金時，應(yīng)向證券機(jī)構(gòu)開具有關(guān)憑證（憑證種類由各地自定），作為證券機(jī)構(gòu)代繳個人所得稅的憑證，憑證“類別”或“品目”欄寫明“代扣個人所得稅”。　證券機(jī)構(gòu)每月所扣個人所得稅款，于次月7日內(nèi)繳入國庫，并向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報送《限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳個人所得稅報告表》及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他資料。橫向聯(lián)網(wǎng)電子繳稅的地區(qū)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)辦理稅款繳庫。 　　值得注意的是，財稅〔2009〕167號文明確，對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，自2010年1月1日起，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所 得稅。 　　根據(jù)證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成情況，對不同階段形成的限售股，采取不同的征收管理辦法。 　　=限售股轉(zhuǎn)讓收