規(guī)范會計研究與實證會計研究比較分析-免費閱讀
【正文】 筆者認為這些同志混淆了會計研究中數學模型的兩種類型——理論模型和計量模型,前者是用數學符號對會計理論研究過程進行的表述,無須使用來自于會計信息市場的具體會計數據。準則制定者必須了解,現有準則的執(zhí)行是否提高了會計信息的質量,是否強化、規(guī)范了企業(yè)的財務行為,是否增強了外部利益集團及企業(yè)內部使用者對會計信息的重視程度,而要獲得以上各項認識,既不能依賴研究者的個人主觀判斷,又不能從原有理論中演繹推理而知,而必須展開廣泛的會計實踐,通過調查、征集意見,獲得有關會計準則實施后的反饋信息,才能不斷修改原有準則,使會計準則不斷地發(fā)展完善。 四、 規(guī)范—實證會計研究和實證會計研究的比較及應用 實證會計研究和規(guī)范—實證會計研究方法的區(qū)別大致有二: （1）實證會計研究以有用事實為基準來檢驗假說,但“有用”并無一確定標準,對某一利益集團有用未必對另一利益集團也有用,因而實證會計研究的檢驗標準實質是以利益為導向并由此制約的社會需求為標準。此外,按照哲學觀點,“是什么”(事實判斷)先于“應該是什么”(價值判斷),所以實證會計研究是規(guī)范會計研究的基礎。近年來,實證會計研究的趨向是研究的問題越來越小、越來越細致,一些規(guī)范會計研究者借此攻擊實證會計研究對整個會計理論體系沒有貢獻。概括來講,規(guī)范—實證會計研究是會計理論研究者根據已有的知識,對會計實踐和理論發(fā)展過程中出現的問題,進行深入的分析,進而提出解決問題的假說,并通過對假說的實踐檢驗、修正,逐漸使假說演變?yōu)樾碌臅嬂碚?。如美國“財務會計概念結構(SFAC)”便是規(guī)范會計研究和實證會計研究共同配合、協作成功的范例。新舊會計理論之間仍然存在著一種包含或對應關系,新理論是對舊理論的繼承和發(fā)展。因此,片面強調任何一種方法都是不科學的。 關于規(guī)范會計研究和實證會計研究總的評價 (1) 規(guī)范會計研究和實證會計研究都具有自身所不可替代的特定功能。可以說,實證會計研究使會計理論研究的目標從理想轉向現實。(3)規(guī)范會計研究同時還對已有會計理論進行邏輯檢驗,以發(fā)現錯誤理論及現存理論的內部矛盾。在經濟學研究方法的影響下,或者更確切地說是在財務學研究方法的影響下(目前從事實證會計研究的學者更直接地從財務學中獲得或移植某些科學的研究方法,實質上財務學承擔了經濟學研究方法對會計理論研究產生影響的“載體”和“催化劑”的作用),一大批年輕的會計學者(以羅切斯特學派為主要代表)逐步豎起實證會計研究這面大旗,并形成了別具特色的實證會計研究方法,給會計理論研究帶來了巨大的影響和震撼。 二、 規(guī)范會計研究和實證會計研究之比較 規(guī)范會計研究和實證會計研究的分化——一個簡單的回顧。張宇燕,1993)和典型的實證會計研究經典文獻(WattsandZimmerman,1978,1979,1990。(2)規(guī)范會計研究并不滿足于現有的會計慣例,而是試圖從邏輯性方面指明怎樣才算是良好的會計實務。七十年代末、八十年代初,兩種研究的支持者們互不相讓,曾掀起一場理論大“論戰(zhàn)”:規(guī)范會計研究者們認為實證會計研究只注重對細枝末節(jié)問題的糾纏不休,得出的結論往往是人們已經熟知的既定事實,因而對整個會計理論并無貢獻。接著對規(guī)范—實證會計研究和實證會計研究進行比較并指出其在會計準則制定中的應用。圖恩曾作過一個簡明扼要而又比較全面的對比分析〔4〕,即: 實證 是 手段 事實 現實 描述 真或假 精神的問題 解釋 分析 規(guī)范 應該 目的 價值理想 規(guī)定 好或壞 心靈的問題 評價 政策 我們可以看出,上述的區(qū)分涉及語言形態(tài)、研究領域、內容性質和作用特征等多個方面,如果具體到會計理論研究中來,多數會計學者首肯實證會計研究主要回答會計“是”什么,認為進行實證會計研究時應該超脫或排斥一切價值判斷,只考慮建立會計信息系統運行之中的會計處理程序之間關系的規(guī)律。按照實證會計學派的代表——瓦茨和齊默爾曼的解釋,“‘實證’一詞來自于實證經濟學,之所以將其研究冠名‘實證會計研究’,主要意圖是為了區(qū)別于業(yè)已存在的傳統的規(guī)范會計研究”(WattsandZimmerman,1990)。(2)提出理論假設、建立分析模型以及進行邏輯推理和證明三個緊密聯系的步驟。在此影響下,會計理論研究亦是以這兩種方法為代表,如佩頓(WilliamPaton)、坎寧(Canning)、愛德華茲和玻爾(EdwardsandBell)、穆尼茨和斯普瑞斯(MoonitzsandSprouse)等都是演繹法的典型代表,而井尻雄士(YuijIjin)和利特爾頓(Littleton)等則極為推崇歸納法——一言以蔽之,該時期的會計理論研究主要以定性的文字描述為主,十分注意會計理論之間的內在邏輯而忽視對既有的會計理論研究成果的檢驗,我們將之總稱為規(guī)范會計理論研究。 規(guī)范會計研究和實證會計研究的優(yōu)缺點 規(guī)范會計研究在會計理論研究中的作用表現在:(1)規(guī)范會計研究對理論的論證具有重要作用,規(guī)范會計研究從假設或初始理
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