【正文】 盤(pán)虧、毀損的各種材料及結(jié)構(gòu)件、周轉(zhuǎn)材料、固定資產(chǎn)等，借記本科目，如為固定資產(chǎn)，還應(yīng)借記“累計(jì)折舊”科目，貸記“材料及結(jié)構(gòu)件”、“周轉(zhuǎn)材料”、“固定資產(chǎn)”等科目。 二、企業(yè)發(fā)生的遞延費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 企業(yè)向外有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，其轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；如轉(zhuǎn)讓的為該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)，不結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的成本；如轉(zhuǎn)讓的為該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目?；窘ㄔO(shè)期間根據(jù)項(xiàng)目概算購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)也在本科目核算。 工程領(lǐng)用工程物資時(shí)，借記“基建工程支出”、“更改工程支出”、“大修理工程支出”科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按大修理工程的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 二、企業(yè)進(jìn)行更新改造工程領(lǐng)用的工程物資、發(fā)生的工程人員的工資、出包工程支付的工程價(jià)款、應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的借款利息、匯兌損失、稅金以及其他有關(guān)費(fèi)用支出，借記本科目，貸記“工程物資”、“應(yīng)付工資”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期借款”等科目。 實(shí)際分配率＝待攤基建支出明細(xì)科目余額247。 用外幣借款進(jìn)行的基建工程，因匯率變動(dòng)發(fā)生的匯兌損失，屬于固定資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的，計(jì)入在建固定資產(chǎn)成本，借記本科目(待攤基建支出)，貸記“長(zhǎng)期借款”科目；在固定資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期損益，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目。 基建工程負(fù)擔(dān)的稅金，借記本科目(待攤基建支出)，貸記“應(yīng)交稅金”、“銀行存款”科目。將需要安裝設(shè)備交付承包企業(yè)進(jìn)行安裝時(shí)，借記本科目(在安裝設(shè)備)，貸記“工程物資”科目。 (5)籌資費(fèi)：包括應(yīng)由基建項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的借款利息、債券利息、債券發(fā)行費(fèi)、匯兌損失等。 3．“在安裝設(shè)備”明細(xì)科目，核算基建工程領(lǐng)出的正在安裝的設(shè)備的實(shí)際成本。 二、本科目應(yīng)設(shè)置“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”和“待攤基建支出”四個(gè)明細(xì)科目： 1．“建筑工程”明細(xì)科目，核算企業(yè)在基本建設(shè)期間為建造公路、房屋、建筑物等土建工程所發(fā)生的支出，應(yīng)按單項(xiàng)工程和單位工程進(jìn)行明細(xì)核算。 二、出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)(不包括公路、橋梁)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，應(yīng)按其凈值，借記本科目，按其已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按其原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 三、企業(yè)按月計(jì)提的折舊，借記“通行養(yǎng)護(hù)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，按凈值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按原價(jià)，貸記本科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，將該項(xiàng)固定資產(chǎn)從“融資租人固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。 2．非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)； 3．租出固定資產(chǎn)； 4．未使用固定資產(chǎn)； 5．不需用固定資產(chǎn)； 6．融資租入固定資產(chǎn)。 5．轉(zhuǎn)讓或收回其他投資，如收回固定資產(chǎn)，按確定的固定資產(chǎn)原價(jià)，借記“固定資產(chǎn)”科目，按固定資產(chǎn)累計(jì)折舊，貸記“累計(jì)折舊”科目，按長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值，貸記本科目(其他投資)，按確定的固定資產(chǎn)凈值與長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值的差額，借記或貸記“投資收益”科目；如收回的為除固定資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，按實(shí)際取得的價(jià)款或確定的資產(chǎn)價(jià)值，借記“銀行存款”、 “材料及結(jié)構(gòu)件”、 “周轉(zhuǎn)材料”等科目，按長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值，貸記本科目(其他投資)，實(shí)際取得的價(jià)款或確定的資產(chǎn)價(jià)值與長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值的差額，借記或貸記“投資收益”科目。 六、其他投資的賬務(wù)處理： 1．企業(yè)應(yīng)在本科目(其他投資)明細(xì)科目下設(shè)置“投資成本”明細(xì)科目，核算企業(yè)其他投資所發(fā)生的成本。 五、債券投資的賬務(wù)處理： 1．企業(yè)進(jìn)行債券投資時(shí)，按實(shí)際支付的金額，借記本科目(債券投資)，貸記“銀行存款”科目。被投資單位外幣折算等引起的所有者權(quán)益的增加，企業(yè)按分享的份額，借記本科目(股票投資一投資準(zhǔn)備)，貸記“資本公積一投資準(zhǔn)備”科目；被投資單位所有者權(quán)益的減少，作相反會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)認(rèn)購(gòu)股票付款時(shí)，按實(shí)際支付價(jià)款(包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用)，借記本科目(股票投資一投資成本)，貸記“銀行存款”科目；如實(shí)際支付的價(jià)款中含有已宣告發(fā)放，但未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按認(rèn)購(gòu)股票的實(shí)際成本(即實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利)，借記本科目(股票投資一投資成本)，按應(yīng)收的現(xiàn)金股利，借記“其他應(yīng)收款”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)各種已支出但尚未攤銷(xiāo)的費(fèi)用。按計(jì)劃成本核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。差異率的計(jì)算公式如下： 本月成本差異率＝(月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異)十(月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月收人材料的計(jì)劃成本)100％ 上月材料成本差異率＝月初結(jié)存材料的成本差異十月初結(jié)存樹(shù)料的計(jì)劃成本100％ 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記“通行養(yǎng)護(hù)成本”、“管理費(fèi)用”、“委托加工器材”、“基建工程支出”、“更改工程支出”、“大修理工程支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。 五、在用周轉(zhuǎn)材料，以及使用部門(mén)退回倉(cāng)庫(kù)的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿上進(jìn)行登記。 三、企業(yè)領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)，可根據(jù)具體情況，采取下列不同的攤銷(xiāo)方法： 1．一次攤銷(xiāo)：一般應(yīng)限于易腐、易糟的周轉(zhuǎn)材料，于領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用。 七、材料及結(jié)構(gòu)件應(yīng)定期進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損的，按照實(shí)際成本(或估計(jì)價(jià)值)或計(jì)劃成本，先記人“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，待查明原因后，再進(jìn)行處理。 將材料撥給施工企業(yè)抵作預(yù)付備料款，借記“基建工程支出”等科目，貸記本科目、 “應(yīng)交稅金”等科目。 自制并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料及結(jié)構(gòu)件，按實(shí)際成本，借記本科目，貸記“通行養(yǎng)護(hù)成本”科目。 采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，器材計(jì)劃單位成本盡可能接近實(shí)際。因意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中器材損耗，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，貸記本科目，查明原因后再作處理。 第121號(hào)科目 器材采購(gòu) 一、本科目核算企業(yè)購(gòu)人器材的采購(gòu)成本。 三、本科目按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。 二、企業(yè)發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金”等科目；收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 五、應(yīng)收票據(jù)到期，應(yīng)分別情況處理： (一)收回應(yīng)收票據(jù)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的面值，貸記本科目，按應(yīng)計(jì)未收利息，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按其差額，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 第112號(hào)科目 應(yīng)收票據(jù) 一、本科目核算企業(yè)收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 三、企業(yè)購(gòu)入的作為短期投資的股票，應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。 八、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“在途資金”等明細(xì)科目，并按外埠存款的開(kāi)戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位和在途資金的匯出單位等設(shè)置明細(xì)賬。企業(yè)信用卡在使用過(guò)程中，需要向其賬戶續(xù)存資金的，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)在填送“銀行匯票委托書(shū)”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書(shū)存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 月份終了，該賬戶的余額也應(yīng)按上述規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。折合匯率可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日匯率，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月月初的匯率。如拒絕付款，屬于全部拒付的，不作賬務(wù)處理；屬于部分拒付的，付款部分按上述規(guī)定處理，拒付部分不作賬務(wù)處理。 (五)采用匯兌結(jié)算方式。其中：1 ．采用商業(yè)承兌匯票方式的，收款單位將要到期的商業(yè)承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時(shí)，據(jù)以編制付款憑證。 第102號(hào)科目 銀行存款 一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。 6．預(yù)收帳款較多的企業(yè)，可以增設(shè)“預(yù)收帳款”科目。企業(yè)在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將合營(yíng)企業(yè)合并在內(nèi)，并按照比例合并方法對(duì)合營(yíng)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等予以合并。 企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)報(bào)送當(dāng)?shù)刎?cái)政機(jī)關(guān)、開(kāi)戶銀行、稅務(wù)部門(mén)和主管部門(mén)。 (三)本制度按照項(xiàng)目法人投資建設(shè)和經(jīng)營(yíng)管理一體化的要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目。公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度1998年6月10日財(cái)政部、交通部財(cái)會(huì)字（1998）19號(hào)文發(fā)布**此文如下：各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、交通廳（局）：公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)是隨著投、融資體制改革的深化而出現(xiàn)鐵一種新興產(chǎn)業(yè)，為了規(guī)范其會(huì)計(jì)核算，我們根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，制定了《公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)制度》，現(xiàn)印發(fā)給你們，望遵照?qǐng)?zhí)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。 月份會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于月份終了后6天內(nèi)報(bào)出；年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于年度終了后35天內(nèi)報(bào)出。 （五）本制度由中華人民共和國(guó)財(cái)政部和交通部負(fù)責(zé)解釋?zhuān)枰兏鼤r(shí)，由財(cái)政部負(fù)責(zé)修訂。 7．對(duì)其他業(yè)務(wù)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大，收入較多的經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)，企業(yè)可以參照相應(yīng)行來(lái)會(huì)計(jì)制度，增設(shè)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本、費(fèi)用、稅金等科目，單獨(dú)核算。企業(yè)如有存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款，也在本科目?jī)?nèi)核算。2．采用銀行承兌匯票方式的，收款單位將要到期的銀行承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時(shí)，據(jù)以編制付款憑證。收款單位對(duì)于匯入的款項(xiàng)，應(yīng)在收到銀行的收賬通知時(shí)，據(jù)以編制收款憑證；付款單位對(duì)于匯出的款項(xiàng)，應(yīng)在向銀行辦理匯款后，根據(jù)匯款回單編制付款憑證。 (八)以現(xiàn)金存入銀行，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的交款回單及時(shí)編制現(xiàn)金付款憑證，據(jù)以登記“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”(不再編制銀行存款收款憑證)。 企業(yè)向銀行結(jié)售或購(gòu)入的外7[按銀行買(mǎi)入、賣(mài)出價(jià)折合與按折合匯率折合產(chǎn)生的差額，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實(shí)際存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。企業(yè)使用銀行匯票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“器材采購(gòu)”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過(guò)付款期等原因而退回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)根據(jù)開(kāi)戶行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票第四聯(lián)(多余款收賬通知)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 六、信用證保證金存款，是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存人銀行的保證金。有信用卡業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)在“信用卡”明細(xì)科目中按開(kāi)出信用卡的銀行和信用卡種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬。 四、企業(yè)收到發(fā)放的現(xiàn)金股利、利息，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“投資收益”科目。 二、企業(yè)收到商業(yè)匯票，借記本科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金”科目。 (二)因付款人無(wú)力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證；未付票款通知書(shū)或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。 如果企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。 委托外單位加工器材的加工成本，應(yīng)直接在“委托加工器材”科目核算，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。 5．月份終了，應(yīng)將倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的外購(gòu)器材驗(yàn)收入庫(kù)憑證，按照器材類(lèi)別分別下列不同情況進(jìn)行匯總： 對(duì)于已經(jīng)收到發(fā)票賬單或者已經(jīng)開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票(采用商業(yè)匯票結(jié)算方式的，下同)的器材，采用計(jì)劃成本核算的，應(yīng)按實(shí)際成本和計(jì)劃成本分別匯總，并按計(jì)劃成本，借記“材料及結(jié)構(gòu)件”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目，按實(shí)際成本，貸記本科目，按實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，借記或貸記“材料成本差異”科目；采用實(shí)際成本核算的，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“材料及結(jié)構(gòu)件”、“周轉(zhuǎn)材料”科目，貸記本科目。計(jì)劃單位成本除特殊情況應(yīng)隨時(shí)調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動(dòng)。 委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料及結(jié)構(gòu)件，如按規(guī)定不能抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，按實(shí)際成本與專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額之和，借記本科目，貸記“委托加工器材”科目；如按規(guī)定可以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，按實(shí)際成本，借記本科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按實(shí)際成本和支付的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，貸記“委托加工器材”科目。 領(lǐng)用或出售的如為接受捐贈(zèng)的材料及結(jié)構(gòu)件，還應(yīng)將原計(jì)入資本公積的接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入，借記“資本公積”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。 八、本科目應(yīng)按照材料及結(jié)構(gòu)件的保管地點(diǎn)(倉(cāng)庫(kù))、材料及結(jié)構(gòu)件的類(lèi)別、品種和規(guī)格設(shè)置材料及結(jié)構(gòu)件明細(xì)賬(或材料及結(jié)構(gòu)件卡片)。 2．分期攤銷(xiāo)：根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用期限分期攤?cè)氤杀举M(fèi)用。 六、對(duì)在用周轉(zhuǎn)材料按使用部門(mén)進(jìn)行數(shù)量和金額明細(xì)核算的企業(yè)，也可以采用“五五攤銷(xiāo)法”核算，在這種情況下，本科目應(yīng)設(shè)置“在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料”、“在用周轉(zhuǎn)材料”、“周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)”三個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算，本科目的期末余額，為期末庫(kù)存未用周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，以及庫(kù)存已用周轉(zhuǎn)材料的攤余價(jià)值。實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，用紅字登記。 三、本科目應(yīng)按加工合同和受委托加工單位設(shè)置明細(xì)賬。 第151號(hào)科目 長(zhǎng)期投資 一、本科目核算企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。 2．采用成本法核算的企業(yè)，在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“投資收益”科目。 4．采用權(quán)益法核算的企業(yè)，如果股票投資取得時(shí)的成本與其在被投資單位所有者權(quán)益中所占的份額有差額，該差額應(yīng)在年度終了分期平均攤銷(xiāo)，計(jì)入損益。 實(shí)際支付的價(jià)款中有債券利息的，應(yīng)按實(shí)際成