【正文】 丙公司向丁公司轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)使用權(quán)，約定丁公司每年年末按年銷售收入的10％支付使用費，使用期10年。不同的使用費收入，收費時間和方法各不相同。如果讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的金額不能夠合理地估計，則不應(yīng)確認(rèn)收入。假定月末款項均已收到，不考慮其他因素。7．屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，通常應(yīng)在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)為收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，通常應(yīng)在提供服務(wù)時去認(rèn)為收入。2．宣傳媒介的收費，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)為收入。電梯的成本為560 000元；電梯安裝過程中發(fā)生安裝費12 000元，均為安裝人員薪酬。208年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費能否收回難以確定。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）計算：207年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入=8 000 00060％0 =4 800 000（元）207年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)成本=（4 400 000+1 600 000）60％0 =3 600 000（元）（2）賬務(wù)處理：①實際發(fā)生勞務(wù)成本時：借：勞務(wù)成本 4 400 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 4 400 000②預(yù)收勞務(wù)款項時：借：銀行存款 5 000 000 貸：預(yù)收賬款 5 000 000③207年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時：借：預(yù)收賬款 4 800 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 4 800 000借：主營業(yè)務(wù)成本 3 600 000 貸：勞務(wù)成本 3 600 000（二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，即不能滿足上述三個條件中的任何一條時，企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進度。同時應(yīng)隨著勞務(wù)的不斷提供或外部情況的不斷變化，隨時對將要發(fā)生的成本進行修訂。如果企業(yè)判斷提供勞務(wù)收入總額不是很可能流入企業(yè)，應(yīng)當(dāng)提供確鑿證據(jù)。1．提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計的條件提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計，是指同時滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計量，是指提供勞務(wù)收入的總額能夠合理的估計。在這種方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷銷售商品是否滿足收入確認(rèn)條件。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購回，回購價為110萬元（不含增值稅額）。甲公司的賬務(wù)處理如下：①1月1日發(fā)出健身器材時：借：應(yīng)收賬款 425 000 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 425 000借：發(fā)出商品 2 000 000 貸：庫存商品 2 000 000②2月1日前收到貨款時：借：銀行存款 2 925 000 貸：預(yù)收賬款 2 500 000 應(yīng)收賬款 425 000③6月30日退貨期滿沒有發(fā)生退貨時：借：預(yù)收賬款 2 500 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 500 000借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸：發(fā)出商品 2 000 000④6月30日退貨期滿，發(fā)生2 000件退貨時：借：預(yù)收賬款 2 500 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 500 000 銀行存款 1 170 000借：主營業(yè)務(wù)成本 1 200 000 庫存商品 800 000 貸：發(fā)出商品 2 000 000（5）售后回購。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。用插值法計算如下： 現(xiàn)值 利率 1 7％ 1 940 r 1 8％==，（1%）=7%r，r=+=%r=％每期計入財務(wù)費用的金額如表12—1所示?！纠?2—14】2007年教材為【例13—14】。協(xié)議約定，該批商品銷售價格為1 000 000元，增值稅額為170 000元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時預(yù)付60％的貨款（按銷售價格計算），剩余貨款于兩個月后支付。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為3 400元。（1）代銷商品。 甲公司在207年12月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為50 000元，增值稅額為8 500元。假定甲公司已確認(rèn)銷售收入，款項尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅額。 甲公司在207年7月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為20 000元，增值稅稅額為3 400元。2．銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理企業(yè)銷售商品有時也會遇到現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓等問題，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進行處理：（1）現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。假定甲公司本身負(fù)責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)和丙公司負(fù)責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)均已完成，并由甲公司組裝后運抵乙公司，乙公司驗收合格后及時支付了貨款。如果企業(yè)根據(jù)以前與買方交往的直接經(jīng)驗判斷買方信譽較差，或銷售時得知買方在另一項交易中發(fā)生了巨額虧損，資金周轉(zhuǎn)十分困難，或在出口商品時不能肯定進口企業(yè)所在國政府是否允許將款項匯出等，就可能會出現(xiàn)與銷售商品相關(guān)的經(jīng)濟利益不能流入企業(yè)的情況，不應(yīng)確認(rèn)收入。在這種情況下，新的商品銷售價格未確定前通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。乙公司雖然仍對該成套軟件進行管理，但這種管理與成套軟件所有權(quán)無關(guān)，因為成套軟件的所有權(quán)屬于客戶。 甲公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)商。④銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權(quán)退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性。在這種方式下，委托方發(fā)出商品時，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，委托方在發(fā)出商品時通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時確認(rèn)銷售商品收入；受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費確認(rèn)收入。 甲公司向乙公司銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，乙公司已經(jīng)預(yù)付部分貨款，剩余貨款由乙公司開出一張商業(yè)承兌匯票，銷售發(fā)票賬單已交付乙公司?！纠?2—1】2007年教材為【例13—1】。銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。其中，主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)從事的經(jīng)常性活動實現(xiàn)的收入。第一節(jié) 收 入一、收入的定義及其分類收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。提供勞務(wù)收入是指企業(yè)通過提供勞務(wù)實現(xiàn)的收入，如咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件開發(fā)企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)等實現(xiàn)的收入，如商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等實現(xiàn)的收入。這些活動形成的經(jīng)濟利益的總流入也構(gòu)成收入，屬于企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入，根據(jù)其性質(zhì)的不同，分別通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算。（1）通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實物后，商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售商品。（3）某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實物后商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未隨之轉(zhuǎn)移。②企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于購買方是否已將商品銷售出去。根據(jù)本例的資料，電梯安裝調(diào)試工作通常是電梯銷售合同的重要組成部分，在安裝過程中可能會發(fā)生一些不確定因素，影響電梯銷售收入的實現(xiàn)。但是由于是新產(chǎn)品，甲公司無法估計退貨的可能性，這表明產(chǎn)品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未隨實物的交付而發(fā)生轉(zhuǎn)移。 乙公司屬于軟件開發(fā)公司。收入的金額不能夠合理的估計就無法確認(rèn)收入。企業(yè)在確定銷售商品價款收回的可能性時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合以前和買方交往的直接經(jīng)驗、政府有關(guān)政策、其他方面取得信息等因素進行分析。 甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，約定甲公司生產(chǎn)并向乙公司銷售一臺大型設(shè)備。如果甲公司為該大型設(shè)備發(fā)生的相關(guān)成本因丙公司相關(guān)資料未送達而不能可靠地計量，但是甲公司基于以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嫵鲈摯笮驮O(shè)備的成本，仍可以認(rèn)為滿足本確認(rèn)條件。（3）銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。借：銀行存款 23 000 財務(wù)費用 400 貸：應(yīng)收賬款 23 400（3）如果乙公司在7月18日付清貨款，則按銷售總價20 000元的1％享受現(xiàn)金折扣200（20 0001％）元，實際付款23 200（23 400200）元：借：銀行存款 23 200 財務(wù)費用 200 貸：應(yīng)收賬款 23 400（4）如果乙公司在7月底才付清貨款，則按全額付款：借：銀行存款 23 400 貸：應(yīng)收賬款 23 400【例12—9】2007年教材為【例13—9】。如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用的金額；如該項銷售退回允許扣減增值稅額的，應(yīng)同時調(diào)整“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目的相應(yīng)金額。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅，銷售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項?！纠?2—11】2007年教材為【例13—11】。 甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。【例12—13】 2007年教材為【例13—13】。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同回協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，沖減財務(wù)費用。根據(jù)本例的資料，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為1 600萬元?！纠?2—15】2007年教材為【例13—15】。 沿用【例12—15】2007年教材為【例13—15】。【例12—17】2007年教材為【例13—17】。假定商品已驗收入庫，款項已經(jīng)支付。以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品。企業(yè)在確定提供勞務(wù)收入總額收回的可能性時，應(yīng)當(dāng)進行定性分析。只有反映已提供勞務(wù)的成本才能包括在已經(jīng)發(fā)生的成本中，只有反映已提供或?qū)⑻峁﹦趧?wù)的成本才能包括在估計總成本中。結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“勞務(wù)成本”科目。甲公司預(yù)計開發(fā)該軟件還將發(fā)生成本1 600 000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費總額為60 000元，分三次等額支付，第一次在開學(xué)時預(yù)付，第二次在208年3月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時支付。 甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一部電梯并負(fù)責(zé)安裝。同時假定電梯銷售價格和安裝費用無法區(qū)分。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認(rèn)為收入。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）收到款項時：借：銀行存款 600 000 貸：預(yù)收賬款 600 000（2）確認(rèn)家具、柜臺的特許權(quán)費收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本時：借：預(yù)收賬款 200 000