【正文】 四、本科目應(yīng)按撥款種類設(shè)置明細(xì)帳。四、水管單位應(yīng)設(shè)置“遞延稅款備查登記簿”，詳細(xì)記錄發(fā)生的時間性差異的原因、金額、預(yù)計轉(zhuǎn)銷期限和已轉(zhuǎn)銷數(shù)額等事項。 四、本科目的期末余額，為水管單位尚未支付的各種長期應(yīng)付款。水管單位在準(zhǔn)備發(fā)行債券時，應(yīng)將待發(fā)行債券的票面金額、債券票面利率，還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售部門等在備查簿中登記。 四、水管單位發(fā)行的債券，應(yīng)按期計提利息。 三、長期借款的利息支出和有關(guān)費用，除與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，應(yīng)計入有關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本外，其他利息和外幣折合差額計入當(dāng)期損益。 二、水管單位計算出應(yīng)交納的各種款項，借記“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“利潤分配”等科目，貸記本科目；上交各種款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 三、水管單位交納的各種稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 ③由于外購材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失，以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”等科目，貸記本科目(應(yīng)交增值稅——進項稅額轉(zhuǎn)出)。 支付的職工醫(yī)藥衛(wèi)生費用、職工困難補助和其他福利費以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員工資等，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付工資”等科目。不包括在工資總額內(nèi)的發(fā)給職工的款項，如醫(yī)藥費、福利補助、退休費等，不在本科目核算。產(chǎn)品銷售實現(xiàn)時，非增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品勞務(wù)，按照售價，借記本科目，貸記“營業(yè)收入”科目；增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品勞務(wù)，按照實現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記本科目，按照規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目，按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“營業(yè)收入”科目。應(yīng)付票據(jù)到期付清時，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 發(fā)生的短期借款利息，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“預(yù)提費用”、“銀行存款”等科目。 盤虧、毀損的各種材料，盤虧的固定資產(chǎn)等，借記本科目和“累計折舊”科目，貸記“原材料”、“固定資產(chǎn)”等科目。 2．發(fā)出防汛器材，借記“專項支出”或“公益支出”科目，貸記本科目。攤銷時，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。 水管單位用已入帳的無形資產(chǎn)向外投資，借記“長期投資”科目，貸記本科目。 15．工程項月竣工驗收，交付使用時，應(yīng)區(qū)別情況處理： (1)用水利專項撥款進行的工程竣工，按照工程實際成本，借記“專項支出”科目，貸記本科目(XX工程)。 9．水管單位利用外幣借款進行的工程，因市場匯價變動而多付的人民幣，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計入固定資產(chǎn)造價，借記本科目，貸記“長期借款”等科目；辦理竣工決算后發(fā)生的，計入當(dāng)期損益，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“長期借款”等科目。 2．水管單位自營工程，領(lǐng)用工程物資，借記本科目(X X工程)，貸記本科目(工程物資)。 二、本科目的使用方法： 1．出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，應(yīng)按固定資產(chǎn)凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。五、水管單位應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按照固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細(xì)核算。 7．盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值，借記本科目，按估計折舊，貸記“累計折舊”科目，其差額，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。 三、水管單位已經(jīng)入帳的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動： 1．根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估價； 2．增加補充設(shè)備或改良裝置； 3．發(fā)生水毀，造成損失； 4．將固定資產(chǎn)的一部分拆除； 5．根據(jù)實際價值調(diào)整原來暫估價值； 6．發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價值有錯誤。 5．融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等支出記帳。第161號科目 固定資產(chǎn) 一、本科目核算水管單位所有固定資產(chǎn)的原價。 溢價或折價購入的債券，其溢價或折價應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間內(nèi)分期攤銷。 三、本科目設(shè)置以下四個明細(xì)科目： 1．股票投資； 2．債券投資； 3．其他投資； 4．應(yīng)計利息。 二、發(fā)生專項支出時，應(yīng)區(qū)別情況處理：屬于工程部分，先通過“在建工程”科目核算，工程完工驗收后，根據(jù)竣工決算等資料，借記本科目，貸記“在建工程”科目，其中新增加固定資產(chǎn)價值部分，同時借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積”科目；屬于非工程性質(zhì)的費用，應(yīng)在費用發(fā)生時，借記本科目。 六、本科目的借方余額，為尚未銷售的產(chǎn)成品的實際成本。 水管單位接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修晶，在制造和修理完成驗收入庫后，視同水管單位產(chǎn)成品，一并在本科目核算。調(diào)整材料計劃成本時，調(diào)整的數(shù)額應(yīng)自“原材料”等科目轉(zhuǎn)入本科目；調(diào)整減少計劃成本的數(shù)額，記入本科目的借方；調(diào)整增加計劃成本的數(shù)額，記入本科目的貸方。 采用計劃成本核算的水管單位，月份終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悾浫胗嘘P(guān)成本費用科目。第129號科目 低值易耗品 一、本科目核算水管單位在庫的低值易耗品的計劃成本或?qū)嶋H成本。 采用計劃成本進行材料日常核算的水管單位，日常領(lǐng)用、發(fā)出；原材料均按計劃成本記帳，月份終了，按照發(fā)出各種原材料的計劃；成本，計算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記有關(guān)科目，貸記“材料成本差異”科目(實際成本小于計劃成本的用紅字)。 二、本科目的使用方法： 1．購入并已驗收入庫的原材料，借記本科目，貸記“材料采購”、“銀行存款”等科目。 采用計劃成本進行材料日常核算的水管單位，材料計劃單位成本應(yīng)盡可能接近實際。將實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記本科目；將實際成本小于計劃成本的差異，借記本科目，貸記“材料成本差異”科目。下同)和非增值稅納稅義務(wù)人，借記本科目和“原材料”等科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”等科目；一般納稅人，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按材料采購成本，借記本科目，按應(yīng)付或?qū)嵏督痤~，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。 二、水管單位發(fā)生其他各種應(yīng)收款項時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。等科目，貸記本科目；一般納稅人，按照專用發(fā)票注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按材料采購成本，借記“材料采購”、“原材料”等科目，按應(yīng)付金額，貸記本科目。 第114號科目 壞帳準(zhǔn)備 一、本科目核算水管單位提取的壞帳準(zhǔn)備。 二、水管單位發(fā)生非增值稅應(yīng)稅經(jīng)營收人的應(yīng)收款項，借記本科目，貸記“營業(yè)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目；發(fā)生增值稅應(yīng)稅經(jīng)營收入的應(yīng)收款項，按照實現(xiàn)的銷售、勞務(wù)收人和按規(guī)定收取的增值稅額，借記本科目，按照規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目，按照實現(xiàn)的銷售收入，貸記“營業(yè)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目。如為帶息票據(jù)到期，按收到的本息，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，貸記“財務(wù)費用”科目。 發(fā)放的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”、“其他應(yīng)收款”科目。 六、水管單位收到以工代賑購貨券，借記本科目(以工貸賑購貨券)，貸記“專項撥款”科目；將以工代賑購貨券用于專項工程和購入固定資產(chǎn)，借記“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。如有余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 二、外埠存款，是指水管單位到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。 水管單位發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記帳，并登記外國貨幣金額和折合率。第102號科目 銀行存款 一、本科目核算水管單位存入銀行的各種存款。 7．水工程功能單—，綜合經(jīng)營項目較少，有關(guān)間接費用受益對象明確的水管單位，可以將發(fā)生的間接費用記入相關(guān)成本，不設(shè)“制造費用”科目。 2．采用實際成本進行材料日常核算的水管單位，可以不設(shè)“材料采購”和“材料成本差異”科目。 會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。在某些會計科目之間留有空號，供增設(shè)會計科目之用。水利工程管理單位會計制度（暫行）(1994年12月26日財政部[94]財農(nóng)字第397號通知發(fā)布)目 錄 一、總說明 二、會計科目 (一)會計科目表 (二)會計科目使用說明 三、會計報表 (一)會計報表封面格式 (二)會計報表的種類和格式 (三)會計報表編制說明 四、主要會計事項分錄舉例 (一)主要會計事項分錄舉例目錄 (二)主要會計事項分錄舉例 附錄：水利工程管理單位新舊會計制度銜接辦法一、總說明 (一)為了適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，規(guī)范水利工程管理單位(以下簡稱水管單位)的會計核算，特制定本制度。 水管單位在填制會計憑證、登記帳簿時，應(yīng)填制會計科目的名稱，或者同時填制會計科目的名稱和編號，不應(yīng)只填科目編號，不填科目名稱。 向外報出的會計報表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。增設(shè)“在途材料”科目。 8．還有未包括在會計科目表范圍內(nèi)的其他資產(chǎn)、其他負(fù)債的水管單位，可以根據(jù)具體情況，增設(shè)有關(guān)會計科目進行檳算。水管單位如有存入其他金融機構(gòu)的存款，也在本科目內(nèi)核算。除另有規(guī)定者外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的帳戶，均采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯價作為折合匯率，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的市場匯價作為折合匯率，由水管單位自行選定。水管單位將款項委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 四、銀行本票存款，是指水管單位為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項。七、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“在途資金”、“以工代賑購貨券”等明細(xì)科目。 水管單位出售股票和債券，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照實際成本，貸記本科目，按未支取的股利，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。 三、水管單位持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實際收到的金額(即扣除貼現(xiàn)后的凈額)，借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。收到應(yīng)收帳款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 二、提取壞帳準(zhǔn)備，借記“管理費用”科目，貸記本科目；沖銷壞帳準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“管理費用”科目。補付的貸款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)帳。采用商業(yè)匯票結(jié)算方式的購入材料，開出、承兌商業(yè)匯票時，小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅義務(wù)人，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目；一般納稅人專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按材料采購成本，借記本科目，按發(fā)票帳單的應(yīng)付金額，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。 對于尚未收到發(fā)票帳單的收料憑證，應(yīng)分別材料科目，抄列清單，并按計劃成本暫估入帳，借記“原材料”、“低值易耗品”等科目，貸記“應(yīng)付帳款——暫估應(yīng)付帳款”科目，下月初用紅字作同樣的分錄，予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序處理。計劃單位成本除有特殊情況應(yīng)隨時調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動。按計劃成本核算的水管單位，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“材料采購”科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反會計分錄。 采用實際成本進行材料日常核算的水管單位，發(fā)出材料的實際成本，可以采用先進后出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、后進先出法、個別計價法等方法。 低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。 三、在用低值易耗品，以及使用部門退回倉庫的低值易耗晶，應(yīng)加強實物管理，并在備查簿上進行登記。本月材料成本差異率 三、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，可按當(dāng)月的成本差異率計算，也可以按上月的成本差異率計算。 可以降價出售的不合格品，也在本科目核算，但應(yīng)與合格品分開記帳。七、本科目應(yīng)按產(chǎn)成品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)帳存放在水管單位所屬門市部準(zhǔn)備銷售的產(chǎn)成品，已發(fā)出尚未辦理結(jié)算手續(xù)的產(chǎn)成品，都應(yīng)在本科目下單獨設(shè)明細(xì)帳進行核算。貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“防汛器材”等科目。 四、股票投資：水管單位進行股票投資時，按實際支付的價款，借記本科目(股票投資)，貸記“銀行存款”等科目；實際支付的價款中如含有已宣告發(fā)放的股利的，應(yīng)按認(rèn)購股票的實際成本(即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利)，借記本科目(股票投資)，按應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”等科目。溢價購入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計的利息，借記本科目(應(yīng)計利息)，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶嶋H支付價款中溢價部分，貸記本科目(債券投資)，按其差額，貸記“投資收益”科目；折價購入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計利息，借記本科目(應(yīng)計利息)，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶嶋H支付價款中的折價部分，借記本科目(債券投資)，按應(yīng)計利息與分?jǐn)倲?shù)的合