【正文】 2021/11/10 110 對騙取出口退稅的處罰 ? 《 出口貨物退 （ 免 ） 稅管理辦法 》 （ 試行 ） 第二十五條規(guī)定 ， 出口商以假報出口或者其他欺騙手段騙取國家出口退稅款的 ， 應(yīng)當(dāng)按照 《 稅收征收征管法 》 第六十六條規(guī)定處理 ， 即由稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的退稅款 ，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的 ，依法追究刑事責(zé)任 。逾期未申報辦理的，主管國稅機關(guān)在比照 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 第六十二條有關(guān)規(guī)定進行處罰后再辦理相關(guān)手續(xù)。 2021/11/10 99 ? 生產(chǎn)企業(yè)自海關(guān)對手冊核銷完畢后，持 《 生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表 》 及其他核銷資料，向主管退稅稅務(wù)機關(guān)申報手冊的稅收核銷。 2021/11/10 94 代理出口貨物證明 ? 出口企業(yè)須自報關(guān)出口之日起 60日內(nèi)持以下憑證資料申請開具《 代理出口貨物證明 》 ，并及時轉(zhuǎn)給委托出口企業(yè)： （一）出口企業(yè)填列的 《 關(guān)于申請出具（代理出口貨物證明）的報告 》 及電子數(shù)據(jù)； （二）代理出口貨物的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）原件及復(fù)印件； （三）代理出口貨物的出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）原件（協(xié)議規(guī)定由委托方收匯的除外） ； (若在申請辦證時尚未取得，則可暫不提供 ) ； （四）代理出口協(xié)議（合同）副本原件； 2021/11/10 95 （五）受托企業(yè)開具的外銷發(fā)票原件及復(fù)印件； （六）委托企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照副本、稅務(wù)登記證副本復(fù)印件（每年第一次辦理時提供）。 2021/11/10 89 申請時應(yīng)提供以下資料： ? 企業(yè)填報的 《 出口企業(yè)退稅未申報備案明細(xì)表 》 及相應(yīng)電子數(shù)據(jù)； ? 出口報關(guān)單復(fù)印件或口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)的相關(guān)查詢信息打印件； ? 情況說明。 2021/11/10 85 十二、單證辦理 －－補辦報關(guān)單證明 ? 出口企業(yè)在發(fā)生出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）遺失后應(yīng)及時持有關(guān)憑證資料申請辦理 《 補辦出口貨物報關(guān)單證明 》 。 2021/11/10 81 ? 對按規(guī)定計算出的當(dāng)期應(yīng)退稅額借記 “ 應(yīng)收出口退稅 ” 科目，當(dāng)期免抵稅額借記 “ 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額） ” 科目，按當(dāng)期計算的免抵退稅額貸記 “ 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（出口退稅） ” 科目。 2021/11/10 78 出口企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報遠(yuǎn)期收匯出口貨物退（免）稅時，可提供外匯局出具的 《 遠(yuǎn)期收匯備案證明 》 ，無須提供核銷單退稅專用聯(lián)。 2021/11/10 75 ? 出口企業(yè)應(yīng)征稅的出口貨物未按本辦法進行納稅申報而由主管國稅機關(guān)核實后通知補稅的，應(yīng)到主管征稅稅務(wù)分局進行補充申報，并按規(guī)定加收滯納金。 ? 應(yīng)在報關(guān)單出口日期 90天到期日的次月正常納稅申報期內(nèi)進行納稅申報。 公式中出口貨物銷售額是指出口發(fā)票上的離岸價 （ FOB） 。 在停止出口退稅權(quán)期間 ，對該企業(yè)自營 、 委托或代理出口的貨物 ， 一律不予辦理出口退（ 免 ） 稅 。 備案單證應(yīng)是原件 ， 如無法備案原件 ， 可備案有經(jīng)辦人簽字聲明與原件相符 ， 并加蓋企業(yè)公章的復(fù)印件 。 2021/11/10 59 綜合保稅區(qū)相關(guān)規(guī)定 功能及經(jīng)營范圍－－物流、加工、倉儲等 文件－－國稅函 〔 2021〕 128號 財稅 【 2021】 第 010號 政策－－稅收政策比照洋山保稅港區(qū) 2021/11/10 60 保稅倉庫相關(guān)規(guī)定 功能及經(jīng)營范圍－－經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立的專門存放保稅進口貨物及其他未辦結(jié)海關(guān)手續(xù)貨物的倉庫 文件－－國稅函 〔 2021〕 1153號 政策－－對企業(yè)從境外外商購進、從海關(guān)保稅倉庫提取并辦理海關(guān)進料加工手冊的料件，予以開具進料加工貿(mào)易免稅證明 2021/11/10 61 文件： 國稅發(fā) [2021]199號 國稅函 【 2021】 第 104號 從 2021年 1月 1日起，出口企業(yè)自營或委托出口屬于退 (免 )增值稅或消費稅的貨物，最遲應(yīng)在申報出口貨物退 (免 )稅后 15天內(nèi)，將下列出口貨物單證在企業(yè)財務(wù)部門備案，以備稅務(wù)機關(guān)核查。 2021/11/10 56 保稅物流中心（ B型）相關(guān)規(guī)定 功能及經(jīng)營范圍－－物流、簡單加工、分裝 文件－－國稅發(fā) 【 2021】 第 150號 政策－－物流中心外企業(yè)將貨物銷售給物流中心內(nèi)企業(yè)的，或物流中心外企業(yè)將貨物銷售給境外企業(yè)后，境外企業(yè)將貨物運入物流中心內(nèi)企業(yè)倉儲的，且貨款必須是購買方支付，物流中心外企業(yè)才可以憑有關(guān)憑證辦理退（免）稅。 －－對區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)在國內(nèi)采購用于生產(chǎn)出口產(chǎn)品的并已經(jīng)取消出口退稅的成品革、鋼材、鋁材和有色金屬材料 (不含鋼坯、鋼錠、電解鋁、電解銅等金屬初級加工產(chǎn)品 )等原材料，進區(qū)時按增值稅法定征稅率予以退稅。 －美元：填列美元離岸價 以美元以外的幣種結(jié)算的一律換算成美元 若以 CIF等其他方式成交的，則應(yīng)扣減報關(guān)單上注明的運費和保費 ,報關(guān)單有多條記錄的按各自美元價的權(quán)重來分?jǐn)偪鄢?。根?jù)以下公式計算其應(yīng)退稅額： 應(yīng)退稅額 =增值稅專用發(fā)票所列明的金額（不含稅額） 設(shè)備折余價值 /設(shè)備原值 適用退稅率 設(shè)備折余價值 =設(shè)備原值 —已提折舊 ●出口舊設(shè)備征稅： 企業(yè)不能提供出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）或代理出口貨物證明及其他規(guī)定憑證的； 申報退稅的出口企業(yè)屬于擴大增值稅抵扣范圍企業(yè)的，其自獲得擴大增值稅抵扣范圍資格之日起出口的自用舊設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實，該設(shè)備所含增值稅進項稅額已計算抵扣。 2021/11/10 30 生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回產(chǎn)品 生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回產(chǎn)品，同時符合下列條件，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅： 必須與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品； 出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商； 委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度； 委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。 2021/11/10 24 生產(chǎn)企業(yè)退（免）稅計算公式 ? 當(dāng)期免抵退稅額 =當(dāng)期出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 出口貨物退稅率 當(dāng)期免抵退稅額抵減額 ? 當(dāng)期免抵退稅額抵減額 =進料加工免稅進口料件組成計稅價格 出口貨物退稅率 ? 進料加工免稅進口料件組成計稅價格 =當(dāng)期審核通過的進料加工復(fù)出口銷售收入 外匯人民幣牌價 計劃分配率 ? 計劃分配率 =計劃進口料件總值 /計劃出口貨物總值 100% 2021/11/10 25 生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納稅額計算公式 ? 應(yīng)納稅額 =銷項稅額－ [進項稅額發(fā)生額－（當(dāng)期不予抵扣稅額－不予抵扣抵減額） ] －（上期留抵稅額－當(dāng)期審批的應(yīng)退稅額） ? 當(dāng)期不予抵扣稅額 =當(dāng)期帳面出口貨物銷售額 （征稅率－退稅率） ? 不予抵扣稅額抵減額 =當(dāng)期退稅審核通過出口貨物銷售額 （征稅率－退稅率） （來自 《 生產(chǎn)企業(yè)進料加工免稅證明 》 ） 2021/11/10 26 關(guān)于明確生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品實行免抵退辦法的通知 國稅發(fā) [2021]152號文 ? 生產(chǎn)企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報免抵退稅時，必須按當(dāng)月實際出口情況注明視同自產(chǎn)產(chǎn)品的出口額。 ? 出口退稅分類管理等級評定工作于每年 6月初開始， 6月底結(jié)束。 ? A、 B類企業(yè)按照納稅信用等級、出口額、退稅申報質(zhì)量等指標(biāo)評定。 2021/11/10 15 ? 已辦理出口退（免）稅認(rèn)定手續(xù)的出口企業(yè)，出現(xiàn)依法終止納稅義務(wù)情形，在向主管征稅部門辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)向主管退稅部門辦理注銷退（免）稅認(rèn)定手續(xù)，并按規(guī)定進行退（免）稅清算。主要適用于具有一般納稅人資格的外貿(mào)企業(yè)和部分特定退稅企業(yè) 。 ? ＊目前 ， 出口退稅申報已不再需要提供紙質(zhì)核銷單 2021/11/10 8 （ 二 ） 特準(zhǔn)退 （ 免 ） 稅貨物范圍 ? 對保稅區(qū)外的出口企業(yè)委托保稅區(qū)內(nèi)倉儲企業(yè)倉儲并代理報關(guān)離境地的貨物； ? 出口加工區(qū)外企業(yè)銷售給出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)并運入出口加工區(qū)供區(qū)內(nèi)企業(yè)使用的國產(chǎn)物品； ? 外商投資企業(yè)在核定退稅投資總額內(nèi)采購的國產(chǎn)設(shè)備； ? 企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的貨物； ? 對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物； ? 對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物 。 2021/11/10 4 享受出口貨物退 （ 免 ） 稅的出口商范圍 ? 我國現(xiàn)行享受出口貨物退（免）稅的出口商具體有下列 5類： ? 有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè) ? 有進出口經(jīng)營權(quán)的自營生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型集團公司 ? 外商投資企業(yè) ? 委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的企業(yè) ? 特定的退稅企業(yè)。 ? 必須是報關(guān)離境的貨物 。 2021/11/10 12 出口貨物的退稅率 經(jīng)過 2021年和 2021年國家多次調(diào)整出口退稅率 ， 目前出口退稅率結(jié)構(gòu)為 17%、 16％ 、 15%、 14%、 13%、 9%和 5%六檔 。 2021/11/10 14 出口貨物退 （ 免 ） 稅認(rèn)定及注銷管理 ? 對外貿(mào)易經(jīng)營者應(yīng)按 《 外貿(mào)法 》 和 《 對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記辦法 》 的規(guī)定在備案登記之日起（沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在代理出口協(xié)議簽訂之日） 30日內(nèi)持已辦理備案登記并加蓋備案登記專用章的 《 對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表 》 、工商營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、銀行基本帳戶號碼和海關(guān)進出口企業(yè)代碼等文件，到所在地主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。 ? 出口企業(yè)必須提出合理理由，同時根據(jù)省局蘇國稅發(fā)[2021]72號文，因不同原因申請延期申報的，不得使用同一份申請報告。 2021/11/10 19 ? F類為新辦出口企業(yè)，自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)起 12個月內(nèi)的出口企業(yè)均為 F類企業(yè)。 2021/11/10 23 “ 免、抵、退 ” 稅的計稅依據(jù) ? 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的銷售收入，以離岸價（ FOB價）作為計稅依據(jù)計算 “ 免、抵、退 ” 稅額。 （一）用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件； （二）不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。 企業(yè)出口舊設(shè)備應(yīng)按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定持下列資料向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。 （國稅發(fā) 【 2021】 64號文） ?如果到期之日超過了當(dāng)月的 “ 免抵退 ” 稅申報期，可在次