【正文】 ? 實務上，直接以子公司固定資產之帳面價值〈 毛額及累積折舊 〉 列入工作底稿中。 ? 不屬於母公司所持有之子公司股東權益列入少數股東權益項下。 23 設上例中，母公司以 $1,200,000取得子公司 80%之股權，其他條件相同 併購溢價計算與分配表 投資子公司 1,200,000 減：股東權益 1,200,00080% (960,000) 併購溢價 240,000 減：土地高估 100,00080%=80,000 房屋高估 20,00080%=(16,000) 64,000 商譽 176,000 24 (續(xù) ) 以下為部分合併工作底稿 試算表 母公司 子公司 沖銷分錄 少數股東權益 合併後試算表 借方 貸方 投資子公司 1,200,000 ? 960,000 — ? 240,000 土地 300,000 ? 80,000 380,000 房屋 420,000 ? (16,000) 404,000 商譽 ?176,000 176,000 普通股 (800,000) ?640,000 (160,000) 保留盈餘 (400,000) ?320,000 (80,000) — 少數股東權益 (240,000) (240,000) 25 值，但大於優(yōu)先帳戶之公平價值 設母公司以 $640,000購買子公司 80%之股權 併購溢價計算與分配 表 投資子公司 640,000 減：股東權益 1,200,00080% (960,000) 併購溢價（應調整固定資產差價） (320,000) 減：土地高估 (112,000) 房屋高估 (208,000) (320,000) 商譽 0 26 市價 佔總市值比 可分配成本 帳面價值 調整金額 土地 400,000 189。 。 。 。 。 。 3 合併報表編製之對象 ? 適用於取得對方 50%以上股權之收購，對方公司並不消滅。 5 40% 60% 30% 80% 編製合併財務報表之條件 一般以是否能控制他方為決定編製合併報表之條件，會計實務對控制的定義，指： — 一公司直接持有他公司 50%以上有 投票權之股權。 。 9 編製合併報表時其他應注意事項 100%時，綜合淨利含有合併淨利及少數股東淨利。 12 ? 只需於工作底稿中將母公司與子公司重複之科目互相沖銷即可，包括母公司之長期投資科目及子公司之股東權益。 128,000 240,000 (112,000) 房屋 400,000 189。 ? 合併日工作底稿見下頁 31 權益結合法 — 持有子公