【正文】 采用售價核算的商品，調(diào)高售價的差額相應(yīng)調(diào)增庫存商品 借：庫存商品 貸：商品進(jìn)銷差價 調(diào)低售價的差額相應(yīng)調(diào)減庫存商品 借：商品進(jìn)銷差價 貸：庫存商品 ２．商品削價 （１）提取商品削價準(zhǔn)備的企業(yè) ① 提取商品削價損失準(zhǔn)備時，按實(shí)際提取的金額調(diào)整商品銷售成本 借：商品銷售成本 貸：商品削價準(zhǔn)備 ② 用提取的商品削價準(zhǔn)備彌補(bǔ)商品削價損失（指已銷商品的售價低于進(jìn)價的差額） 借：商品削價準(zhǔn)備 貸：商品銷售成本 （２）不提取商品削價準(zhǔn)備的 企業(yè)，發(fā)生的商品削價損失直接在當(dāng)期的損益中體現(xiàn)。08 初級會計(jì)實(shí)務(wù)不能不會的 194 個分錄 一、實(shí)收資本及資本公積 （一）實(shí)收資本 １．收到投資者投入的貨幣資金 借：現(xiàn)金（或銀行存款） 貸：實(shí)收資本 ２．收到投資人投入的房屋、機(jī)器設(shè)備等實(shí)物，按評估確認(rèn)價值 借：固定資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本 ３．收到投資者投入無形資產(chǎn)等，按評估確認(rèn)價值 借：無形資產(chǎn)等 貸：實(shí)收資本 ４．將資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本 借：資本公積（或盈余公積） 貸：實(shí)收資本 （二）資本公積 １．捐贈公積 （１）接受捐贈的貨幣資金，按實(shí)際收到的捐贈款入帳 借：現(xiàn)金（或銀行存款） 貸：資本公積 （２）接受捐贈的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)（根據(jù)同類資產(chǎn)的市場價格或有關(guān)憑據(jù) ） 貸：資本公積（固定資產(chǎn)凈值） 貸：累計(jì)折舊 （３）接受捐贈的商品等，根據(jù)有關(guān)資料確定的商品等的實(shí)際進(jìn)價入帳（庫存商 品采用售價核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)銷差價） 借：庫存商品 貸：資本公積等 ２．資本折算差額 企業(yè)實(shí)際收到外幣投資時，由于匯率變動而發(fā)生的有關(guān)資產(chǎn)帳戶與實(shí)收資本帳戶折合 記帳本位幣的差額： 借：銀行存款 借：固定資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本 借或貸：資本公積 ３．投資者繳付的出資額大于注冊資本產(chǎn)生的差額計(jì)入資本公積 借：銀行存款等 貸：實(shí)收資本 貸：資本公積 ４．法定財產(chǎn)重估增值 借：材料物資 借：固定資產(chǎn) 貸：資本公積 二、借入款項(xiàng) （一）短期借款 １．借入各種短期借款 借：銀行存款 貸：短期借款 ２．發(fā)生的短期借款利息 借：財務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)提費(fèi)用（或銀行存款） ３．歸還短期借款 借：短期借款 貸：銀行存款 （二）長期借款 １．借入各種長期借款 借：銀行存款（或在建工程、固定資產(chǎn)等） 貸：長期借款 ２． 發(fā)生的長期借款利息支出，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或雖已交付使用但尚 未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計(jì)入固定資產(chǎn)的購建成本 借：在建工程（或固定資產(chǎn)） 貸：長期借款 ３．長期借款的利息支出，在固定資產(chǎn)已辦理竣工決算后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期損益 借：財務(wù)費(fèi)用 貸：長期借款 ４．歸還長期借款 借：長期借款 貸：銀行存款 （三）應(yīng)付債券 １．按面值發(fā)行的債券，按實(shí)際收到的債券款 借：銀行存款等 貸：應(yīng)付債 券（債券 面值） ２．溢價發(fā)行的債券，收到債券款時 借：銀行存款（實(shí)際收到的金額） 貸：應(yīng)付債券（債券面值） 貸：應(yīng)付債 券（債券 溢價） ３．折價發(fā)行的債券，收到債券款時 借：銀行存款（實(shí)際收到的金額） 借：應(yīng) 付債券（債券折價） 貸：應(yīng)付債 券（債券 面值） ４．企業(yè)按期提取應(yīng)付債券利息 借：財務(wù)費(fèi)用（或在建工程） 貸：應(yīng)付債 券（應(yīng)計(jì) 利息） ５．溢價發(fā)行的債券，按期攤銷和計(jì)算應(yīng)計(jì)利息時 借：應(yīng)付債券（債券溢價） 借：財務(wù)費(fèi)用（或在建工程）（應(yīng)計(jì)利息與溢價攤銷額的差額） 貸：應(yīng)付債 券（應(yīng)計(jì) 利息） ６．折價發(fā)行的債券，按期攤 銷和計(jì)算應(yīng)計(jì)利息時 借：財務(wù)費(fèi)用（或在建工程）（應(yīng)計(jì)利息與折價攤銷額的合計(jì)數(shù)） 貸：應(yīng)付債券（債券折價）（應(yīng)攤銷的折價金額） 貸：應(yīng)付債券（應(yīng)計(jì)利息） ７．債券到期，支付債券本息 借：應(yīng)付債券（債券面值、應(yīng)計(jì)利息） 貸：銀行存款等 三、商品購進(jìn)、銷售、儲存、加工及出租 （一）商品購進(jìn) １．采用進(jìn)價核算的商品購進(jìn) （１）購進(jìn)商品驗(yàn) 收入庫，同時支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票 ① 采用支票等結(jié)算方式 借：商品采購（商品進(jìn)價） 借：經(jīng)營費(fèi)用（進(jìn)貨費(fèi)用） 貸：銀行存款（全部價款） 同時，借：庫存商品 貸：商品采購 ② 采用商業(yè)匯票結(jié)算方式 借：商品采購（商品進(jìn)價） 借：經(jīng)營費(fèi)用（進(jìn)貨費(fèi)用） 貸：銀行存款（進(jìn)貨費(fèi)用） 貸：應(yīng)付票據(jù)（商品進(jìn)價） 同時，借：庫存商品 貸：商品采購 （２）購進(jìn)商品，先承付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，后驗(yàn)收入庫 ① 采用支票等結(jié)算方式 支付貨款時， 借：商品采購（商品進(jìn)價） 借：經(jīng)營費(fèi)用（進(jìn)貨費(fèi)用） 貸：銀行存款（全部價款） 商品驗(yàn)收入庫時， 借：庫存商品（商品進(jìn)價） 貸：商品采 購（商品 進(jìn)價 ） ２８ ② 采用商業(yè)匯票結(jié)算方式 開出、承兌商業(yè)匯票時 借：商品采購（商品進(jìn)價） 借：經(jīng)營費(fèi)用（進(jìn)貨費(fèi)用） 貸：銀行存款（進(jìn)貨費(fèi)用） 貸：應(yīng)付票據(jù)（商品進(jìn)價） 商品驗(yàn)收入庫時， 借：庫存商品（商品進(jìn)價） 貸：商品采 購（商品 進(jìn)價） （３）購進(jìn)商品，先驗(yàn)收入庫，后支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，月終時記帳 借：庫存商品（暫估進(jìn)價） 貸：應(yīng)付帳款（暫估進(jìn)價） 月終尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的商品，下月初對上述分錄用紅字沖回 借：庫存商品（紅字） 貸：應(yīng)付帳款（紅字） 付款時，分錄同（１） ２．進(jìn)口商品 （１）對外支付貨款，按商品進(jìn)價 借：商品采購 貸：銀行存款 如支付的外匯是從調(diào)劑市場購進(jìn)的外匯，應(yīng)同時按進(jìn)口商品 應(yīng)分?jǐn)偟馁忂M(jìn)外匯價差增加進(jìn)口商品的采購成本。 ３．庫存商品溢余和短缺 （１）商品盤點(diǎn)溢余 在發(fā)生商品盤點(diǎn)溢余時，先通過 “ 待處理財產(chǎn)損溢 ” 科目核算。 （２）調(diào)整商品售價 采用進(jìn)價核算的商品，調(diào)價時可不作會計(jì)分錄，商品銷售時按調(diào)價后的價格反映銷售收入。 借：商品采購 貸：外匯價差 （２）如以離岸價成交，對外支付運(yùn)保費(fèi)等，按實(shí)際金額 借：商品采購 貸：銀行存款 （３）支付進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交納的各種稅金 借：商品采購 貸：應(yīng)交稅金 交納時， 借：應(yīng)交稅金 貸：銀行存款 （４）進(jìn)口商品驗(yàn)收入庫 借：庫存商品 貸：商品采購 ３．采用售價核算的商品購進(jìn) （１）購進(jìn)商品驗(yàn)收入庫，同時支付貨款或開出承兌商業(yè)匯票 ① 采用支票等結(jié)算方式 借：商品采購（商品進(jìn)價） 借：經(jīng)營費(fèi)用（進(jìn)貨費(fèi)用）