【正文】 ? 研發(fā)人員配備不合理或研發(fā)過程管理不 善，可能導(dǎo)致研發(fā)成本過高、舞弊或研發(fā)失敗。 3． 銷售定價(jià)、訂立銷售合同。 ? 客戶信用管理不到位，結(jié)算方式選擇不當(dāng)，賬款回收不力等，可能導(dǎo)致銷售款項(xiàng)不能收回或遭受欺詐。清查中發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)查明原因，追究責(zé)任和妥善處理。 ① 進(jìn)入或發(fā)出存貨時(shí)應(yīng)當(dāng)辦 理 入庫手續(xù) ， 未經(jīng)授權(quán)不得接觸存貨 ； ② 倉儲(chǔ)部根 據(jù) 入庫 單 ，記錄庫單情況，包括 數(shù)量、品種、批次，日 期等資料，并定期由 CPA— 戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理講義 第 30 頁 共 74 頁 財(cái)會(huì)部 、存貨管理 部 進(jìn)行核對(duì)記錄與實(shí)際 數(shù)量是否相符： ③做好倉儲(chǔ)要求的儲(chǔ)存條件貯存，并健全防火、防洪、防盜、防潮、防病蟲害和防變質(zhì)等管理規(guī)范。 存貨 驗(yàn)收內(nèi)容 ：品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量 外購存貨 的驗(yàn)收， 重點(diǎn) 關(guān)注 合同 、 發(fā)票 等原始單據(jù)與存貨的數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格等核對(duì)一致。 ? 無形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬不清、技術(shù)落后、存在重大技術(shù)安全隱患，可能導(dǎo)致企業(yè)法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。 ① 嚴(yán)格審查采 購 發(fā)票 的真實(shí)性、合法性和有效性。對(duì)于超預(yù)算和 預(yù)算外采購項(xiàng)目， 應(yīng)先履行預(yù)算調(diào)整程序，由 具備相應(yīng)審批權(quán)限的部門或人員審批后，再行辦理請(qǐng)購手續(xù)。 分類管理： ? 大宗采購 應(yīng)當(dāng)采用招標(biāo)方式，合理確定招投標(biāo)的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)施程序和評(píng)標(biāo)規(guī)則； ? 一般物資或勞務(wù) 等的采購可以采用詢價(jià)或定向采購的方式并簽訂合同協(xié)議； ? 小額零星物資或勞務(wù) 等的采購可以采用直接購買等方式。 ①跟蹤投資到期本金的回收； ②轉(zhuǎn)讓投資應(yīng)當(dāng)由相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員合理確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格，報(bào)授權(quán)批準(zhǔn)部門批準(zhǔn)； ③對(duì)于 到期無法收 回 的投資， 建立責(zé)任追究制度。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行審批， 選擇批準(zhǔn)最優(yōu)投資 方 案 。 5．籌資 活動(dòng) 評(píng)價(jià)與責(zé)任追究階段。 3．制定籌資 計(jì)劃 階段。 確立 資金活動(dòng) 范 圍，并在流程中的各個(gè) 關(guān)鍵控制點(diǎn) ： （ 1） 提出籌資方案 （ 2） 籌資 方 案審批 （ 3） 制定籌資計(jì)劃 （ 4） 實(shí)施籌資 （ 5） 籌資活動(dòng)評(píng)價(jià)與責(zé)任追究 各階段的控制目標(biāo)和控制措施： 1．提出籌資 方案 階段。（重點(diǎn)，簡答題和綜合題出題點(diǎn)） 一、 資金 活動(dòng) 資金活動(dòng) ， 指 企業(yè) 籌資 、 投資 和 資金營運(yùn) 等活動(dòng)的總稱。 1． 監(jiān)督 方法 內(nèi)部控制的監(jiān)督方法包括： （ 1） 績效 計(jì)量 。 CPA— 戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理講義 第 22 頁 共 74 頁 管理層必須就企業(yè) 的業(yè)績、發(fā)展、重大風(fēng)險(xiǎn)、主要舉措及其他有關(guān)事項(xiàng)不斷地向董事會(huì)提供最新消息。 四、信息與溝通 企業(yè) 有 必要設(shè) 立 一個(gè)完善的信息與溝通機(jī)制，以獲取必要的信 息，并向需要該信息的所有人員及時(shí)提供，確保內(nèi)部控制有效運(yùn)行。非會(huì)員若要乘坐纜車，則需先付費(fèi)才能在任意站點(diǎn)上車。 財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制包括 ： 采 用財(cái) 產(chǎn)記錄、 使用保險(xiǎn)箱儲(chǔ)存現(xiàn)金和重要文件、為大樓或其內(nèi)的區(qū)域設(shè)立門禁系統(tǒng)、為貴重資產(chǎn)采取兩重保管方法 （ 即必須兩人同時(shí)出現(xiàn) 才 能取得某 些 資產(chǎn) ） 、定期 對(duì) 存貨進(jìn)行盤 點(diǎn)、雇 用保安 和利用閉路電 視攝像頭等措施，確保 財(cái)產(chǎn)安全 。領(lǐng)導(dǎo)卓越才能如何發(fā)揮？領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人權(quán)威還會(huì)不會(huì)誤導(dǎo)大家？ （三）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制 會(huì) 計(jì) 系統(tǒng)控制就是企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行我國統(tǒng) 一 的 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 制 度 、明確 會(huì)計(jì)憑證 、 會(huì) 計(jì)賬簿 CPA— 戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理講義 第 20 頁 共 74 頁 （ b249。 （二）授權(quán)審批控制 (預(yù)防性控制 ) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范 用 于重大業(yè)務(wù)或事項(xiàng)時(shí)特別授權(quán)的 范圍 、權(quán)限、程 序 和 責(zé) 任， 嚴(yán)格控制特別授權(quán)。 當(dāng)不希望出現(xiàn)的事情發(fā)生時(shí) ， 應(yīng)識(shí) 別 程序的缺 陷 ，并主動(dòng)采 取 措施加以解決 ， 此 類活動(dòng)稱為 “糾正性控制活動(dòng)” 。 企業(yè)應(yīng)在 所有層面 以及企業(yè)的 所有活動(dòng) 中實(shí)施這樣的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。例如，足額繳納社會(huì)保險(xiǎn) 費(fèi) 、遵守法定 的勞動(dòng)時(shí)間和休息休假制度、及維護(hù)員工 的休息休假權(quán)。 CPA— 戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理講義 第 17 頁 共 74 頁 企業(yè)可通過完善以下業(yè)務(wù)層面 以 實(shí)現(xiàn)社會(huì)責(zé)任 ： 1． 安全生產(chǎn) 。 企業(yè)文化建設(shè)應(yīng)關(guān)注 的 風(fēng)險(xiǎn) ： ? 缺乏積極向上的 企業(yè)文 化，可能導(dǎo)致員工喪失對(duì)企業(yè)的信心和認(rèn)同感 ? 企業(yè)缺乏凝聚力和競爭力 ? 缺乏開拓創(chuàng)新、團(tuán)隊(duì)協(xié)作和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，影響可 持續(xù)發(fā)展 ? 缺乏誠實(shí)守信的經(jīng)營理念，可能導(dǎo)致舞弊事件的發(fā)生，造成企業(yè)損失，影響企業(yè)信譽(yù) ? 如果在企業(yè)并購重組時(shí)，忽視企業(yè)間的文化差異和理念沖突，可能導(dǎo)致并購重組失敗。 企業(yè) 中的人力資源部門應(yīng)針對(duì)這些方面 制定并公布充分的政策。 5．要求董事會(huì)嚴(yán)格 審議戰(zhàn)略委員會(huì)提交的發(fā)展戰(zhàn)略方案 ，重點(diǎn)關(guān)注其全局 性 、長 期性和可行性。 確保議事過程規(guī)范透明、決策程序科學(xué)民主。 權(quán)力下放與監(jiān)管責(zé)任。 采取的權(quán)力分散管理模式 的企業(yè)， 對(duì)分散經(jīng)營的分子公司 ，如果 缺乏有效的集中管理機(jī)制， 會(huì) 對(duì)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境可構(gòu)成重大風(fēng)險(xiǎn)。 審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)人應(yīng)具備相應(yīng)的獨(dú)立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè) 勝任能力。 監(jiān)事會(huì) 對(duì)股東 （ 大 ） 會(huì)負(fù)責(zé)， 監(jiān) 督企業(yè)董事、 經(jīng) 理和其他高級(jí)管理人員依法履 行 職責(zé)。 組織結(jié)構(gòu)對(duì)總體工作投入 (資源 )的分配與整合作出詳細(xì)說明。 信息與溝通是企業(yè)及時(shí)，準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制的相關(guān) 的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。 我國的《內(nèi) 控 規(guī)范》指 出 ，企業(yè)建立與實(shí)施有效的 內(nèi)部 控制，應(yīng)當(dāng)包括下列五個(gè)要素： （ 1） 內(nèi)部環(huán)境。 建立健全公司內(nèi)部控制制度體系并按規(guī)定要求穩(wěn)步有效實(shí)施。 （ 2） 《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》 2021年 4月 26日 發(fā)布。 CPA— 戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理講義 第 9 頁 共 74 頁 COSO 的上述定義對(duì)內(nèi)部控制的基本慨念提供了一些深入的見解，特別是： （ 1）內(nèi)部控制是一個(gè) 實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的程序及方法 ，而其本身并 非目標(biāo) ； （ 2）內(nèi)部控制只提供 合理保證 ，而非絕對(duì)保證； （ 3）內(nèi)部控制要由企業(yè)中 各級(jí)人員實(shí)施與配合 。 控制活動(dòng)包括組織控制、職責(zé)劃分、調(diào)節(jié)和復(fù)核、實(shí)物控制、授權(quán)和批準(zhǔn)、計(jì)算和會(huì)計(jì)、人員控制、監(jiān)督及管理控制。 是指 識(shí)別和分析影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn) （包括與監(jiān)管和運(yùn)營環(huán)境不斷變化有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)）， 以此來確定降低和管理此類風(fēng)險(xiǎn)的依據(jù) 。 COSO 內(nèi)部控制五要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)察?！? ? 內(nèi)控是一個(gè)過程，是 實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段 ，而不是目標(biāo)本身； ? 內(nèi)控僅能看作是向組織機(jī)構(gòu)的管理層和董事會(huì)提供的 合理保證 ，而不是絕對(duì)保證； ? 即使是有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，也會(huì)因以下原因而導(dǎo)致失?。? ? 人為錯(cuò)誤 —— 實(shí)施內(nèi)部控制的人員可能作出拙劣的決策從而導(dǎo)致控制失敗。這是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策與程序的效率有重大影響的各種因素。 內(nèi)部控制的主要組成部分包括 為企業(yè)的有效運(yùn)營提供輔助條件 ， 使企業(yè)有能力對(duì)阻礙目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)做出反應(yīng)。 COSO 委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的定義是“ 公司的董事會(huì)、管理層及其他人士為實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)提供合理保證而實(shí)施的程序：運(yùn)營的效益和效率，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和遵守適用的法律法規(guī)。內(nèi)部控制系統(tǒng)包括兩個(gè)因素，分別是控制環(huán)境和控制政策與程序。 狹義的公司治理，是指所有者 (主要是股東 )對(duì)經(jīng)營者的一種監(jiān)督與制衡機(jī)制，即通過一種制度安排，來合理地界定和配置所有者與經(jīng)營者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系。 3 1 2 11 （ 1）審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部控制 2 2 16 1 10 （ 2）審計(jì)委員會(huì)履行職責(zé)的方式 2 （ 3）審計(jì)委員會(huì)與合規(guī) 2 （ 4）審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì) 2 （ 5）審計(jì)委員會(huì)與外聘審計(jì)師 2 （ 6）向股東報(bào)告內(nèi)部控制 2 4． 內(nèi)部控制與公司治理 （ 1）公司治理制度和原則 2 治理原則 P222 （ 2）公司治理報(bào)告和披露 2 （八）內(nèi)部控制 1． 內(nèi)部 控制的定義和發(fā)展 （ 1）內(nèi)部控制的定義 （ 2）內(nèi)部控制的演變與發(fā)展 2 1 CPA— 戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理講義 第 2 頁 共 74 頁 2． 企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容的五個(gè)要素 （ 1）內(nèi)部環(huán)境 （ 2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 （ 3）控制活動(dòng) （ 4）信息與溝通 （ 5）內(nèi)部監(jiān)督（ 2021“監(jiān)察”） 3． 企業(yè)內(nèi)部控制的應(yīng)用 （ 1）資金活動(dòng) （ 2）采購業(yè)務(wù) （ 3）資產(chǎn)管理 （ 4）銷售業(yè)務(wù) （ 5）研究與開發(fā) （ 6）工程項(xiàng)目 （ 7）擔(dān)保業(yè)務(wù) （ 8）業(yè)務(wù)外包 （ 9）財(cái)務(wù)報(bào)告 （ 10）全面預(yù)算及合同管理 4． 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序 （ 1）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序 （ 2）內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定 （ 3）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告 5． 企業(yè) 內(nèi)部控制的審計(jì) （ 1）內(nèi)部控制的審計(jì)要求 （ 2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任與角色 6． 審計(jì)委員會(huì)在企業(yè)中的監(jiān)察角色 （ 1）審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部控制 （ 2）審計(jì)委員會(huì)履行職責(zé)的方式 （ 3）審計(jì)委員會(huì)與合規(guī) （ 4）審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì) （ 5）審計(jì)委員會(huì)與外聘審計(jì)師 （ 6）向股東報(bào)告內(nèi)部控制 7． 內(nèi)部控制與公司治理 （ 1）企業(yè)中的代理問題 （ 2）公司治理制度的概念 （ 3）公司治理的基本原則 3 3 3 3 3 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2021 分值分布 2021 分值分布 一 二 三 四 小計(jì) 一 二 三 四 小計(jì) 第 8 章 1 10 1 3 6 10 CPA— 戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理講義 第 3 頁 共 74 頁 26 24 20 30 100 16 24 30 30 100 第二部分課本知識(shí)要點(diǎn)解析 內(nèi)部控制和定義 ，發(fā)展歷史，內(nèi)控的五要素，內(nèi)控的應(yīng)用，內(nèi)控自我評(píng)價(jià)，外部審計(jì)，審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)控與公司治理。 一、內(nèi)部控制的定義 學(xué)習(xí)目標(biāo)： 各定義的內(nèi)涵與外延，各定義間的差異 內(nèi)部控制 是指為 確保 實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而實(shí)施的程序和政策。 英國特恩布爾委員會(huì) 內(nèi)部控制的主要組成部分包括為企業(yè)的有效運(yùn)營提供輔助條件，使企業(yè)有能力對(duì)阻礙目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)做出反應(yīng)。 （二） 美國上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的定義 美國上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（ PCAOB） 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，是指在企業(yè)主要的 高級(jí)管理人員、主要財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或行使類似職能的人員 的監(jiān)督下設(shè)計(jì)的一套流程，并由公司的 董事會(huì)、管理層和其他人 批準(zhǔn)生效，該流程可以為 財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性及根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制的對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表提供合理保證 。 內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè) 經(jīng)營管理合法合規(guī) 、 資產(chǎn)安全 、 財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整 ， 提高經(jīng)營效率和結(jié)果 ，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。這是指企業(yè)為保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的政策和程序。 內(nèi)部控制系統(tǒng) 包括企業(yè)的政策、程序、任務(wù)、行為，使企業(yè)能夠?qū)εc實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)有關(guān)的重大業(yè)務(wù)、經(jīng)營、財(cái)務(wù)、法規(guī)及其他風(fēng)險(xiǎn)作出適當(dāng)反應(yīng)，促進(jìn)企業(yè)的運(yùn)營效益和效率。 控制環(huán)境因素包括： ? 人員的道德觀和勝任能力 ? 董事會(huì)提供的指示和管理的效率。 不可控制的風(fēng)險(xiǎn)：管理層應(yīng)決定是否承受該風(fēng)險(xiǎn)，或部分或完全退出此項(xiàng)業(yè)務(wù)，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。 內(nèi)部控制系統(tǒng)必須接受監(jiān) 察。 （ 1） 《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》 2021年 6月 28日發(fā) 布。 對(duì)企 業(yè)的影響 執(zhí)行 《內(nèi)控規(guī)范》及《配套指引》的上市公司和非上市大中型企業(yè)，應(yīng)當(dāng)對(duì) 內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià) 及 披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告 。 第二節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容的五個(gè)要素 學(xué)習(xí)目標(biāo)：我國內(nèi)控內(nèi)容的五要素 ，理解這五方面的內(nèi)容，各要素間的邏輯關(guān)系 此章出簡答題一個(gè)，選擇題，綜合案例題可能出一問。 （ 3） 控 制活動(dòng)。 （一）組織結(jié)構(gòu) 注意 區(qū)別 ：組織結(jié)構(gòu)、組織架構(gòu)、組織構(gòu)型。 按照《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》第 l 號(hào) 組織結(jié)構(gòu) （ 《第 1號(hào)指引》 ） 的要求， 企業(yè) 在設(shè)