【正文】 會計學(xué) 83 賬務(wù)處理 ? 計提減值準(zhǔn)備時，應(yīng)借記 “ 投資收益 ” 科目，貸記 “ 長期投資減值準(zhǔn)備 ” 科目。當(dāng)債券票面利率 高于金融市場利率時，債券發(fā)行者按債券票面利率會多付利息，在這種情況下，可能會導(dǎo)致 債 券溢價，這部分溢價差額，屬于債券購買者給予債券發(fā)行者的一 種利息返還。 ? 根據(jù)以上資料，編制購入債券、各期債券投資收益以及到期收回本息的會計分錄。 會計學(xué) 62 第一步 分析 ? 比較實際支付價款（不含為購買債券所支付的手續(xù)費等）與（債券面值＋所含利息）的大小，發(fā)現(xiàn)實際支付價款103000元高于后者 100000元，故應(yīng)采用溢價購入債券核算，溢價金額為 3000元。 ? 企業(yè)結(jié)算當(dāng)期債券投資收益時，應(yīng)根據(jù)當(dāng)期的票面利息額，借記 “ 應(yīng)收利息 ” 或 “ 長期債權(quán)投資 應(yīng)計利息 ” 科目；根據(jù)當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)銷的折價金額，借記 “ 長期債權(quán)投資 — 折溢價 ” 科目；根據(jù)當(dāng)期票面利息額與當(dāng)期轉(zhuǎn)銷折價金額之和，貸記 “ 投資收益 ” 科目。 ? 企業(yè)應(yīng)按債券面值，借記 “ 長期債權(quán)投資 債券面值 ” 科目；按債券折價差額，貸記 “ 長期債權(quán)投資 — 折溢價 ” 科目；按支付的手續(xù)費，借記 “ 投資收益 ” 科目；按實際支付的價款，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 ? 接受投資企業(yè)取得凈收益時 ， 投資企業(yè)在接受投資企業(yè)的權(quán)益應(yīng)同步增長 ， 其股權(quán)投資資產(chǎn)亦增長；反之 ， 接受投資企業(yè)發(fā)生虧損時 ， 投資企業(yè)在接受投資企業(yè)的權(quán)益也應(yīng)同步減少 ，其股權(quán)投資資產(chǎn)亦減少 。 ? 除了取得投資時初始投資成本的賬務(wù)處理外 ， 企業(yè)其他股權(quán)投資的核算與股票投資收益的核算完全相同 ，應(yīng)根據(jù)投資額在接受投資企業(yè)實收資本中所占比重的大小 ， 分別采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行核算 。 會計學(xué) 24 (5)股權(quán)投資差額攤銷的核算 ? 采用權(quán)益法進(jìn)行股票投資的核算，股權(quán)投資差額應(yīng)在一定期間內(nèi)（不超過 10年，含 10年）分期平均攤銷 ? 如為借方差額，借記 “ 投資收益 ” 科目，貸記“ 長期股權(quán)投資 股權(quán)投資差額 ” 科目 ? 如為貸方差額，借記 “ 長期股權(quán)投資 股權(quán)投資差額 ” 科目，貸記 “ 投資收益 ” 科目 會計學(xué) 25 【 例 3】 ? 某企業(yè)購入股票 30 000股 ， 占發(fā)行股票企業(yè)股本 60%， 發(fā)行股票企業(yè)的所有者權(quán)益為 150 000元 ， 實付價款 96 000元 。 ? 要求：根據(jù)以上資料 ， 按成本法編制會計分錄 會計學(xué) 16 第一步 (1)宣告發(fā)放股利 ? 借：應(yīng)收股利 4 000 ? 貸：投資收益 4 000 會計學(xué) 17 第二步 (2)收到股利 ? 借：銀行存款 4 000 ? 貸：應(yīng)收股利 4 000 會計學(xué) 18 按權(quán)益法進(jìn)行股票投資的核算 ? 權(quán)益法的適用范圍： ? 企業(yè)的股權(quán)投資數(shù)額在接受投資企業(yè)股本中的比重超過 20% ? 上述比重雖不足 20%但能夠?qū)邮芡顿Y企業(yè)控制或具有重大影響 會計學(xué) 19 采用權(quán)益法進(jìn)行股票投資核算的科目設(shè)置 ? 在 “ 股票投資 ” 二級科目下 ， 應(yīng)設(shè)置 “ 投資成本 ” 、“ 股權(quán)投資差額 ” 、 “ 損益調(diào)整 ” 和 “ 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ”三級科目 。 會計學(xué) 10 (2)股利收入的核算 ? 在接受投資企業(yè)宣告發(fā)放股利時 ， 應(yīng)根據(jù)應(yīng)收股利 ， 作為投資收益處理借記“ 應(yīng)收股利 ” 科目 ， 貸記 “ 投資收益 ”科目 。 會計學(xué) 6 一、長期股權(quán)投資的核算 ? 長期股權(quán)投資是指通過購買股票以及簽訂協(xié)議等方式 ， 取得接受投資企業(yè)股權(quán)的投資 。 ? 長期股權(quán)投資可以分為股票投資和其他投資。 ? 企業(yè)收到股利時 ， 應(yīng)借記 “ 銀行存款 ”科目 ， 貸記 “ 應(yīng)收股利 ” 科目 。 ? “ 投資成本 ” 三級科目反映股票投資的初始投資成本在接受投資企業(yè)所有者權(quán)益中所占有的份額 ? “ 股權(quán)投資差額 ” 三級科目反映初始投資成本與在接受投資企業(yè)所有者權(quán)益中所占有份額的差額 ? “ 損益調(diào)整 ” 三級科目反映投資以后對接受投資企業(yè)凈利潤增減變動所享有的份額 ? “ 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ” 三級科目反映投資以后接受投資企業(yè)資本公積增減變動所享有的份額 。 爾后 ， 股票發(fā)行企業(yè)取得凈收益 30 000元元；實際收到分得的股利 14 400元；股票發(fā)行企業(yè)接受捐贈增加資本公積 10 000元 。 會計學(xué) 34 企業(yè)以貨幣資金對其他企業(yè)進(jìn)行投資 ? 初始投資成本的賬務(wù)處理 : 以貨幣資金的實際數(shù)額作為投資額 ， 借記 “ 長期股權(quán)投資 ” 科目 ， 貸記 “ 銀行存款 ” 科目 。 ? 應(yīng)收的股利作為投資返還處理 。 會計學(xué) 56 ? 如果企業(yè)購入債券實際支付的價款中含有債券利息，應(yīng)區(qū)分情況進(jìn)行處理： ? 如果債券利息分期支付，應(yīng)在 “ 應(yīng)收利息 ” 科目進(jìn)行核算，借記 “ 應(yīng)收利息 ” 科目； ? 如果債券利息在到期時一次支付，應(yīng)在 “ 長期債權(quán)投資 ” 科目所屬 “ 應(yīng)計利息 ” 二級科目中進(jìn)行核算，借記 “ 長期債權(quán)投資 應(yīng)計利息 ” 科目；實際支付的價款扣除債券利息后的差額，再根據(jù)前述不同情況分別進(jìn)行處理，借記 “ 長期債權(quán)投資 債券面值 ” 科目、 “ 長期債權(quán)投資 — 折溢價 ” (或貸記 “ 長期債權(quán)投資 — 折溢價 ” )科目、“ 投資收益 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 ? 企業(yè)收到分期支付的利息時，應(yīng)借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)收利息 ” 科目。 會計學(xué) 63 第二步 購入債券的核算 ? 2020年 1月 1日購入債券。 會計學(xué) 68 第一步 分析 ? 比較實際支付價款（不含為購買債券所支付的手續(xù)費等）與（債券面值＋所含利息 )的大小 ? 其中價款中所含應(yīng)計利息＝ 202000 8％ 6247。 會計學(xué) 79 折價購入債券 ? 債券的折價購買是指購買債券的價款低于債券票面價值。 ? 原已確認(rèn)的投資損失轉(zhuǎn)回時，應(yīng)作相反的處理。 ? 如果已確認(rèn)減值損失的長期投資的價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。這主要是由于金融市場利率與債券票面利率不一致造成的。光明公司每年年末結(jié)息一次。 ? 根據(jù)以上資料，編制購入債券