探索公允價(jià)值的運(yùn)用問題-預(yù)覽頁
【正文】 追高殺跌的非理性投資情緒會(huì)被激發(fā)，當(dāng)市場非正常性繁榮時(shí)，投資者非理性的追漲會(huì)不斷推高資產(chǎn)的市場價(jià)格，使資產(chǎn)市價(jià)脫離其真實(shí)價(jià)值而被高估，而以公允價(jià)值為基礎(chǔ)編報(bào)的公司財(cái)務(wù)報(bào)告被虛假改善，由此提升公司融資能力，銀行因此增加對公司貸款的沖動(dòng)，而銀行信貸規(guī)模的擴(kuò)大，又會(huì)進(jìn)一步推高市場的虛假繁榮程度和資產(chǎn)泡沫，助長經(jīng)濟(jì)的非理性繁榮。采用公允價(jià)值計(jì)量股票期權(quán)和股份支付等權(quán)益工具可能影響銀行會(huì)計(jì)資本的變化；而交易性金融工具和可供出售金融工具的公允價(jià)值變動(dòng)損益也會(huì)引起會(huì)計(jì)資本的變化，使銀行違反資本監(jiān)管要求的可能性增大，從而導(dǎo)致銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)對其進(jìn)行過多的管制干預(yù)以及誘發(fā)商業(yè)銀行做出旨在減少管制干預(yù)的不正當(dāng)行為。因此，銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)很難判定和評價(jià)上市銀行的真實(shí)業(yè)績和銀行資本狀況。這對不具備評估專業(yè)知識(shí)的審計(jì)師而言，相比傳統(tǒng)基于歷史成本的審計(jì)，公允價(jià)值計(jì)量審計(jì)的困難和風(fēng)險(xiǎn)是顯而易見的。 三、基于環(huán)境變化的公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用 公允價(jià)值計(jì)量方式在20世紀(jì)環(huán)境變化之中應(yīng)運(yùn)而生，因其能如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，更好地為投資者提供決策有用信息，所以代表了會(huì)計(jì)計(jì)量未來發(fā)展和變革的根本方向。 （一）發(fā)揮政府對市場的干預(yù)和監(jiān)管作用20世紀(jì)80年代后，西方主要發(fā)達(dá)國家大力推行私有化改革，力主通過取消管制和其他形式的政府干預(yù)來提高國內(nèi)和國際資本的自由流動(dòng)，激發(fā)企業(yè)家精神，鼓勵(lì)金融創(chuàng)新，促進(jìn)金融市場全球化。因此，政府及相關(guān)監(jiān)管部門必須加強(qiáng)對市場的監(jiān)管，特別是對評級(jí)機(jī)構(gòu)、對沖基金、跨國金融機(jī)構(gòu)等方面的監(jiān)管，嚴(yán)格控制金融衍生工具不斷翻新，切實(shí)控制人為 地制造那些純粹是投機(jī)、冒險(xiǎn)的衍生產(chǎn)品（葛家澍，2009）。但在市場背離正常運(yùn)行軌道出現(xiàn)較大波動(dòng)時(shí)，就需要對非正常市場條件下的資產(chǎn)和負(fù)債做合理的估值而不是完全以市場價(jià)格作為資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值。因此，要充分發(fā)揮公允價(jià)值會(huì)計(jì)的優(yōu)勢，當(dāng)務(wù)之急是建設(shè)完整可靠的市場變化信息庫，確定規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)估值模型，制定科學(xué)合理的估值程序，培養(yǎng)專家型的估值人才隊(duì)伍。在缺乏當(dāng)前活躍的公開市場時(shí)，資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值就必須采用現(xiàn)值估值的方法。同時(shí)，還要完善公允價(jià)值計(jì)量所依據(jù)的信息獲取、分析的信息系統(tǒng)，建立符合公允價(jià)值計(jì)量需要的信息數(shù)據(jù)庫。因此，獨(dú)立、合格的專業(yè)評估機(jī)構(gòu)的評估價(jià)值成為可靠公允價(jià)值的重要依據(jù)。但是基于獨(dú)立性的要求，審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員不能對同一對象提供公允價(jià)值評估服務(wù)，審計(jì)人員是公允價(jià)值的最終審核人。
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