【正文】 間產(chǎn)品，持有目的并為是為了銷售，可變現(xiàn)凈值的確定要取得繼續(xù)加工成本、銷售毛利、費(fèi)用等數(shù)據(jù)，存在著較大的主觀性。 （2）存貨期末計(jì)價(jià)原則有“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”和“成本與市價(jià)孰低”兩種。,二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2．3 主要問題總結(jié)及相關(guān)建議,（1）對(duì)存在市價(jià)的存貨，無論持有的直接目的是用于銷售還是再加工，均采用“成本與市價(jià)孰低”計(jì)量，市價(jià)低于帳面成本的，按差額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備； （2）對(duì)于無市價(jià)的中間產(chǎn)品，只有在相關(guān)產(chǎn)品出現(xiàn)明顯減值跡象時(shí)（準(zhǔn)則規(guī)定的情形），才計(jì)算其重置成本，重置成本低于帳面成本的，按差額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；如果在產(chǎn)品中材料成本占決不部分，也可以直接用材料市價(jià)作為計(jì)提依據(jù)； （3）無市價(jià)的重置成本可以由專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)來確定； 重置成本的概念和目前我國(guó)采用的評(píng)估方法基本一致，這是引入評(píng)估價(jià)值的基礎(chǔ)。應(yīng)同時(shí)考慮國(guó)家宏觀政策調(diào)控、行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、同類產(chǎn)品價(jià)格走勢(shì)、企業(yè)存貨管理策略等方面的因素，這有助于判斷企業(yè)產(chǎn)品價(jià)格下跌的性質(zhì)和趨勢(shì)。 如果某項(xiàng)短期投資比較重大(如占整個(gè)短期投資10%及以上)，應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。2004年報(bào)表明：該公司所投資股票的市值為8265779元（計(jì)算股票短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備選用的年末市價(jià)來源為深圳證券交易所2004年12月31日的收盤價(jià)），短期股票投資原賬面價(jià)值為19862397元，歷史成本大于可變現(xiàn)凈值，計(jì)提減值準(zhǔn)備11596618元。,三、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 3．3 主要問題總結(jié)及相關(guān)建議,另外我國(guó)一些企業(yè)債券或其他短期投資的金融工具并未在市場(chǎng)上流通，沒有明確的市場(chǎng)價(jià)格，所以企業(yè)在期末要根據(jù)發(fā)行單位的信譽(yù)、財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流情況確定短期債券投資的可變現(xiàn)凈值并以之代替市價(jià)作為期末計(jì)價(jià)基礎(chǔ)更有意義。如果以單項(xiàng)投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)將一個(gè)投資組合割裂開，使其性質(zhì)發(fā)生改變，所以以投資類別計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備更合理。 制度沒有規(guī)定在用價(jià)值的計(jì)算方法。,四、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 4．1相關(guān)制度規(guī)定,沒有市價(jià)的長(zhǎng)期投資： （1）影響被投資單位經(jīng)營(yíng)的政治或法律環(huán)境發(fā)生變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損； （2）被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重的惡化； （3）被投資單位所從事產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，如被投資單位已失去競(jìng)爭(zhēng)能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等； （4）有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情況。例八 （2）管理層直接估計(jì)可收回金額。例十二 （6）按照或有事項(xiàng)的判斷進(jìn)行處理。邯鄲鋼鐵占有南方證券2.9%股權(quán)。 返回,四、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 4．2上市公司執(zhí)行情況分析,北亞集團(tuán)（600705）2004年對(duì)擬轉(zhuǎn)讓的股權(quán)按賬面凈值與轉(zhuǎn)讓協(xié)議價(jià)差計(jì)提減值準(zhǔn)備1267萬(wàn)元減值準(zhǔn)備。 持有南方證券股權(quán)的A股公司共七家，均采用成本法核算，我們來了解一下各公司相關(guān)的準(zhǔn)備計(jì)提：,四、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 4．2上市公司執(zhí)行情況分析,四、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 4．2上市公司執(zhí)行情況分析,A、除邯鄲鋼鐵2002年已依據(jù)南方證券未經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備外，其他公司均未計(jì)提； B、計(jì)提方式有按凈資產(chǎn)比例和按管理層估計(jì)兩種，2003年計(jì)提比例最高相差85%，相關(guān)管理層可能一方面是基于公司業(yè)績(jī)考慮，另一方面，也參考了其他公司的計(jì)提比例； C、包括將準(zhǔn)備追溯至2003年的兩家，共有三家公司認(rèn)為2003年100%計(jì)提是適當(dāng)?shù)模?D、除中原油氣外，其他均已計(jì)提了100%的準(zhǔn)備； E、會(huì)計(jì)師認(rèn)為各家計(jì)提方法和金額均是允當(dāng)?shù)摹? 返回,四、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 4．2上市公司執(zhí)行情況分析,石煉化（000783）2002年度被會(huì)計(jì)師出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，原因之一系對(duì)其參股公司石家莊化纖有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱“石化纖”）（投資比例18%）的長(zhǎng)期投資計(jì)提4190萬(wàn)元減值準(zhǔn)備。 二、計(jì)提方法： 按公司所預(yù)測(cè)的石化纖自2003年起未來10年的現(xiàn)金凈流入的折現(xiàn)值之和計(jì)算確認(rèn)長(zhǎng)期投資的可收回金額，并與該項(xiàng)長(zhǎng)期投資帳面價(jià)值進(jìn)行比較，將可收回金額低于帳面價(jià)值的差額確認(rèn)為長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。,四、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 4．2上市公司執(zhí)行情況分析,三、計(jì)算方法具有很大的主觀性 一般認(rèn)為，長(zhǎng)期投資在用價(jià)值的確定必須滿足以下條件： 企業(yè)的具有良好的投資內(nèi)控制度，長(zhǎng)期投資的決策應(yīng)該建立在財(cái)務(wù)分析可行的前提下； 企業(yè)可以獲得可靠證據(jù)，證明由于經(jīng)營(yíng)狀況、經(jīng)營(yíng)環(huán)境的改變對(duì)被投資企業(yè)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的產(chǎn)生了定量影響。,四、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 4．2上市公司執(zhí)行情況分析,可能另會(huì)計(jì)師更為擔(dān)憂的是，如果以2002年末石化纖的帳面凈資產(chǎn)計(jì)算，則可收回金額會(huì)大大低于上述未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值，并且預(yù)計(jì)2003年石化纖經(jīng)營(yíng)環(huán)境、財(cái)務(wù)狀況將會(huì)進(jìn)一步惡化。 由于可收回金額的計(jì)算存在較多的不確定性，如未來現(xiàn)金流入的預(yù)測(cè)、折現(xiàn)率的選擇、預(yù)測(cè)期間的確定等都存在若干現(xiàn)實(shí)問題。 通常情況下，在企業(yè)確定進(jìn)行長(zhǎng)期投資時(shí)，該資產(chǎn)的銷售凈價(jià)應(yīng)該小于在用價(jià)值，否則企業(yè)沒有必要進(jìn)行長(zhǎng)期投資。 實(shí)質(zhì)性貶值實(shí)際上是避免確認(rèn)資產(chǎn)在用價(jià)值，而力求有相對(duì)明確的銷售或處置凈價(jià)。,四、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 4．3 主要問題總結(jié)及相關(guān)建議,4．3．4分別對(duì)權(quán)益法和成本法核算下的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行具體分析： （1）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資一般不用計(jì)提減值。,四、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 4．3 主要問題總結(jié)及相關(guān)建議,（2）對(duì)采用成本法核算的被投資單位，如果出現(xiàn)前述的實(shí)質(zhì)性貶值的情況，我們建議將其未按權(quán)益比例確認(rèn)的投資損失作為長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備， （3）無論采用何種方法核算，對(duì)確信不能收回的投資，應(yīng)該全額計(jì)提準(zhǔn)備。 5．2．2委托貸款減值準(zhǔn)備的計(jì)提，就是一個(gè)衡量貸款風(fēng)險(xiǎn)的問題，關(guān)鍵是確定風(fēng)險(xiǎn)歸屬，區(qū)別逾期情況： （1）如果委托貸款協(xié)議規(guī)定，由受托放貸的金融機(jī)構(gòu)選擇貸款對(duì)象，并承擔(dān)可能的損失風(fēng)險(xiǎn)，該項(xiàng)委托貸款可以不計(jì)提減值準(zhǔn)備。 ②已經(jīng)逾期的委托貸款，應(yīng)按逾期時(shí)間的長(zhǎng)短，確定減值準(zhǔn)備計(jì)提比例，提取委托貸款減值準(zhǔn)備。其中，銷售凈價(jià)是指資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。一般而言，單項(xiàng)資產(chǎn)不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流，也就無法計(jì)算其在用價(jià)值，目前的規(guī)定在理論上都不具有操作性。 一般認(rèn)為，如果一項(xiàng)資產(chǎn)或資產(chǎn)組合生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活躍市場(chǎng)，即使部分或所有的產(chǎn)品都是內(nèi)部使用，該資產(chǎn)或資產(chǎn)組合也應(yīng)作為一個(gè)現(xiàn)金產(chǎn)出單元，如一條生產(chǎn)線，一個(gè)車間，一間工廠等。,六、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6．2計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：資產(chǎn)組的應(yīng)用,6．2．3如何劃分資產(chǎn)組，必定是一件仁者見仁、智者見智的事。,六、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6．2計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：資產(chǎn)組的應(yīng)用,由于一個(gè)工廠或車間相關(guān)產(chǎn)品公開活躍市價(jià)不易取得，總部資產(chǎn)也不好分?jǐn)?，或許在多數(shù)情況下一個(gè)企業(yè)會(huì)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。,六、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6．3固定資產(chǎn)不需要定期評(píng)價(jià),固定資產(chǎn)的在用價(jià)值一般大于銷售凈價(jià)，否則理性的企業(yè)會(huì)選擇出售該資產(chǎn)來獲得更多的利益。,六、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6．4固定資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回,目前準(zhǔn)則規(guī)定，如果有跡象表明以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值，則以前期間已計(jì)提的減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 返回,六、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6．5上市公司執(zhí)行情況分析,皖維高新（600063）2003年對(duì)部分紡織專業(yè)設(shè)備按市價(jià)低于賬面凈值計(jì)提了減值準(zhǔn)備19萬(wàn)元。另外，企業(yè)利用固定資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理是顯而易見的。,六、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6．6 問題總結(jié)及相關(guān)建議,6．6．2現(xiàn)行評(píng)估方法決定了評(píng)估價(jià)值不能代替可收回金額； 對(duì)于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，由于涉及的判斷過于專業(yè)化，一些公司選擇由評(píng)估師對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，然后根據(jù)評(píng)估結(jié)果判斷固定資產(chǎn)是否減值。 另外，若對(duì)企業(yè)的全部固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并根據(jù)評(píng)估結(jié)果計(jì)提減值準(zhǔn)備，實(shí)際操作難度較大，成本也太高。如果將資產(chǎn)組確定在公司層面上，如果真出現(xiàn)了減值，也是必然會(huì)體現(xiàn)在公司未來的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)報(bào)表上，資產(chǎn)組的減值信息或許沒那么重要。如果企業(yè)不能確定資產(chǎn)的處置價(jià)值，則可以通過聘請(qǐng)專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)，根據(jù)評(píng)估價(jià)值提取減值準(zhǔn)備。例十九,六、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6．6 問題總結(jié)及相關(guān)建議,某電力生產(chǎn)行業(yè)上市公司下屬一電廠成立于1995年，設(shè)立之初投產(chǎn)建設(shè)的兩臺(tái)發(fā)電機(jī)組（30萬(wàn)千瓦/臺(tái)）于1998 年開始發(fā)電，相關(guān)設(shè)備正式投入使用。,六、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6．6 問題總結(jié)及相關(guān)建議,截至2002年9月末，該等設(shè)備的帳面凈值為8300萬(wàn)元。處置日帳面凈值4600萬(wàn)元（5000萬(wàn)元重估原值減去折舊400萬(wàn)元），全部計(jì)入當(dāng)期損益。 7．1．2無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值情形的幾種情況，即： （1）該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力 受到重大不利影響； （2）該無形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，并在剩余年限內(nèi)可能不會(huì)回升； （3）其他足以表明該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值已超過可收回金額的情況。原因是經(jīng)過開發(fā)、升級(jí)、整合，已在現(xiàn)基礎(chǔ)上成功開發(fā)升級(jí)成為電腦家庭教師2005版，通過了專家評(píng)審，并已取得了計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)專利證書。 會(huì)計(jì)師允許其無形資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回，但出具了強(qiáng)調(diào)說明段，面對(duì)如此大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師的應(yīng)對(duì)之策是：,七、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 7．2上市公司執(zhí)行情況分析,就原3.0版本與現(xiàn)2005版本是否屬同一無形資產(chǎn)咨詢了律師，律師已出具法律意見書予以證明； 對(duì)于評(píng)估結(jié)果公允性問題，與評(píng)估師進(jìn)行了充分溝通，了解了對(duì)該軟件未來現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)的依據(jù)，同時(shí)，還取得了具有證券資格的遼寧正和評(píng)估公司對(duì)評(píng)估結(jié)果的復(fù)核意見； 咨詢了注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)并得到肯定的答復(fù)。所以無形資產(chǎn)的可收回金額一般不能就無形資產(chǎn)本身來確定，一般要和相關(guān)固定資產(chǎn)結(jié)合起來確定資產(chǎn)組的在用價(jià)值，在用價(jià)值以一定的方法在固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)之間進(jìn)行分?jǐn)?。所以，無形資產(chǎn)減值分析的方法，在很大程度上可以參考固定資產(chǎn)的判斷方法。 （2）外購(gòu)形成的無形資產(chǎn)是減值的判斷，我們建議依據(jù)實(shí)質(zhì)性貶值計(jì)提，正常使用的無形資產(chǎn)不計(jì)提減值。 8．1．3存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備： （1）長(zhǎng)期停建并且預(yù)計(jì)在未來3年內(nèi)不會(huì)重新開工的在建工程； （2）所建項(xiàng)目無論在性能上，還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性； （3）其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 2002年，鋼聯(lián)股份（600010）計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備671萬(wàn)元，僅說明配套工程已停建，因技術(shù)原因三年內(nèi)不會(huì)重新開工建設(shè)。,八、在建工程減值準(zhǔn)備 8．3 問題總結(jié)及相關(guān)建議,8．3．2從理論上來說，在建工程的成本一般小于其在用價(jià)值，所以如果沒有明顯的減值跡象，企業(yè)可以不需要進(jìn)行減值測(cè)試。相比正常建設(shè)期的項(xiàng)目，停建項(xiàng)目的資金占用期肯定是延長(zhǎng)了，停建期間占用的資金就會(huì)產(chǎn)生一個(gè)超出正常建設(shè)水平的機(jī)會(huì)成本。,九、八項(xiàng)減值準(zhǔn)備的再總結(jié)及綜合評(píng)價(jià),我們從資產(chǎn)減值內(nèi)涵、理論評(píng)價(jià)及實(shí)務(wù)建議三個(gè)方面進(jìn)行總結(jié)。也就是說，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)而言，只要能夠收回，無論是今天收回還是幾年后收回，都不用計(jì)提壞帳。,九、八項(xiàng)減值準(zhǔn)備的再總結(jié)及綜合評(píng)價(jià) 9．1資產(chǎn)減值的內(nèi)涵和標(biāo)準(zhǔn),可以看出，該項(xiàng)保理業(yè)務(wù)相關(guān)資金成本為1200萬(wàn)元，收回款項(xiàng)為應(yīng)收帳款原值的85%。按一定比例計(jì)提當(dāng)然相對(duì)穩(wěn)健，但正常結(jié)算期內(nèi)不計(jì)提也是有道理的。 應(yīng)收款項(xiàng)收回的可能性是建立在未來不貼現(xiàn)現(xiàn)金流量基礎(chǔ)上，公司保理業(yè)務(wù)應(yīng)理解為減少資金占用而付出的貼現(xiàn)成本，小于未來能夠收回的金額也是正常的。資產(chǎn)減值損失已經(jīng)存在，只是要利用最近可以得到的信息對(duì)損失結(jié)果予以估計(jì)。至停建日，三期工程已累計(jì)投入44200萬(wàn)元。,九、八項(xiàng)減值準(zhǔn)備的再總結(jié)及綜合評(píng)價(jià) 9．2資產(chǎn)減值的理論評(píng)價(jià),9．2．1資產(chǎn)減值準(zhǔn)則具有一定的超前性和指導(dǎo)意義； 減值準(zhǔn)則（征求意見稿）出臺(tái)后，在理論上具備了計(jì)算長(zhǎng)期資產(chǎn)在用價(jià)值的基礎(chǔ)，但資產(chǎn)組的認(rèn)定、未來現(xiàn)金流的預(yù)測(cè)、折現(xiàn)率的選取等依賴于公司完備的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)制度、統(tǒng)計(jì)分析基礎(chǔ)以及會(huì)計(jì)審計(jì)人員良好的職業(yè)判斷?？梢哉J(rèn)為它不希望涉及資產(chǎn)的在用價(jià)值的計(jì)算； 9．3．2專業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估在計(jì)提減值準(zhǔn)備中將扮演越來越重要的角色，但目前最好只限于以市價(jià)或重置成本作為減值標(biāo)準(zhǔn)的情況。 企業(yè)報(bào)告是會(huì)計(jì)信息與非會(huì)計(jì)信息的結(jié)合體，但會(huì)計(jì)信息無常正確反映交易和事項(xiàng)的本質(zhì)時(shí)，就利用非會(huì)計(jì)信息補(bǔ)充或替代，當(dāng)貨幣計(jì)量存在缺陷時(shí)，就用非貨幣計(jì)量的指標(biāo)，比如市場(chǎng)占有率、顧客滿意度等充分揭示企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)、機(jī)會(huì)與不確定性。18:53:2518:53:2518:5311/17/2024 6:53:25 PM 安全象只弓，不拉它就松，要想保安全，常把弓弦繃。2024年11月17日下午6時(shí)53分24.11.1724.11.17 追求至善憑技術(shù)開拓市場(chǎng)，憑管理增創(chuàng)效益，憑服務(wù)樹立形象。下午6時(shí)53分25秒下午6時(shí)53分18:53:2524.11.17 每天都是美好的一天，新的一