【正文】 深深地意識到，“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營范圍廣，操作人員多，崗位復(fù)雜，又面臨著瞬息萬變的國內(nèi)外市場，如果沒有全面的成本預(yù)算 管理，就不可能在預(yù)測的基礎(chǔ)上，通過優(yōu)化配置資源，來增強抵抗風(fēng)險能力，更談不上掌握市場，控制市場，實現(xiàn)高效持續(xù)發(fā)展。因此，難以從集團整體發(fā)展的戰(zhàn)略高度來統(tǒng)一安排投資和融資活動，結(jié)果是下屬企業(yè)各自為政、各行其是，追求局部利益最大化，損害了集團的整體利益。 成本預(yù)算管理的內(nèi)涵及意義 所謂預(yù)算，就是用貨幣來計量，將決策的目標(biāo)具體地、系統(tǒng)地反映出來。 成本 預(yù)算管理是近年來國內(nèi)一些企業(yè)普遍推行的企業(yè)管理方法之一 ,是發(fā)達(dá)國家成功企業(yè)多年來積累的經(jīng)驗總結(jié) ,也是現(xiàn)代企業(yè)的一種管理機制。 有 助 于企業(yè)實現(xiàn)現(xiàn)代財務(wù)管理方式 全面預(yù)算管理把現(xiàn)金流、利潤和投資收益率等指標(biāo)作為管理的出發(fā)點，強調(diào)價值管理和動態(tài)控制，為財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)奠定了堅實的基礎(chǔ)。 有助于加強企業(yè)內(nèi)部的溝通與協(xié)作 全面預(yù)算管理涉及到公司各個單位、各項業(yè)務(wù)，是全員參與的管理體系，企業(yè)在全面預(yù)算管理的過程中，更加關(guān)注整體運行環(huán)節(jié)的相互關(guān)系，明確各部門的責(zé)任，它有助于管理部門之間加強溝通與協(xié)作，統(tǒng)一認(rèn)識，有效提高工作效率，實現(xiàn)系統(tǒng)效益最大化。 成本 預(yù)算的最終反映是一整套預(yù)計的財務(wù)報表和其他附表，主要是用來規(guī)劃計劃期內(nèi)企業(yè)的全部經(jīng)濟活動及其相關(guān)財務(wù)結(jié)果。 動態(tài)性 全面預(yù)算不僅僅是某個時點的預(yù)算，而且是一個滾動式的概念，是持續(xù)不斷的。 應(yīng)用性 集團企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理具有明顯的實際應(yīng)用性，目的明確。實施成本預(yù)算主要包括三個基本環(huán)節(jié)：目標(biāo)成本設(shè)定、成本分解、成本達(dá)成。 預(yù)算成本分解 為使企業(yè)及各相關(guān)層次、環(huán)節(jié)的工作具有明確的目標(biāo)，并確保預(yù)算成本目標(biāo)的最終達(dá)成，企業(yè)必須對所設(shè)定的目標(biāo)按照適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)進行分解與落實。 其次 合理確定成本項目，可以按照財務(wù)制度，對產(chǎn)品或者項目確定成本項目，如工資、原材料、電 費、水費等。監(jiān)督委員會由企業(yè)監(jiān)事和財務(wù)內(nèi)審人員組成，其職責(zé)是監(jiān)督檢查目標(biāo)成本的實施和評價，提出成本節(jié)約或超支的獎懲意見，報請企業(yè)所有者或董事會批準(zhǔn)。 細(xì)化成本預(yù)算基礎(chǔ)工作 （ 1） 會計科目的明細(xì)項目根據(jù)需要盡量細(xì)化。如物業(yè)行業(yè)中成本 “ 物業(yè)間接費 —— 維修費 ” 預(yù)算指標(biāo)的確定，可按下圖進行分解。通過成本預(yù)算責(zé)任的細(xì)化，達(dá)到指標(biāo)分解、 層層下達(dá)、落實到人、逐級考核的管理效果。例如，固定資產(chǎn)報廢處理過程中的 核算出現(xiàn)了不轉(zhuǎn)入 “待處理財產(chǎn)損溢 ”、沒有變價收入、不發(fā)生清理費用、沒有殘值記錄等不規(guī)范現(xiàn)象。 增編內(nèi)部所需的分析報表 企業(yè)會計報表是根據(jù)會計記錄，經(jīng)整理匯總后，對企業(yè)經(jīng)營成果與財務(wù)狀況進行綜合反映的一種書面文件。其次，根據(jù)實際支出同成本預(yù)算比較的偏差，分析原因，為下一年度成本預(yù)算編制提供依據(jù)。這種現(xiàn)象，直接影響了成本預(yù)算的管理水平，影響了公司的整體管理水平。 9 建立預(yù)算管理體系 預(yù)算管理是一個系統(tǒng)的管理工程，是多部門、多環(huán)節(jié)、多層次共同來完成的。 （ 1） 成本中心是指僅對所發(fā)生成 本負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。費用中心是以控制經(jīng)營費用為主的責(zé)任中心。盡管物業(yè)公司采用的具體方法各具特色，但實踐經(jīng)驗表明：將憑證控制和制度控制有機結(jié)合，是較為有效的方法。 10 3 成本預(yù)算管理存在的問題及分析 當(dāng)前我國企業(yè)財務(wù)管理的現(xiàn)狀 現(xiàn)代財務(wù)會計是現(xiàn)代企業(yè)管理的核心組成部分 ,而在現(xiàn)實社會經(jīng)濟生活中 ,一些中小企業(yè)更多地是把會計作為一種信息披露的需要或者是記賬的手段 ,而沒有把其視為企業(yè)管理的工具和企業(yè)發(fā)展的驅(qū)動力。從中小私營企業(yè)的角度來看 ,企業(yè)有熾熱的追逐利潤的內(nèi)在沖動 ,近年來 ,其憑借自身經(jīng)營方式靈活和社會功能定位等明顯的優(yōu)勢 ,在市場經(jīng)濟的海洋中如魚得水 ,發(fā)展迅猛?，F(xiàn)在有些中小企業(yè)不懂得資金運作 ,沒有必要的資金管理程序和措施 ,造成了資金周轉(zhuǎn)的 “盲區(qū) ”,有的設(shè)置預(yù)算外資金 “蓄留 ”搞 “小金庫 ”,造成資金體外循環(huán) ,不僅影響了企業(yè)正常的資金周轉(zhuǎn) ,也為產(chǎn)生腐敗提供了溫床。對應(yīng)收賬款控制不嚴(yán)催收不力 ,造成大量資金回收困難 。 加強企業(yè)管理、促進經(jīng)濟發(fā)展的必然要 求 中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟的持續(xù)、快速、健康發(fā)展過程中 ,已經(jīng)顯示了其巨大的拉動作用 ,作為我國市場經(jīng)濟中最具活力和生命力的企業(yè) ,它已經(jīng)成為支撐和推動經(jīng)濟增長的重要力量 ,在發(fā)展生產(chǎn)力、增加地方財源、擴大就業(yè)機會、滿足社會需求、繁榮地方經(jīng)濟等方面發(fā)揮了巨大的作用 ,中小企業(yè)對于國民經(jīng)濟發(fā)展具有重要的意義 ,因此 ,必須增強大力發(fā)展中小企業(yè)的內(nèi)部動能 ,建立企業(yè)成長的科學(xué)機制。 引進外部資金、規(guī)范對外發(fā)展的必然要求 改革開放以來 ,我國經(jīng)濟迅速崛起 ,建設(shè)發(fā)展步伐史無前例 ,需要大量吸收外部資金。 防止非法壟斷、擴大合理投資的必然要求 當(dāng)今市場是一個對信息極其敏 感的市場。為了防止少數(shù)人違規(guī)操作、壟斷財務(wù)信息資源 ,就必須及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理方面存在的問題 ,并有效加以糾正和解決 ,使財務(wù)信息公開化 ,通過規(guī)范制度與運作 ,讓廣大投資者同等地獲得可能影響企業(yè)市場價值的信息 ,保證投資者獲得平等的 競爭與獲利機會?？梢哉f決策層對成本預(yù)算的態(tài)度決定了整個單位的態(tài)度和行為。 （ 2） 管理層的執(zhí)行力和管理水平。作為執(zhí)行機構(gòu)負(fù)責(zé)人如果不支持不認(rèn)同本辦法 ,那么他的部門成員也不可能去認(rèn)真執(zhí)行 ,最終導(dǎo)致成本預(yù)算管理辦法流于形式 ,半途而費。工作量計量不及時 ,是影響成本預(yù)算分析表填報滯后的原因之一 。設(shè)計變更可能會導(dǎo)致新增工作內(nèi)容的出現(xiàn) ,新增工作量沒有合同單價可依 ,與業(yè)主或甲方一時洽商未果 ,導(dǎo)致成本預(yù)算執(zhí)行分析表與實際成本出現(xiàn)差異。項目部作為成本預(yù)算的基礎(chǔ)責(zé)任中心 ,直接影響和決定成本預(yù)算執(zhí)行分析表的質(zhì)量和時效。 14 4 成本預(yù)算管理的對策 確立科學(xué)編制預(yù)算的新理念 這些理念包括“以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎(chǔ)”的觀念面向市場和企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營實際的預(yù)算目標(biāo)理念，以營業(yè)收入、成本費用、現(xiàn)金流量為預(yù)算重點內(nèi)容整體性理念，“以人為本，關(guān)注預(yù)算道德”的新理念等等，以全面提高預(yù)算工作 的效率和效果。企業(yè)管理決策層應(yīng)將其作為企業(yè)的一項全面管理系統(tǒng)工程加以重視，無論是預(yù)算編制、審批環(huán)節(jié)，還 是預(yù)算的落實環(huán)節(jié)，都需要最高管理者的重視，并加以推動。 成本預(yù)算管理同計算機輔助管理相結(jié)合，提高預(yù)算管理工作的質(zhì)量 在企業(yè)會計信息電算化、管理活動網(wǎng)絡(luò)化的前提下，可以將預(yù)算管理同計算機輔助管理相結(jié)合，提高全面預(yù)算管理工作的質(zhì)量。 建立與預(yù)算評價結(jié)果相對應(yīng)的激勵機制 一 要反映員工所創(chuàng)造的企業(yè)價值，強調(diào)企業(yè)的長期業(yè)績，而非短期效益。 建立、健全預(yù)算管理組織機構(gòu) 為了使整個預(yù)算工作有條不紊地進行，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部專設(shè)一個預(yù)算管理委員會負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、實施、控制、協(xié)調(diào)和指導(dǎo)。 建立有效的財務(wù)治理結(jié)構(gòu) 通過企業(yè)財權(quán)的預(yù)先安排來約束企業(yè)經(jīng)營行為 ,有利于解決財務(wù)治理結(jié)構(gòu)問題。使企業(yè)配置財務(wù)活動的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)和控制權(quán)能充分體現(xiàn)財權(quán)分配的一般原則 ,即 :股東大會擁有財務(wù)經(jīng)營權(quán)和日常財務(wù)決策權(quán)、監(jiān)事會配置財務(wù)監(jiān)督權(quán)。全面預(yù)算管理既要堅持預(yù)算管理的剛性原則，也要考慮到環(huán)境變化、業(yè)務(wù)流程的結(jié)構(gòu)性變化等對預(yù)算執(zhí)行的影響，及時做好各種制度的修改和完善工作。基建期設(shè)立 投資 預(yù)算管理機構(gòu)進行專門預(yù)算管理， 1994年進入商業(yè)運營期以后在電站推行預(yù)算管理，從 1997 年開始在全公司推行全面預(yù)算管理，至今已建立起一整套行之有效的以成本為中心的全面預(yù)算管理體制。采用零基預(yù)算管理方法的難點是所有項目均需重新審視，工作量極大，而且效率低，時效性差，投入成本巨大。目前，在公 司機構(gòu)劃分為決策、管理和執(zhí)行三個層次的基礎(chǔ)上，又將執(zhí)行層劃分為三級成本中心，即部級成本中心、處級成本中心和科級成本中心。以預(yù)算管理為例的公司 各級成本中心組織機構(gòu)如下圖所示。按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)不同，分別制定了《生產(chǎn)預(yù)算編制與執(zhí)行程序》、《資本性預(yù)算編制與執(zhí)行程序》、《材料采購預(yù)算編制與執(zhí)行程序》等專門規(guī)定來執(zhí)行具體的預(yù)算管理，同時還頒布了《成本中心運作管理規(guī)定》來規(guī)范成本中心的職責(zé)、權(quán)力。 預(yù)算編制。在這一過程中各級成本中心的工作內(nèi)容是：各級成本中心在填制立項申請單前首先應(yīng)經(jīng)過本成本中心預(yù)算協(xié)調(diào)員運用財務(wù)系統(tǒng)中的預(yù)算管理系統(tǒng)對其預(yù)算與立項情況進行檢查，在保證確有預(yù)算后，對立項單進行編碼并簽字認(rèn)可，然后送有關(guān)授權(quán)成本中心負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。 19 承諾。 支付。預(yù)算反饋包括對預(yù)算執(zhí)行情況實行定期分析、報告與考核。 公司制度規(guī)定，公司采購執(zhí)行 “沒有預(yù)算不能立項，沒有立項不能承諾，沒有承諾不能支付 ”這一不可逆過程，同時通過預(yù)算系統(tǒng)的在線監(jiān)控，保證公司業(yè)務(wù)按計劃開展，促進公司目標(biāo)的順利實現(xiàn)。目前預(yù)算系統(tǒng)分為三個子系統(tǒng)，即生產(chǎn)預(yù)算系統(tǒng)、更新改造預(yù)算系統(tǒng)和材料采購預(yù)算系統(tǒng)。通過預(yù)算管理計算機 20 系統(tǒng)，各級成本中心都能隨時了解成本中心的預(yù)算、立項、承諾、支付數(shù)據(jù)、加強預(yù)算控制管理。 21 6 結(jié)束語 成本預(yù)算管理是企業(yè)實 現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要管理方法和手段。 目前，越來越多的企業(yè)開始采用全面預(yù)算管理模式。Vijay cost management:tail oring controls to strategies[J].Cost Management， 1993 [16] Tony financial management[J].Prentice Hall Europe， 1998