【正文】 所得額。企業(yè)在計(jì)算當(dāng)應(yīng)交所得稅時(shí)應(yīng)在按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)那么計(jì)算的利潤總額即“利潤表〞中的“利潤總額〞下同〕的根底上加上或減去〕會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定就某項(xiàng)收益、費(fèi)用或損失確認(rèn)和計(jì)量等的差異后調(diào)整為應(yīng)納稅所得額并據(jù)以計(jì)算當(dāng)應(yīng)交所得稅。利息支出是指建造、購進(jìn)的固定資產(chǎn)開工投產(chǎn)后發(fā)生的各項(xiàng)貸款利息支出。納稅人購置國債的利息收入不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。為購置、建造和消費(fèi)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款在有關(guān)資產(chǎn)購建間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的本錢；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用可在發(fā)生當(dāng)扣除。第三十七條　納稅人為對外而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)計(jì)入有關(guān)的本錢不得作為納稅人的經(jīng)營性費(fèi)用在稅前扣除。計(jì)稅工資是指計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的工資?！?稅務(wù)總?企業(yè)所得稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問題的?國稅發(fā)[1994]250二、實(shí)行工效掛鉤企業(yè)工資扣除問題為了便于操作對實(shí)行工效掛鉤企業(yè)在兩個(gè)低于范圍內(nèi)提取的工資總額經(jīng)主稅務(wù)審定可按實(shí)際提取數(shù)扣除。詳細(xì)扣除可由、自治區(qū)、直轄人民根據(jù)當(dāng)?shù)夭煌袠I(yè)情況在上述限額內(nèi)確定并報(bào)和稅務(wù)總備案。地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼均應(yīng)作為工資薪金支出。第二十一條　經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤的納稅人向雇員支付的工資薪金支出飲食效勞行業(yè)按規(guī)定提取并發(fā)放的提成工資可據(jù)實(shí)扣除。三、“三費(fèi)〞★ ?企業(yè)所得稅暫行?[1993]137及?企業(yè)所得稅暫行施行細(xì)那么?財(cái)法[1994]3第六條　(三)納稅人的職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別按照計(jì)稅工資總額的1四、捐贈★ ?企業(yè)所得稅暫行?[1993]137及?企業(yè)所得稅暫行施行細(xì)那么?財(cái)法[1994]3第六條　(四)納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈在年度應(yīng)納稅所得額3以內(nèi)的部準(zhǔn)予扣除?！?稅務(wù)總?企業(yè)所得稅幾個(gè)詳細(xì)問題的?國稅發(fā)[1994]229四、公益性、救濟(jì)性捐贈的計(jì)算企業(yè)所得稅暫行規(guī)定企業(yè)的公益性、救濟(jì)性捐贈可以在應(yīng)納稅所得額3以內(nèi)的部予以扣除為計(jì)算簡便現(xiàn)將詳細(xì)計(jì)算程序明確如下:(一)調(diào)整所得額即將企業(yè)已在營業(yè)外支出中列支的捐贈額剔除計(jì)入企業(yè)的所得額；(二)將調(diào)整后的所得額乘以3計(jì)算出法定公益性、救濟(jì)性捐贈扣除額；(三)將調(diào)整后的所得額減去法定的公益性、救濟(jì)性捐贈扣除額其差額為應(yīng)納稅所得額。二〕企業(yè)承受捐贈的貨幣性資產(chǎn)須并入當(dāng)?shù)膽?yīng)納稅所得依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。167。不能提供的不得在稅前扣除。給予納稅人的無賠款優(yōu)待應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額?！?稅務(wù)總?執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的?國稅發(fā)[2003]45五、養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)一〕企業(yè)為全體雇員按或級人民規(guī)定的比例或繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療可以在稅前扣除。(二)融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除。融資租賃是指在本質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。納稅人當(dāng)發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失由其提供清查盤存資料經(jīng)主稅務(wù)審核后準(zhǔn)予扣除?！　　　〉谌畻l　固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)按以下原那么處理:　　(一)建立交來完工的固定資產(chǎn)根據(jù)建立交付使用的財(cái)產(chǎn)清冊中所確定的價(jià)值計(jì)價(jià)?！　?四)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等費(fèi)用之后的價(jià)值計(jì)價(jià)?！　?八)在原有固定資產(chǎn)根底上進(jìn)展改擴(kuò)建的按照固定資產(chǎn)的原價(jià)加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出減去改擴(kuò)建過程生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額確定?！　?三)提取折舊的根據(jù)和　　；停頓使用的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)從停頓使用月份的次月起停頓計(jì)提折舊。對在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子消費(fèi)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、消費(fèi)“母機(jī)〞的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工消費(fèi)企業(yè)、醫(yī)藥消費(fèi)企業(yè)和經(jīng)批準(zhǔn)的企業(yè)其機(jī)器設(shè)備可以采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。；單獨(dú)購入的作為無形資產(chǎn)理按法律規(guī)定的有效限或合同規(guī)定的受益年限進(jìn)展攤銷沒有規(guī)定有效限或受益年限的在5年內(nèi)平均攤銷。在企業(yè)的改組活動中涉及的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不確認(rèn)實(shí)現(xiàn)所得不依法繳納企業(yè)所得稅承受資產(chǎn)的企業(yè)也不得按評估確認(rèn)后的價(jià)值確定其計(jì)稅本錢；企業(yè)已按評估確認(rèn)價(jià)值調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)本錢并計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用的在申報(bào)納稅時(shí)必須進(jìn)展納稅調(diào)整。第二十四條　納稅人固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍按細(xì)那么第三十一條的規(guī)定執(zhí)行。第二十九條　納稅人為獲得土地使用權(quán)支付給或其他納稅人的土地出讓價(jià)款應(yīng)作為無形資產(chǎn)理并在不短于合同規(guī)定的使用間內(nèi)平均攤銷。第三十二條　納稅人對外的本錢不得折舊或攤銷也不得作為當(dāng)費(fèi)用直接扣除但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)資產(chǎn)時(shí)從獲得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除據(jù)以計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。納稅人已作為支出、虧損或壞賬處理的應(yīng)收款項(xiàng)在以后年度全部或部收回時(shí)應(yīng)計(jì)入收回年度的應(yīng)納稅所得額。第四十六條　經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人除另有規(guī)定者外壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰。第四十八條　納稅人發(fā)生非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款不得提取壞賬準(zhǔn)備金?！　∵f延資產(chǎn)是指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分?jǐn)備N的各項(xiàng)費(fèi)用包括創(chuàng)辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良支出等?！　?四)承受捐贈的無形資產(chǎn)按照賬單所列金額或者同類無形資產(chǎn)的價(jià)計(jì)價(jià)?！　∏翱钏f的籌建是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始消費(fèi)、經(jīng)營(包括試消費(fèi)、試營業(yè))之日的間。二、納稅人以非現(xiàn)金的實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外發(fā)生的資產(chǎn)評估凈增值不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。四、企業(yè)進(jìn)展股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計(jì)提折舊但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。納稅人外購存貨的實(shí)際本錢包括購貨價(jià)格、購貨費(fèi)用和稅金。假設(shè)納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法相一致也可采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的本錢。第十四條　銷售費(fèi)用是應(yīng)由納稅人負(fù)擔(dān)的為銷售商品而發(fā)生的費(fèi)用包括廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、費(fèi)、銷售傭金(能直接認(rèn)定的進(jìn)口傭金調(diào)整商品進(jìn)價(jià)本錢)、代銷手續(xù)費(fèi)、經(jīng)營性租賃費(fèi)及銷售部門發(fā)生的差費(fèi)、工資、福利費(fèi)等費(fèi)用。第十五條　理費(fèi)用是納稅人的行政理部門為理組織經(jīng)營活動提供各項(xiàng)支援性效勞而發(fā)生的費(fèi)用。第十六條　財(cái)務(wù)費(fèi)用是納稅人籌集經(jīng)營性資金而發(fā)生的費(fèi)用包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及其他非資本化支出。第四十一條　納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分?！?稅務(wù)總?企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除問題的?國稅[2000]579二、企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定進(jìn)展扣除。 企業(yè)年終申報(bào)納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整應(yīng)作為會計(jì)年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。確因稅務(wù)原因未能按扣除的經(jīng)主稅務(wù)審核批準(zhǔn)后必須調(diào)整所屬年度的申報(bào)表并相應(yīng)抵退稅款不得改變財(cái)產(chǎn)損失所屬納稅年度。六〕當(dāng)無形資產(chǎn)存在以下一項(xiàng)或假設(shè)干情況時(shí)應(yīng)當(dāng)視為永久或本質(zhì)性損害： ； ； 。★ 、稅務(wù)總?擴(kuò)大企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策適用范圍的?財(cái)稅[2003]244一、稅務(wù)總?擴(kuò)大企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問題的?財(cái)工字[1996]41〕和?稅務(wù)總促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)稅收問題的補(bǔ)充?國稅發(fā)[1996]152〕中盈利工業(yè)企業(yè)研究開發(fā)新、新技術(shù)、新工藝所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用比上一年度實(shí)際發(fā)生額增長幅度在10以上的含10〕除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外可再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50抵扣企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的規(guī)定其適用范圍擴(kuò)大到所有財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)。無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部準(zhǔn)予扣除。　　(六)超過規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈以及非公益、救濟(jì)性的捐贈。Part 4 優(yōu)惠政策類167。167?！　?二)為了支持和鼓勵(lì)開展第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)(包括全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制興辦的第三產(chǎn)業(yè)企業(yè))可按產(chǎn)業(yè)政策在一定限內(nèi)減征或者免征所得稅?！　　⑧]電業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營自開業(yè)之日起第一年免征所得稅第二年減半征收所得稅。是指：　　、在?資源綜合利用?內(nèi)的資源作主要原料消費(fèi)的的所得自消費(fèi)經(jīng)營之日起免征所得稅5年。是指：　　在確定的老根據(jù)地、地區(qū)、遙遠(yuǎn)地區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)經(jīng)主稅務(wù)批準(zhǔn)后可減征或者免征所得稅3年。是指：　　企業(yè)遇有風(fēng)、火、水、震嚴(yán)重自然災(zāi)害經(jīng)主稅務(wù)批準(zhǔn)可減征或者免征所得稅1年?！　?、國有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制的充裕職工、事業(yè)精簡機(jī)構(gòu)的充裕人員、農(nóng)轉(zhuǎn)非人員和兩勞釋放人員?！　?、大、業(yè)大等各類學(xué)校企業(yè)舉辦的職工學(xué)校和私人辦學(xué)校?！　　八臍埁暼藛T的范圍包括盲、聾、啞和肢體殘疾?！　　　《⒁陨蟽?yōu)惠政策自1994年1月1日起執(zhí)行但凡屬于原優(yōu)惠政策延續(xù)的享受優(yōu)惠政策企業(yè)的減免稅限應(yīng)連續(xù)計(jì)算。★ 、稅務(wù)總?促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問題的?財(cái)工[1996]41一、鼓勵(lì)企業(yè)加大技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的投入、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用包括新設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)整費(fèi)、原材料和半成品的試驗(yàn)費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、未納入方案的中間試驗(yàn)費(fèi)、研究機(jī)構(gòu)人員的工資、研究設(shè)備的折舊、與新的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)以及委托其他進(jìn)展科研試制的費(fèi)用不受比例限制計(jì)入理費(fèi)用。、委托其他開發(fā)和結(jié)合開發(fā)等形式。三、加速企業(yè)技術(shù)成果的產(chǎn)業(yè)化和商品化、技術(shù)效勞、技術(shù)培訓(xùn)所得年凈收入在30萬元以下的暫免征收所得稅超過30萬元的部依法繳納所得稅。因此大專院校的科研所的所得稅問題已明確。給予校辦企業(yè)免稅的部應(yīng)該用于學(xué)校補(bǔ)助教育經(jīng)費(fèi)的缺乏?？蒲械恼J(rèn)定應(yīng)由各、自治區(qū)、直轄和方案單列以上科委提供詳細(xì)報(bào)經(jīng)同級稅務(wù)審核。所謂“逾未返還〞是指在買賣雙方合同或書面約定的收回包裝物、返還押金的限內(nèi)不返還的押金?！?稅務(wù)總?企業(yè)的免稅所得彌補(bǔ)虧損問題的?國稅發(fā)[1999]34按照稅收法規(guī)的規(guī)定企業(yè)的某些工程免征所得稅。當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額缺乏抵扣的不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。(二)軟件開發(fā)企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。三、對設(shè)置在校園內(nèi)的實(shí)行社會化理和核算的食堂向師生提供餐飲效勞獲得的收入免征營業(yè)稅；向社會提供餐飲效勞獲得的收入應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營業(yè)稅。七、對在高校后勤社會化改革中因建學(xué)生公寓而經(jīng)批準(zhǔn)征用的耕地免征耕地占用稅。不按照規(guī)定價(jià)格獲得的醫(yī)療效勞收入不得享受這項(xiàng)政策。(三)對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑免征增值稅。非營利性科研機(jī)構(gòu)的認(rèn)定由科技部會同、中編辦、稅務(wù)總另行制定。、土地免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅?！?、稅務(wù)總?經(jīng)營高校學(xué)生公寓有關(guān)稅收政策的?財(cái)稅[2002]147為支持我國高等學(xué)校辦學(xué)形式改革進(jìn)步辦學(xué)效益和辦學(xué)質(zhì)量為學(xué)生提供良好的學(xué)習(xí)生活環(huán)境根據(jù)指導(dǎo)同志精現(xiàn)對高校后勤實(shí)體及社會性建立、經(jīng)營的高校學(xué)生公寓以下簡稱學(xué)生公寓〕在經(jīng)營過程中涉及的有關(guān)稅收政策問題如下：一、對為高校學(xué)生提供住宿效勞并按高教系統(tǒng)收費(fèi)收取租金的學(xué)生公寓免征房產(chǎn)稅；二、對按高教系統(tǒng)收費(fèi)向高校學(xué)生出租學(xué)生公寓所獲得的租金收入免征企業(yè)所得稅；三、對與高校學(xué)生簽定的學(xué)生公寓租賃合同免征印花稅。利用學(xué)生公寓向社會人員提供住宿效勞或?qū)W(xué)生公寓挪做他用的應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定繳納相關(guān)稅款已享受免稅優(yōu)惠免征的稅款應(yīng)予以補(bǔ)繳。 經(jīng)級以上含級下同〕稅務(wù)審核同意后可以按以下享受稅收優(yōu)惠政策：新辦效勞型企業(yè)當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員到達(dá)職工總數(shù)30％含30％〕以上的三年內(nèi)免征企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城維護(hù)建立稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅；新辦效勞型企業(yè)當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員缺乏職工總數(shù)30％的三年內(nèi)按計(jì)算的減征比例減征企業(yè)所得稅。減征比例＝企業(yè)當(dāng)年新招用的下崗失業(yè)人員/企業(yè)職工總數(shù)100％〕2。經(jīng)級以上稅務(wù)審核同意后三年內(nèi)對年度應(yīng)繳的企業(yè)所得稅額減征30。 ★ 、開展改革委、稅務(wù)總、?支持高等學(xué)校進(jìn)一步做好學(xué)生食堂工作的假設(shè)干?教發(fā)[2004]15在對校園內(nèi)實(shí)行社會化理和核算的學(xué)生食堂免征營業(yè)稅的根底上在2005年年底之前免征企業(yè)所得稅并將減免的企業(yè)所得稅表到達(dá)降低學(xué)生食堂價(jià)格上。 、幼兒園提供養(yǎng)育效勞獲得的收入免征營業(yè)稅。 、向教育事業(yè)的捐贈準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除。 二、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅 對撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)和企業(yè)辦的各類學(xué)校、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)、土地免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅；對財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈給學(xué)校所立的書據(jù)免征印花稅。職工校、學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)中心、授學(xué)校等不在免稅之列。對級以上人民教育行政主部門或勞動行政主部門審批并頒發(fā)辦學(xué)容許證由企業(yè)事業(yè)組織、社會團(tuán)體及其他社會和公民個(gè)人利用非財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)面向社會舉辦的學(xué)校及教育機(jī)構(gòu)其承受的土地、房屋權(quán)屬用于教學(xué)的免征契稅。上述捐贈用品不包括明不予減免進(jìn)口稅的20種商品。 五、取消以下稅收優(yōu)惠政策 1.、稅務(wù)總?企業(yè)所得稅假設(shè)干優(yōu)惠政策的?[94〕財(cái)稅字第001]第八條第一款和第三款校辦企業(yè)從事消費(fèi)經(jīng)營的所得免征所得稅的規(guī)定。 六、本自2004年1月1日起執(zhí)行此前規(guī)定與本不符的以本為準(zhǔn)。未經(jīng)稅務(wù)審核批準(zhǔn)納稅人一律不準(zhǔn)自行減免稅。四、減免稅審批權(quán)限審批減免稅應(yīng)當(dāng)按照權(quán)限要集中的原那么不搞層層下放。(二)主稅務(wù)接到納稅人減免稅申請后必須對申請內(nèi)容逐項(xiàng)核實(shí)提出詳細(xì)的初審和并按審批權(quán)限