【正文】 現實經濟生活中有許多并不能成立，人們很難運用這些理論和模型來解決實際問題。 實務界缺乏對管理會計的重視和系統應用 我國自20世紀80年代初期從西方引進管理會計知識體系至今已有近三十年的歷史，但令人遺憾的是，近年來我國及國外和港臺的會計學者所做的各項調查結果表明，迄今管理會計在我國企業(yè)中仍未得到廣泛重視和系統應用。 管理會計應用經驗亟待系統總結和提高 管理會計學現已成為許多高等院校會計專業(yè)的必修課程，我國學術界對管理會計的研究也已具有一定的深度。 缺乏職業(yè)化的管理會計師隊伍 在我國企業(yè)，管理會計的任務和職能基本上由財務部門和成本核算部門承擔，沒有專門機構和專業(yè)人員承擔其任務和履行其職責，無管理會計師專業(yè)隊伍，全國也無此類技術資格考試。加強管理會計的理論研究，必須理論聯系實際，要緊密結合國情，建立一套能適應我國企業(yè)管理特點的有特色的管理會計體系。 克服理論與實踐相脫節(jié)的弊病 英美等國都有管理會計師協會，其成員由學術界和實務界共同組成，我國也應如此。 調整拓展管理會計內容，大力發(fā)展戰(zhàn)略管理會計 將管理會計與財務管理、成本會計教材中內容重復交叉的部分進行適當刪減，將應用性較強的內容納入管理會計，突出管理會計的特點。 大力開發(fā)管理會計軟件，使管理會計逐步向電算化方向發(fā)展 管理會計要運用一些比較復雜的計算分析方法，采用計算機可保證運算的準確性，可減少大量的工作量，使管理會計人員能夠準確、及時地為企業(yè)領導者提供預測、決策等方面的信息，滿足企業(yè)領導者決策的需要；同時可以擴大管理會計的應用范圍。與此相適應，管理會計會呈現出專業(yè)化、職業(yè)化、國際化的發(fā)展趨勢，管理會計必將在我國經濟建設中發(fā)揮出更大的作用。然而,就目前來看,這些理論在我國企業(yè)內部的應用層次和水平都還不高,大多數企業(yè)仍處于起步階段。理論的貧乏,導致管理會計實務長期缺乏理論指導,從而嚴重制約著管理會計作用的發(fā)揮。首先,這些方法的應用條件與現實情況不相符。如數學分析模型、數學規(guī)劃模型、矩陣代數模型等,這些數學模型本身較難理解,并且數據資料獲取成本也相對較高,因而缺乏實際的應用價值。然而在現有管理會計理論中,針對存貨管理,是允許存貨存在的,并且主張通過計算最優(yōu)經濟批量來實現對存貨的控制。管理會計在制訂經營目標、進行決策分析或成本控制時,往往只關注企業(yè)內部環(huán)境及現有產品的降本節(jié)流等問題,其所關心的是眼前利益,追求的是短期利潤最大化。加強管理會計學科建設,需及時總結我國企業(yè)開展管理會計的典型案例和成功經驗,形成具有中國特色的理論與實踐相結合的研究成果,并從中找出管理會計發(fā)展的客觀規(guī)律,使管理會計能夠真正適應企業(yè)經營機制轉變的需要,保證企業(yè)生產經營的高效運行。新經濟下,網絡系統以低廉成本提供了市場的、經濟的、科技的、管理的各類信息,因此,企業(yè)應積極利用計算機網絡收集信息,建立健全管理制度,逐步把管理會計工作開展起來。提高管理會計的應用水平,企業(yè)領導已經成為一個關鍵因素。進一步加強管理會計教育,提高會計人員素質。此外,應早日建立管理會計師資格考試制度,促進管理會計人員的培育、資格認證和選拔。本文從委托代理角度分析了廣義會計控制，認為企業(yè)內外部的會計監(jiān)督與財務控制(包括國有資產監(jiān)管)，都可以歸結為會計管理問題。盡管人們在會計控制與財務控制內涵的認識上尚存在一些分歧，但在圍繞控制實現會計目標或財務目標這一根本性問題上卻是共同的，即努力實現企業(yè)效益的最大化。事實上，這幾年，我國對會計控制(這里指廣義的會計控制，包括國有資產監(jiān)管)問題一直非常重視。經濟學上的委托代理關系，是泛指任何一種涉及非對稱信息的交易。代理人是負責生產經營決策的人力資本所有者，根據信號顯示原理，一般在初始時，人力資本的顯示信號可能是比較弱的，但動態(tài)地看，其信號顯示會因代理人邊干邊學而由弱變強，不斷提高其談判地位，甚至會逐步爭取一部分所有權。因此，會計控制倍受委托人的重視。所有權與經營權的分離是生產力發(fā)展的必然趨勢，委托代理制就是與現代企業(yè)制度相適應的體現資本所有權與經營權分離與整合的組織機制。2．在企業(yè)經營中采取各種方式損害所有者利益，包括不采取必要的措施減少經營損失(或增加經營收入)，增加不必要的費用以謀取私利，如購買不必要的奢侈品供自己享用等；編造種種理由推卸責任，運用各種不正當手段減少上級代理人可能給予的懲罰等。由于經營者剩余收益激勵的模糊性和不穩(wěn)定性，涉及未來的重要決策，如投資和技術改造往往被經營者限定在可預見的時間范圍內，這種作法經常與企業(yè)長期發(fā)展的需要不一致，導致“行為短期化”，即從企業(yè)長期發(fā)展來看不合理，但從經營者個人來看又是一種很“合理”的選擇。6．隨著網絡經濟的發(fā)展，代理人可能基于網絡技術與企業(yè)外部的公司結成戰(zhàn)略聯盟(網絡式虛擬聯盟)，這時，企業(yè)需要考慮的不僅是企業(yè)內部各部門和單位的利益，還需要考慮基于網絡聯盟的其他公司的利益，它使得會計管理責任范圍擴大，經營復雜性增強。二、建立委托代理觀指導下的會計控制機制會計控制實質上是控制主體意志的體現，即控制主體通過各種控制措施將自己的目標、要求、企望傳達給被控制者，使之用于規(guī)范和指導其行為。進一步講，在國有企業(yè)的會計管理中，會計控制機制的有效程度取決于四個因素：①國有資產流失對有關部門和人員帶來的好處；②市場對這些部門與人員作弊行為的處罰；③國有資產監(jiān)管部門(包括會計師事務所等資產評估中介機構)的能力；④有關機構和人員的監(jiān)管責任等。亦即，出資者將資本授權給經營者經營后，必須輔以嚴格的監(jiān)督，這樣才能實現會計管理的預定目標。主要是建立激勵與約束機制，借助于這一機制來引導經營者行為是現代企業(yè)會計控制的主要方法。(2)職位消費激勵機制。即通過傳播媒介宣傳和塑造企業(yè)家精神來激勵經營者。這些激勵措施的共同點是：既使經營者報酬與企業(yè)資產增值相聯系，又與企業(yè)長期發(fā)展能力相結合，使出資者與經營者的利益趨同。企業(yè)應根據會計控制的要求實行縱向授權制，股東大會給董事會授權，董事會給董事長、總經理授權，形成嚴格的內部監(jiān)督體系，建立健全一系列規(guī)章制度，明確劃分董事會和經理班子等各級管理機構間的責權限，譬如對于決策上出現的失誤，應當追究董事會的責任，而在執(zhí)行上出現的問題追究經理班子的責任。第二層次，是出資者的外部控制，包括對經營者，以及企業(yè)內部會計審計系統的控制，如監(jiān)事會制度和財務總監(jiān)制度等。監(jiān)事會制度具有獨立性、公正性、權威性、專業(yè)性、經常性和廉潔性等特征。從嚴格意義上講，實行監(jiān)事會制度使圍繞國有資產管理的會計控制工作在方式、內容、手段和措施等方面進一步符合我國國情，進一步同國際慣例接軌，是在社會主義市場經濟條件下，探索公有制為主體的國有資產監(jiān)督和國有資產保值增值的制度創(chuàng)新。但是，從產權理論上講，出資者對經營者的監(jiān)督不可能僅僅停留在事后監(jiān)督一個環(huán)節(jié)上，企業(yè)的一切經營活動和財務收支必須體現出資者的意志和利益，這是任何社會政治經濟制度下的企業(yè)都必須遵循的基本原則。從產權角度看，這一制度實際上是一種以產權約束為核心的會計控制。財務總監(jiān)委派目前有兩種形式，一種是由董事會委派的，并具有經營管理權，一種是由國有資產經營公司或國有資產管理委員會委派，專門從事財務監(jiān)督(會計控制)工作。具體理由有二個，一是《會計法》的要求。總會計師的職責作用不同于財務總監(jiān)。從競爭的角度分析，會計人員必須積極為企業(yè)經營管理服務，充分行使理財自主權。根據委托代理理論，監(jiān)督者與被監(jiān)督者應該沒有利益關系，監(jiān)督者在人事上、經濟上應獨立于被監(jiān)督者。可以明確地說，日常會計控制只是企業(yè)內部對自身經濟活動進行自上而下或自我監(jiān)督約束的一種內部監(jiān)督，并不具備監(jiān)督經營者的職能。三、結束語事實表明，目前會計管理中存在的問題指望企業(yè)會計人員采取內部監(jiān)督與控制的形式是不可能解決的，因為這既不符合委托代理理論，也與管理學的基本原理相悖。最后，應當明確的是，會計控制是一個動態(tài)的概念，其本身就處在不斷發(fā)展變化之中，那種用靜態(tài)的眼光看會計控制，并將其局限于企業(yè)內部會計監(jiān)督的思維是與時代的發(fā)展不相適應的。”開展財務報告內部控制審計已經成為注冊會計師審計的重要業(yè)務內容，然而《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》配套文件遲遲未正式發(fā)布，其中就包括《企業(yè)內部控制鑒證指引》，造成內控審計有點無所適從，審計質量得不到保證。此處，不妨可以借鑒美國證券交易委員會（SEC）的定義，財務報告內部控制是指由公司的首席執(zhí)行官、首席財務官或者公司行使類似職權的人員設計或監(jiān)管的，受到公司的董事會、管理層和其他人員影響的，為財務報告的可靠性和滿足外部使用的財務報表編制符合公認會計原則提供合理保證的控制程序，具體包括以下控制政策和程序：，準確公允地反映資產的交易和處置情況；：公司對發(fā)生的交易進行必要的紀錄，從而使財務報表的編制滿足公認會計原則的要求，公司所有的收支活動經過公司管理層和董事的合理授權；、使用和處置提供合理保證，這種未經授權的取得、使用和處置資產的行為可能對財務報表產生重要影響。三、實施財務報告內部控制審計的基本思路（一）了解被審計單位的控制環(huán)境注冊會計師應關注：，包括財務報告實務、經濟狀況、法律法規(guī)和技術革新；、經營特征和資本結構；；。以往控制測試往往流于形式，空有其表，其原因之一就是審計人員并不具備判斷企業(yè)內控是否有效的能力。并完成公司層面的評估公司層面的內部控制，主要是指公司治理層面的內部控制，屬于控制環(huán)境。注冊會計師還應識別各流程的責任人，并與其溝通，掌握其是否明確責任。（四）測試各相關財務報告目標的關鍵控制選擇那些針對最關鍵財務報告目標的流程控制，并對這些控制的設計有效性進行評估。注冊會計師應確定重要交易事項和業(yè)務流程的關鍵控制點，明確識別每一重要會計科目或披露事項是否都有管理層簽字、聲明等法律手續(xù)方面的認定。財務報告內部控制風險包括兩個要素：錯報風險與控制失效風險。評價內部控制執(zhí)行有效性，指設計有效的控制措施是否得到了正確執(zhí)行。應關注缺陷是指內部控制存在的、其嚴重性不如重大缺陷但卻足以值得負責監(jiān)督企業(yè)財務報告的人員關注的某項缺陷或幾項缺陷的組合。審計過程中，發(fā)現以下跡象，就應判斷被審計單位內部控制存在重大缺陷：；，以反映重大錯報的更正情況；，而該錯報不可能由企業(yè)內部控