【正文】 受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)進行公益、救濟性捐贈，但必須按稅法規(guī)定比例進行扣除，如果超過了稅法規(guī)定的扣除比例時，可以考慮分兩次捐贈并且兩次捐贈分跨兩個納稅。舜發(fā)公司為提高產(chǎn)品知名度及競爭力，樹立良好的社會形象，對三種方案進行比較、評價，2007年10月選擇通過老區(qū)政府捐贈人民幣500萬元。由此看來，公司管理層的決策是正確的。為增強其可操作性，同時規(guī)定：公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。二、現(xiàn)金捐贈與實物捐贈比較分析企業(yè)對外捐贈時，現(xiàn)金捐贈與實物捐贈的稅收負擔不同。而捐贈現(xiàn)金不需繳納增值稅和所得稅。通過以上分析可以看出，舜發(fā)公司對外捐贈的納稅籌劃取得了成效：（1）在捐贈途徑、對象的選擇上，2007年10月公司通過老區(qū)政府對外捐贈500萬元，比直接捐贈方式減少應繳所得稅165萬元，增加公司凈利潤165萬元。Abstract： Tax preferences are the most powerful leverage to promote social resources flow to article will start from the current tax preference system，to explore how to better enjoy the preferential tax policies in the active participation of philanthropy，and put forward suggestions for the improvement of the existing tax preferential ：公益性捐贈；納稅籌劃；慈善稅收優(yōu)惠制度Key words： charitable donation；tax planning；charitable tax preference system中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：10064311（2017）240050030 引言稅收政策體現(xiàn)社會公平。放到企業(yè)捐贈人身上，國家的稅收優(yōu)惠政策減少了他們的稅款繳納額，也就是留下了更多的稅后收入供企業(yè)自身發(fā)展，而做大做強的企業(yè)就可以創(chuàng)造更多的社會價值。這樣一來企業(yè)可以很清楚地了解捐贈物的流向，直接幫助受益人，規(guī)避了慈善組織違規(guī)操作帶來的風險。《慈善法》對慈善組織進行了明確的界定，即依法成立，符合慈善法規(guī)定，以面向社會開展慈善活動為宗旨的非營利性組織，可以采取基金會、社會團體、社會服務機構等組織形式。符合條件的基金會可以向登記的民政部門申請認定為慈善組織進而獲得免稅資格以及公益性捐贈稅前抵扣資格。未將相關文件報民政部門備案的，不享受稅收優(yōu)惠，但具體的政策仍未出臺，這也是未來稅法應該改進的內(nèi)容之一。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理，即視同銷售。財稅〔2016〕45號文載明“企業(yè)向公益性社會團體實施的股權捐贈，應按規(guī)定視同轉讓股權，股權轉讓收入額以企業(yè)所捐贈股權取得時的歷史成本確定。如果企業(yè)僅僅是進行單純的勞務捐贈，沒有形成實際收入，則不會產(chǎn)生相關稅費。另外慈善信托優(yōu)惠政策仍未出臺，慈善信托發(fā)展尚在初期，建議企業(yè)采取間接捐贈的途徑。慈善稅收優(yōu)惠改革方向建議，使我國捐贈量的20余倍。 公益捐贈稅前抵扣企業(yè)所得稅稅前抵扣余額可結轉已經(jīng)實現(xiàn)，但是個人所得稅超出部分仍不可結轉，這就降低了個人捐贈的積極性?！洞壬品ā返诰攀邨l規(guī)定：“慈善組織極其取得的收入依法享受稅收優(yōu)惠”，《企業(yè)所得稅法》實施條例規(guī)定：“符合條件的非營利組織的免稅收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 非貨幣性捐贈的減免稅問題非貨幣性捐贈的難題主要在難以衡量非貨幣性資產(chǎn)的價值上，因此稅前抵扣政策遲遲沒有出臺。由此可見，無論慈善信托產(chǎn)品的參與者數(shù)量還是合同金額的規(guī)模，都反映出慈善信托產(chǎn)品的發(fā)展正在加速。鼓勵慈善組織的設立，支持慈善活動的開展，但同時應該確保信息的公開透明，切實保障捐贈人和受益人的利益，保護其知情權和監(jiān)督權。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅?，F(xiàn)行消費稅的征收范圍主要包括：煙，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板，汽車輪胎，摩托車，小汽車等稅目，有的稅目還進一步劃分若干子目。城市維護建設稅的征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)以及稅法規(guī)定征稅的其他地區(qū)。對白酒企業(yè)來說：城市維護建設稅為所繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅之和的7%；教育費附加為所繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅之和的3%；地方教育費附加為所繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅之和的1%。三、納稅籌劃的法律依據(jù)自古以來,白酒就是我國財政收入的重要來源。1994年之后,酒類企業(yè)的產(chǎn)品稅被增值稅和消費稅取代。消費稅是我國于1994年新設立的稅種,最早有11個稅目,其中包括“酒及酒精”,該稅目下設糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精等六個子目?？梢钥闯?白酒企業(yè)的稅負遠遠高于一般不繳納消費稅的企業(yè)。1998年,財稅[1998]45號文件規(guī)定:從1998年1月1日起,糧食類白酒(含薯類白酒)的廣告宣傳費一律不得在稅前扣除。停止執(zhí)行對小酒廠定額、定率的雙定征稅辦法,一律實行查實征收。2008年底,新修訂的消費稅暫行條例規(guī)定在生產(chǎn)、委托加工和進口白酒時,其消費稅的組成計稅價格需加上從量定額消費稅稅額。這次調(diào)整對白酒企業(yè)形成了不小的壓力?！彼摹⒓{稅籌劃的思路和實施白酒企業(yè)歷來被課以重稅,其中尤以消費稅為甚。在分析白酒行業(yè)稅務籌劃方案，主要是從消費稅方面來進行分析，比如從降低計稅價格、規(guī)避納稅環(huán)節(jié)、延遲納稅、分開包裝不同稅率產(chǎn)品等方面入手，研究白酒生產(chǎn)企業(yè)消費稅納稅籌劃的具體方法和避稅行為。在稅率無法改變的情況下，降低計稅價格，也就可以減少應納稅額，達到降低稅負、取得納稅收益的目的?；I劃時，可以將原來的白酒生產(chǎn)企業(yè)通過分立的方式一分為二，分離為生產(chǎn)和銷售兩個獨立核算的企業(yè)。（2）運輸業(yè)務外包。具體操作時，可以采用單獨為購貨方開具運輸發(fā)票的方案。降低生產(chǎn)企業(yè)的成本和費用，需要通過內(nèi)部業(yè)務的調(diào)整，轉移部分成本和費用，具體有下面幾種途徑：（二）減少或延遲應稅銷售的籌劃《消費稅暫行條例實施細則》里規(guī)定，消費稅納稅義務發(fā)生的時間，以貨款結算方式分別確定，具體為：（1）納稅人銷售應稅消費品時，采取賒銷或分期收款方式的，為按合同約定的收款日期當天；（2）采取預收貨款方式的，為貨物發(fā)出的當天；（3）采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天（4）采取其他結算方式的，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天。由于白酒消費稅適用的是復合征稅的辦法，從價稅率為 20%， 元/斤，而枸杞酒和果木酒屬于“其他酒”，適用于 10%的比例稅率，因此白酒的稅負較重。對于低檔白酒, 其利潤率本來就很低，增加較高的稅負還可能會虧損；而高檔酒的利潤率本來就高，增加較低的稅負對其影響非常小。針對上述特點,白酒企業(yè)找到了有效的籌劃方案。實施避稅方案后,該企業(yè)分設生產(chǎn)公司A和銷售公司B,A以40元價格將每瓶酒賣給B,按規(guī)定在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納消費稅,A需繳20%的從價稅為8元,B再以100元價格批發(fā)給經(jīng)銷商,無需繳納消費稅。當白酒稅負提高時,酒企采用提價的方式將一部分稅負轉嫁給下游的消費者。而對于白酒,尤其是高端白酒,需求彈性很低,消費者對價格并不敏感,因此提價對銷售的影響很小。五、結語白酒生產(chǎn)企業(yè)在進行消費稅納稅籌劃時，除了利用正確的方法外，還必須進行成本效益分析，因為企業(yè)在進行納稅籌劃的同時必然會增加相關費用，包括財務人員培訓費、稅務咨詢費、企業(yè)經(jīng)營模式轉換費等。二、稅務籌劃的內(nèi)容 酒類企業(yè)的主要稅種增值稅增值稅是以銷售貨物、提供加工、修理修配勞務以及進口貨物取得的增值額為征稅對象的一種稅。消費稅消費稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎上，選擇少數(shù)消費品再征收的一個稅種，主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結構，引導消費方向，保證國家財政收入。城市維護建設稅和教育費附加城市維護建設稅是對從事工商經(jīng)營，繳納消費稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種稅。凡繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，均為教育費附加的納費義務人。白酒企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅為25%。1994年之前,對白酒征收的最主要稅種是產(chǎn)品稅,稅率高達60%。白酒企業(yè)適用普遍征收的增值稅和企業(yè)所得稅,此外和大多數(shù)生產(chǎn)企業(yè)不同,白酒企業(yè)還需要繳納消費稅。對于白酒企業(yè),消費稅是負擔最重的稅種,往往占總體稅負的50%左右。1995年,國稅發(fā)[1995]192號文件規(guī)定:1995年6月1日起,對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金,無論是否返還以及會計上如何核算,均應并入當期銷售額征收消費稅。取消以往外購酒可以抵扣消費稅的政策。同時規(guī)定白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的品牌使用費,均應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。這是國家繼2002年以來第二次針對白酒低價銷售問題作出規(guī)定。財稅[1998]45號文件明確指出:“考慮到我國糧食類白酒的生產(chǎn)現(xiàn)狀,根據(jù)國務院領導指示精神,加強糧食類白酒的稅收管理,合理引導酒類消費,保證人民群眾的健康和安全,有效解決我國白酒生產(chǎn)耗糧較大的問題。白酒行業(yè)的消費稅政策及白酒上市公司特有的避稅方法直接對企業(yè)稅收負擔產(chǎn)生重要影響,未來稅負轉嫁將比關聯(lián)交易具有更大籌劃空間。因此，白酒企業(yè)消費稅的納稅籌劃就需要重點研究這兩個因素，主要籌劃方法有：（一）降低計稅價格的籌劃降低計稅價格是消費稅納稅籌劃的最主要的方法。這就給白酒生產(chǎn)企業(yè)消費稅納稅籌劃帶來了空間。這樣使集團公司消費稅稅負降低，而增值稅稅負則保持不變。因此，企業(yè)可以將向購買方收取的全部價款和價外費用進行分拆，以降低消費稅的計稅價格。如果生產(chǎn)企業(yè)的成本、費用本身比較高，定價顯然只能更高，否則，不符合商業(yè)慣例，稅務部門可以用反避稅的措施予以制裁，企業(yè)達不到納稅籌劃的目的。在酒類產(chǎn)品銷售旺季，企業(yè)為了促銷，通常會將不同酒類產(chǎn)品打包銷售，比如，將白酒、枸杞酒、果木酒包裝成一個禮品盒出售。（四）調(diào)整產(chǎn)品結構的籌劃白酒企業(yè)的消費稅實行按從價定率和從量定額復合計稅的方式征收，實際上是鼓勵白酒走向高檔化、優(yōu)質化，這主要體現(xiàn)在從量計征方面。按稅法規(guī)定,消費稅屬于價內(nèi)稅,實行單一環(huán)節(jié)征收,在生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納,而在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中,不再繳納消費稅。某白酒企業(yè)避稅前一瓶白酒出廠價為100元,20%的從價消費稅就需要繳稅20元,稅負為20%。（2）有效避稅手段就是稅負轉嫁。對于紡織、家具、服裝等產(chǎn)品,需求彈性很高,企業(yè)稍一提價,消費者立刻改用其他替代品,銷量就大受影響。人們對高端白酒的剛性需求使得白酒上市公司擁有了得天獨厚的籌劃空間,這是一般消費品不可比擬的。