【正文】 能開(kāi)具增值稅發(fā)票。第一步，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。M公司取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，；第四步，在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》第14列“銷(xiāo)項(xiàng)（應(yīng)納）稅額”，填報(bào)（1000300）247。（2）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)銷(xiāo)售額=取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)作為差額扣除的部分（即向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)），不得開(kāi)具專(zhuān)票，可以開(kāi)具普票。（4）融資性售后回租服務(wù)銷(xiāo)售額=取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金）對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息可就取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金）開(kāi)具專(zhuān)票。②銷(xiāo)售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息（6）航空運(yùn)輸企業(yè)銷(xiāo)售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款納稅人接受旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。提供旅游服務(wù)未選擇差額征稅的，可以就取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用開(kāi)具專(zhuān)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額憑合法扣稅憑證扣除。（12）電信企業(yè)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款銷(xiāo)售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用支付給公益性機(jī)構(gòu)的捐款其差額扣除部分（即接受的捐款），不得開(kāi)具專(zhuān)票，可以開(kāi)具普票?！钡e例出現(xiàn)沖突，貨勞司所舉二手房轉(zhuǎn)讓正是湖北省國(guó)稅局標(biāo)明的可以全額開(kāi)具發(fā)票情形。綜上，我們可以得出如下結(jié)論：差額征稅中，未標(biāo)明不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票情形，均為可以全額開(kāi)具且全額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的發(fā)票，不必通過(guò)差額征稅模塊中開(kāi)具。仍按上述河北省國(guó)稅局所舉子：賬務(wù)處理如下：收到1000萬(wàn)元售樓款， 借：銀行存款1000 貸： 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅—— 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅—— 注：上述貸方的營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額是連財(cái)自創(chuàng)，原因詳見(jiàn)《營(yíng)改增全面推開(kāi)后增值稅一般納稅人相關(guān)會(huì)計(jì)處理探討（更新版）》；如果不習(xí)慣，按文件則是一并中中核算。例如，有觀點(diǎn)認(rèn)為既然是增值稅，上游繳納了多少銷(xiāo)項(xiàng)稅下游才能抵扣多少進(jìn)項(xiàng)稅。正如楊小強(qiáng)教授在《中大稅法月報(bào)》發(fā)表的《理解中國(guó)大陸的增值稅法：海外經(jīng)驗(yàn)》所說(shuō)的，中國(guó)目前正在進(jìn)行的增值稅改革，可供借鑒的理論資源非常短缺。人們錯(cuò)誤的認(rèn)為，增值稅是對(duì)給付者“增加”的價(jià)值征稅?！霸鲋怠眱H意味著生產(chǎn)鏈上的每一個(gè)給付者可以獲得前一環(huán)節(jié)所征稅收的抵扣，因此每一環(huán)節(jié)所增加的稅收以該環(huán)節(jié)增加的價(jià)值為基礎(chǔ)。因此，我們說(shuō)那種認(rèn)為只有上游繳納了多少銷(xiāo)項(xiàng)稅，下游才可以抵扣多少進(jìn)項(xiàng)稅的觀點(diǎn)，只是一種感性的直覺(jué)，站在增值稅原理角度來(lái)看，這種觀點(diǎn)是不正確的。我們要評(píng)價(jià)“營(yíng)改增”對(duì)一個(gè)行業(yè)的影響時(shí)，既要看其上游，也要看其下游。在1994年稅制改革之初，營(yíng)業(yè)稅作為一種總額征稅的稅種，主要在無(wú)形的勞務(wù)和服務(wù)領(lǐng)域征收。因此，在2003年，營(yíng)業(yè)稅自身也進(jìn)行了一次大的救贖，就是自財(cái)稅【2003】16號(hào)文以后，營(yíng)業(yè)稅在各個(gè)稅目中（特別是在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)領(lǐng)域中）引入了大量的差額征稅政策。這從一個(gè)側(cè)面實(shí)際反映了營(yíng)業(yè)稅下差額征稅政策的低效性。而增值稅下，進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣是采用反列舉的發(fā)票管理，只要你能夠取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，除非不可抵扣，都可以正常抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。但是，我們需要注意的時(shí)，增值稅畢竟不同于營(yíng)業(yè)稅，即使在增值稅下我們用“扣額法”，那和我們?cè)跔I(yíng)業(yè)稅下的差額征稅方法還是存在本質(zhì)差別的。因?yàn)椋谠鲋刀愊?，差額征稅政策在哪個(gè)環(huán)節(jié)給予，其政策效應(yīng)的差別是非常大的。但是否存在斷鏈，我們就一定要考慮在這個(gè)環(huán)節(jié)引入差額征稅的政策呢？這個(gè)其實(shí)未必，因?yàn)樵鲋刀愊滤袉?wèn)題的討論一定要看你引入差額征稅的環(huán)節(jié)，是在B2B還是在B2C環(huán)節(jié)。我們對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)給予土地成本的差額扣除，名義上是補(bǔ)貼房地產(chǎn)公司（正如上圖所示，“扣額法”實(shí)質(zhì)是影響到我進(jìn)入增值稅鏈條后的成本。但是，如果我們不能保證在B1……Bn到C的這一系列環(huán)節(jié)都不存在偷漏稅問(wèn)題，否則在B2B環(huán)節(jié)引入差額征稅則會(huì)存在很多政策套利和偷稅問(wèn)題，這樣使政策執(zhí)行的效果和我們給予政策的初衷發(fā)生很大背離。因此，在地產(chǎn)“營(yíng)改增”中引入差額征稅的規(guī)定，更多可能是為順利推進(jìn)改革而給予在前一體制中享有既有利益的特定產(chǎn)業(yè)的一種妥協(xié)。我們預(yù)計(jì)，在很多本質(zhì)上屬于中介代理的服務(wù)業(yè)中，如果上游成本費(fèi)用支付中存在多稅率、不征稅、免稅或大量不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目，差額征稅政策的引入是必然的（比如餐飲代理、委托代建等）。因此，不管你是全額開(kāi)票還是差額開(kāi)票，對(duì)于C而言都沒(méi)有任何影響。這個(gè)想法本無(wú)可厚非。比如，B花同樣的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)的房屋，僅僅是因?yàn)樯嫌畏康禺a(chǎn)企業(yè)土地成本不一樣，我在增值稅稅制下的購(gòu)房成本也不一樣，且這個(gè)成本在我決定購(gòu)房決策環(huán)節(jié)還無(wú)法得知，只有在最終房屋開(kāi)票環(huán)節(jié)才能明確。我想，正是因?yàn)檫@個(gè)因素，23號(hào)公告對(duì)于差額征稅開(kāi)票規(guī)定中加入了一個(gè)規(guī)定“財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外”。而所有地產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值稅都處在國(guó)家監(jiān)控之下，需要在辦理產(chǎn)權(quán)環(huán)節(jié)先稅后證，無(wú)法偷漏稅。今天軟銀財(cái)務(wù)先給各位親們分享關(guān)于金融商品的轉(zhuǎn)讓及經(jīng)紀(jì)代理業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定。有以下兩種征稅方式可自由選擇。原營(yíng)業(yè)稅下部分差額納稅的項(xiàng)目營(yíng)改增以后依然被保留，給大家總結(jié)如下：金融商品轉(zhuǎn)讓 銷(xiāo)售額=賣(mài)出價(jià)買(mǎi)入價(jià)不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱(chēng)專(zhuān)票），可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱(chēng)普票）。融資租賃業(yè)務(wù)銷(xiāo)售額=取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車(chē)輛購(gòu)置稅可全額開(kāi)具專(zhuān)票。其余部分可以開(kāi)具專(zhuān)票。其余部分可以開(kāi)具專(zhuān)票。1適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的二手房銷(xiāo)售服務(wù)（包括一般納稅人、小規(guī)模納稅人、自然人）銷(xiāo)售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià) 可以全額開(kāi)具專(zhuān)票。第五篇：上海營(yíng)業(yè)稅差額征稅管理辦法上海營(yíng)業(yè)稅差額征稅管理辦法上海市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)本市《營(yíng)業(yè)稅差額征稅管理辦法》的通知 滬地稅貨【2010】28號(hào) 發(fā)文時(shí)間： 2010818 各區(qū)縣稅務(wù)局，各直屬分局：為加強(qiáng)營(yíng)業(yè)稅管理，規(guī)范營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額扣除項(xiàng)目的稅收管理，促進(jìn)本市服務(wù)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則以及其他有關(guān)規(guī)定，印發(fā)本市《營(yíng)業(yè)稅差額征稅管理辦法》，請(qǐng)按照?qǐng)?zhí)行。第三條第二條所稱(chēng)“按差額方式確定計(jì)稅營(yíng)業(yè)額”是指以納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅行為)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去規(guī)定可扣除的支付款項(xiàng)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)扣除項(xiàng)目)后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。(二)支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。第六條 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)以納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。第八條 納稅人應(yīng)按以下原則計(jì)算當(dāng)期計(jì)稅營(yíng)業(yè)額：(一)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，準(zhǔn)予扣除轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目的購(gòu)置或受讓原價(jià)，相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額扣除項(xiàng)目金額在實(shí)現(xiàn)收入時(shí)扣除。第九條 納稅人應(yīng)根據(jù)取得的扣除項(xiàng)目合法有效憑證逐一填列《營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額減除項(xiàng)目明細(xì)表》，在進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)時(shí)，除按現(xiàn)行規(guī)定申報(bào)報(bào)表資料外，同時(shí)報(bào)送《營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額減除項(xiàng)目明細(xì)表》(具體明細(xì)憑證由企業(yè)留檔備查)。第十二條 本辦法自2010年9月1日起執(zhí)行。二、建筑業(yè)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給其他單位的分包款后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。“短信捐款”業(yè)務(wù)，以中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司及其所屬公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)的全部收入減去支付給中國(guó)殘疾人福利基金會(huì)的價(jià)款后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。對(duì)電信單位發(fā)生的跨網(wǎng)通信業(yè)務(wù)，可按本通信網(wǎng)全部話費(fèi)收入加上從另一通信網(wǎng)分割回的話費(fèi)收入減去分割給另一通信網(wǎng)的話費(fèi)后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。“10699966”為中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)捐款后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。、中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國(guó)電信股份有限公司通過(guò)手機(jī)特服號(hào)“10699996”為中國(guó)華僑經(jīng)濟(jì)文化基金會(huì)接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國(guó)華僑經(jīng)濟(jì)文化基金會(huì)的價(jià)款后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。、商務(wù)部(原對(duì)外貿(mào)易部)、國(guó)家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位，經(jīng)商務(wù)部、國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)的融資租賃試點(diǎn)企業(yè)以及外商投資融資租賃公司從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。，具體包括：按規(guī)定提取的證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金；代收代付的證券公司資金交收違約墊付資金利息；結(jié)算過(guò)程中代收代付的資金交收違約罰息。準(zhǔn)許證券公司從其營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中扣除上繳的證券投資者保護(hù)基金。五、服務(wù)業(yè)、商標(biāo)代理服務(wù)，以專(zhuān)利和商標(biāo)代理總收入，扣除支付給國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局專(zhuān)利局的專(zhuān)利規(guī)費(fèi)和商標(biāo)局的商標(biāo)注冊(cè)費(fèi)后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。、檢驗(yàn)檢疫、預(yù)錄入等單位的費(fèi)用及國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。(如水、電、燃(煤)氣、維修基金、房屋租金等)，應(yīng)以向業(yè)主收取的全部費(fèi)用扣除實(shí)際支付給收費(fèi)單位的費(fèi)用(不包括企業(yè)自身應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用)后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門(mén)票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包和技術(shù)性知識(shí)流程外包業(yè)務(wù)再外包給其他單位的，以其取得的服務(wù)收入，扣除支付給分包方費(fèi)用后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。，并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，以其取得的勘察設(shè)計(jì)總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。，以其取得的設(shè)計(jì)總包收入減去支付給其他設(shè)計(jì)單位設(shè)計(jì)費(fèi)后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。六、文化體育業(yè)(或協(xié)會(huì))、海外教育考試機(jī)構(gòu)和各省級(jí)教育機(jī)構(gòu)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)合作單位)合作開(kāi)展考試的業(yè)務(wù)，以其全部收入減去支付給合作單位的合作費(fèi)后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，按照“服務(wù)業(yè)—代理業(yè)”稅目依5%的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額