個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股須繳個稅-預覽頁
【正文】 局、法制辦和證監(jiān)會共同確定的其他限售股。第二，根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，個人轉(zhuǎn)讓非上市公司股份所得、企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股所得都應征收所得稅，對個人轉(zhuǎn)讓限售股征稅有利于稅負公平。限售股原值，是指限售股買入時的買入價及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費用。此外，根據(jù)證券機構(gòu)技術(shù)和制度準備完成情況，對不同階段形成的限售股采用不同的稅收征管辦法。（2）對技術(shù)和制度準備完成后新上市公司的限售股，以實際轉(zhuǎn)讓收入減去證券機構(gòu)事先植入結(jié)算系統(tǒng)的限售股成本原值和合理稅費后的余額乘以20％稅率計算應納稅額，由證券機構(gòu)直接扣繳稅額。如清算申報有應退稅額的，需另向綜合服務窗口填報《退稅申請表》（ＳＢ032）。（4）定期將限售股減持的有關(guān)信息報送主管稅務機關(guān)。該股股權(quán)分置改革后于2006年12月28日復牌上市，當日收盤價為12元。（1）證券公司預扣預繳應納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值＋合理稅費）＝股改限售股復牌日收盤價減持股數(shù)－股改限售股復牌日收盤價減持股數(shù)15％＝12元／股10萬股－12元／股10萬股15％＝102萬元；應納稅額＝應納稅所得額稅率 ＝10220％＝20．4萬元。上述限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。三、企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個人（以下簡稱受讓方），其企業(yè)所得稅問題按以下規(guī)定處理：（一）企業(yè)應按減持在證券登記結(jié)算機構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當應稅收入計算納稅。特此公告。四、解除限售存量股份通過證券交易所大宗交易系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓的，應當遵守證券交易所和證券登記結(jié)算公司的相關(guān)規(guī)則。八、持有或控制上市公司5%以上股份的股東及其一致行動人減持股份的，應當按照證券交易所的規(guī)則及時、準確地履行信息披露義務。就以上問題，筆者分析如下。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格為公平的市場價格咨詢者尤其關(guān)注轉(zhuǎn)讓價格確定中的稅務風險，即企業(yè)自然人股東所確認的轉(zhuǎn)讓價格能否得到主管稅務機關(guān)的認可具有不確定性。“正當理由”指以下四種情形。對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計占資產(chǎn)總額比例達50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機構(gòu)評估核實。由此可見，理論上自然人股東在股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中可以自行約定股權(quán)價格，如果以平價或低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)，需要具備27號公告所稱的“正當理由”之一，并提供真實充分的證據(jù)。國家稅務總局和國家工商總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于加強稅務工商合作實現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享的通知》（國稅發(fā)〔2011〕126號），要求國家稅務總局和國家工商行政管理總局建立信息共享平臺和交換機制，開展股權(quán)變更登記信息共享工作。綜上所述，目前在實務操作中，對于自然人股東以平價及低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)都有明確的條件約束，對于溢價轉(zhuǎn)讓的情況，主管稅務機關(guān)都要經(jīng)過嚴格的審核。在公務用車制度改革期初，國家稅務總局《關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕58號)就明確了關(guān)于個人取得公務交通、通信補貼收入征稅的問題。公務費用的扣除標準，由省級地稅局根據(jù)納稅人公務交通、通信費用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準后確定，并報國家稅務總局備案。在實務中，負稅人對“扣除一定標準的公務費用”十分關(guān)注，是不是各省稅務機關(guān)對此都作出了扣除標準的規(guī)定呢?據(jù)查詢，目前只有少數(shù)省級稅務部門有此規(guī)定。單位公務用車制度改革后向個人支付的公務用車費用，原則上應低于本單位公車改革前一車改車輛實際發(fā)生的費用。大連市地稅局《關(guān)于個人因公務用車和通信制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知》(大地稅函〔2008〕251號)第三條規(guī)定，個人因公務用車和通信制度改革而以現(xiàn)金、報銷形式取得的補貼收入、通信費、大連市行政區(qū)域內(nèi)的交通費等均應按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，標準內(nèi)的公務費用(僅指第二條列舉的費用)，可憑真實、合法的票據(jù)在應納稅所得額中扣除。通信公務費用每人每月不得超過當月實際發(fā)生通信費用的75%，且僅限一人一號。
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