【正文】 增值率時，一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人。根據(jù)增值稅一般納稅人的計稅公式，該公司2009的應納增值稅銷售額為：.應納增值稅銷售額 100(萬元)[注：，其培訓收入應一并征收增值稅。如果把培訓服務項目獨立出來，成立一個技術培訓子公司，則該子公司為營業(yè)稅納稅人，其培訓收人屬于營業(yè)稅征稅范圍，適用的營業(yè)稅稅率為5％，則：應納營業(yè)稅稅額=1175％=(萬元)設備銷售公司應納增值稅稅額（萬元)共應繳納的流轉稅(營業(yè)稅+增值稅)稅額=+70=(萬元)籌劃后節(jié)約流轉環(huán)節(jié)的稅款=87(70+)=(萬元)6：卓達房地產(chǎn)開發(fā)公司(以下簡稱卓達公司)2008年實現(xiàn)營業(yè)收入9000萬元，各項代收款項2500萬元(包括水電初裝費、燃氣費、維修基金等各種配套設施費)，代收手續(xù)費收入1 25萬元(按代收款項的5％計算)。籌劃后，各項代收款項轉由獨立的物業(yè)公司收取。勞務報酬收人按次征稅，應納稅所得額超過20 00050 000元的部分，計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成。在工程承包公司A的組織安排下，施工企業(yè)C最后中標。如果工程承包公司A承包建筑工程業(yè)務，A與B直接簽訂建筑工程承包合同6300萬元，然后再以6000萬元標準將承包的建筑工程業(yè)務轉包給C，則A公司的收入應按建筑業(yè)稅目繳納3％的營業(yè)稅。該企業(yè)應如何進行增值稅納稅人身份的籌劃?該企業(yè)支付購進食品價稅合計=80(1+17％)=(萬元)收取銷售食品價稅合計=150(萬元)應繳納增值稅稅額：150/（1+17%）17％8017％=(萬元)稅后利潤：150/（1+17%）80=(萬元)增值率(含稅)=（）/150100％=％查無差別平衡點增值率表后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高，％(含稅增值率)，所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納。10：甲、乙兩個企業(yè)均為工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，加工生產(chǎn)機械配件。根據(jù)無差別平衡點增值率分析計算兩個企業(yè)應如何對納稅人身份進行籌劃?參考答案： 作為小規(guī)模納稅人，(% 33，(+)。企業(yè)合并后，年應納增值稅稅額為： 應納增值稅稅額=萬元)可見，=(萬元）11：某市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶進行加工制成奶制品。飼養(yǎng)環(huán)節(jié)給奶制品加工廠的鮮奶按市場批發(fā)價為350萬元。分開后，飼養(yǎng)場屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購人的牛奶可以抵扣1 3％的進項稅額。企業(yè)B以企業(yè)A生產(chǎn)的糧食白酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照現(xiàn)行消費稅稅法規(guī)定，藥酒的比例稅率為10％，無定額稅率。企業(yè)A領導人經(jīng)過研究，決定對企業(yè)B進行收購，計算分析其決策的納稅籌劃因素是什么?參考答案：第一，這次收購支出費用較小。第二，合并可以遞延部分稅款。由于糧食白酒的消費稅稅率為比例稅率20％／500克，而藥酒的消費稅稅率為比例稅率1 O％，無定額稅率。A廠委托B廠將一批價值300萬元的橡膠原料加工成汽車輪胎半成品，協(xié)議規(guī)定加工費1 85萬元(假設B廠沒有同類消費品)。(3)A廠自行加工應稅消費品。（3）。假設企業(yè)將卷煙每條調撥價格調低至68元呢?(我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對卷煙在首先征收一道從量稅的基礎上，再按價格不同征收不同的比例稅率。 其他稅種的情況下)該卷煙廠如果不進行納稅籌劃，則應按56％的稅率繳納消費稅n企業(yè)當月的應納稅款和盈利情況分別為：應納消費稅稅額=6000/250150+75600056％=255600(元)銷售利潤=7560002556008000=9400(元)不難看出，該廠生產(chǎn)的卷煙價格為75元，與臨界點70元相差不大，但適用稅率相差20％。組套銷售定價為350元。應納稅額=(350/(130%)30％)=150(元)而如果改變做法，(配比好各種商品的數(shù)量)，并按不同商品的銷售額分別核算，分別開具發(fā)票，由商家按照設計組套包裝后再銷售(實際上只是將組套包裝的地點、環(huán)節(jié)調整一下，向后推移)，則：化妝品公司應繳納的消費稅為每套((80+90)/(130%)30％)=(元)兩種情況相比，(1 )。請為該公司設計納稅籌劃方案并進行分析。17：A公司為商品流通企業(yè)(增值稅一般納稅人)，兼營融資租賃業(yè)務，但未經(jīng)中國人民銀行批準。方案二：租期8年，租賃期滿后，A公司將設備殘值收回?！氲挠』ǘ?。] A公司應納營業(yè)稅稅額：(800+117585)5％=(萬元)A公司應納城市維護建設稅及教育費附加=(7％+3％)=(萬元)按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對銀行及其他金融機構從事融資租賃業(yè)務簽訂的融資租賃合同，應按借款合同征收印花稅；對其他企業(yè)從事融資租賃業(yè)務不征收印花稅。該企業(yè)人員及資產(chǎn)總額均符合小型微利企業(yè)條件，適用20％的企業(yè)所得稅稅率?，F(xiàn)銷售單價100元的商品，其平均進貨成本為60元。這一方案企業(yè)銷售100元的商品收取80元，只需在銷售票據(jù)上注明折扣額，銷售收入可按折扣后的金額計算，假設該商品增值稅稅率為1 7％，企業(yè)所得稅稅率為25％，則：應納增值稅稅額％％=(元)銷售毛利元)應納企業(yè)所得稅稅額=25％=(元)稅后凈收益==(元)方案二，顧客購物滿100元，商場另行贈送價值20元禮品。20：.某企業(yè)為樹立良好的社會形象，決定通過當?shù)孛裾块T向某貧困地區(qū)捐贈300萬元，2009年和20 1 0年預計企業(yè)會計利潤分別為1000萬元和2000萬元，企業(yè)所得稅率為25％。通過比較，(1 8025％)。(中國與美國有簽訂稅收協(xié)定)參考答案：根據(jù)資料，約翰2009年在我國境內累計居住1 94天(臨時離境1 O天不削減其在華居住天數(shù))，因此，2009年約翰屬于在我國境內無住所的非居民納稅人。在這種情況下，約翰應繳納的個人所得稅為：(1)約翰9月應納的個人所得稅為：應納個人所得稅稅額=(當月境內外工資、薪金應納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù))額當月境內外支付工資總當月境內支付工資當月天數(shù)當月境內工作天數(shù)=[(50000+90004800)30％3375]5900090003030=1 (元)(2)約翰l O月離境1 ，但1 O月還有2 l天取得由美國公司支付的50000元工資和中國合資企業(yè)支付的9000元T.：資。預計2010年底，其獎金為30萬元。2=156000（元）將156000元分到各月，再加上原留出的每月2000元，作為工資、薪金發(fā)放，則： 張先生每月工資、薪金所得=156000247。合同中規(guī)定，該明星在2009年1 2月到20 1 0年l 2月期間為甲企業(yè)提供形象代言勞務，每年親自參加企業(yè)安排的四次(每季度一次)廣告宣傳活動，并且允許企業(yè)利用該明星的姓名、肖像。本案例中明星直接參加的廣告宣傳活動取得的所得應屬于勞務報酬所得，而明星將自己的姓名、肖像有償提供給企業(yè)則應該屬于明星的特許權使用費所得，如果甲企業(yè)能夠將合同一分為二，即先簽訂一份參加廣告宣傳活動的合同，每次向明星支付不含稅收入20萬元，再簽訂一份姓名、肖像權使用的合同，向明星支付不含稅收人1 20萬元。假設其他資料不變，該房地產(chǎn)公司把每平方米售價調低到1 975 元，總售價為2 370 萬元。（4）獲利金額==（萬元）降價之后，雖然銷售收入減少了30萬元，但是，由于免征土地增值稅。該商品樓一層是商務用房，賬面價值1 000 萬元。但本方案投資方不繳納營業(yè)稅、城市維護建設稅及教育費附加。從流轉稅和房產(chǎn)稅籌劃看，哪個方案對企業(yè)更為有利（房產(chǎn)稅計稅扣除率30%，城建稅稅率7%，教育附加費率3%）？方案一：對外出租應納營業(yè)稅稅額=l 2000005％=60000(元)應納城市維護建設稅及教育費附加=60 000(7％+3％)=6000(元)應納印花稅稅額：1 200000％=1200(元1 應納房產(chǎn)稅稅額=1 2000001 2％=144000(元’)應納稅款合計金額=60000+6000+1 200+l44000=211200(元)方案二：為客戶提供倉儲保管服務，應納營業(yè)稅稅額=l 2000005％=60000(元)應納城市維護建設稅及教育費附加=60 000(7％+3％)=6000(元)應納印花稅稅額=1 200000％=1200(元)應納房產(chǎn)稅稅額=1 0000000(130％)％=84000(元)節(jié)省稅=2ll 200(60000+6000+1200+84000)=60000(元)其中房產(chǎn)稅節(jié)省60000元。4.（）順法意識的避稅行為也屬于納稅籌劃的范圍。8.（）起征點和免征額都是稅收優(yōu)惠的形式。 2.√ 3. 4.√5.√6.7. 8.√9.√10.第二章 納稅籌劃及基本方法三、判斷正誤題1.（）納稅人可以是法人，也可以是自然人。5.（）當納稅人應稅銷售額的增值率低于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人的稅負較小規(guī)模納稅人輕。9.（）商品交易行為時稅負轉嫁的必要條件。2.（）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在80萬元（含80萬元）一下的，為小規(guī)模納稅人。6.（）一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的農(nóng)產(chǎn)品準予按照買價和13%的扣除率計算進項稅額。2.（）委托加工應稅消費品以委托人為消費稅的納稅義務人。6.（）消費稅采取“一目一率”的方法。參考答案：1. 2.√ 3.√ 4. 5. 6.√ 7. 8.√ 9.√第五章 營業(yè)稅納稅籌劃三、判斷正誤題1.（）轉讓無形資產(chǎn)的單位和個人是營業(yè)稅的納稅義務人。5.（）我國現(xiàn)行營業(yè)稅共設置了9個稅目。2.（）年應稅所得額不超過30萬元，符合條件的小型微利企業(yè)適用20%的所得稅率。6.（）企業(yè)應納稅所得額的計算應遵循權責發(fā)生制原則。10.（）企業(yè)所得稅的基本稅率是25%。4.（）現(xiàn)行個人所得稅對年終獎計征時先除以12再確定適用稅率，然后扣除12個月的速算扣除數(shù)。8.（）稿酬所得的實際適用稅率是14%。3.（）房產(chǎn)稅有從價計征和從租計征兩種方式。7.（）車輛購置稅的稅率為10%。無論是從課上聽講到課下討論，還是從所聽到所聞，每時每刻、每一堂課，都讓我有所感悟和收獲。納稅籌劃是納稅人事先規(guī)劃、設計、安排的，是整體財務籌劃的重要組成部分，其包含以下三個含義：（1）納稅籌劃的主體是納稅人。納稅人的納稅籌劃應以“保障國家稅收收入、保護納稅人合法權益”為唯一標準，不以“少納稅、不納稅”為前提，在稅法允許的范圍內合理“籌劃節(jié)稅”。合法性是指納稅籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，還應符合政府的政策導向。（3）整體性。（5）專業(yè)性。二、納稅籌劃的職能與作用納稅籌劃的職能是事物本身所固有功能的外在體現(xiàn)。第二，稅收優(yōu)惠政策的存在。（3）有利于給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟利益。（2）必須具備良好的專業(yè)素質。偷稅是在納稅人的應稅行為已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下，采取不正當、不合法的手段以逃避其納稅義務的行為。騙稅是采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發(fā)生的應稅行為虛構成發(fā)生了的應稅行為，將小額的應稅行為仿造成大額的應稅行為。避稅是指納稅人利用某種手段和方法，通過對籌資活動、投資活動和經(jīng)營活動等巧妙安排，達到規(guī)避或減輕稅負的一種經(jīng)濟行為。事前籌劃的原則。追求效率是一切經(jīng)濟活動的目標，稅收籌劃作為企業(yè)的經(jīng)濟籌劃活動也必遵循效率原則。以節(jié)稅、避稅、轉嫁和實現(xiàn)涉稅零風險為代表的納稅籌劃，是在符合稅法或至少不違法的前提下進行的，而以偷稅為代表的“偷漏騙抗欠稅”決不是納稅籌劃。（2）漏稅的法律責任。騙稅是指采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發(fā)生的應稅行為虛構成發(fā)生了應稅行為，將小額的應稅行為偽造成大額的應稅行為，從而從國庫中騙取出口遲稅款的違法行為，因此，騙稅是特指我國的騙取出口退稅而言的。（5）欠稅的法律責任。五、從多角度看納稅籌劃影響納稅籌劃的方法有：固定資產(chǎn)折舊方法、存貸計價方法等。所以，折舊的計算和提取必將影響到成本的大小，進而影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負輕重。在企業(yè)銷售產(chǎn)品方式中，分期收款銷售產(chǎn)品以合同約定的收款日期為收入確認時間，而訂貨銷售和分期預收貨款銷售則在交付貨物時確認收入實現(xiàn)，委托代銷產(chǎn)品銷售在受托方寄回代銷清單時確認收入。（2）有利于減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生，強化納稅意識，實現(xiàn)誠信納稅。（4）有利于完善稅制，增加國家稅收。今后我必須不斷地學習，不斷地探索，不斷地積累經(jīng)驗，不斷地提高自身的素養(yǎng)。但對其資產(chǎn)重組過程中涉及的應稅貨物轉讓等行為，應照章征收增值稅。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)兼并重組改制過程中資產(chǎn)評估增值部分應該繳納企業(yè)所得稅。對兼并重組企業(yè)承接被兼并煤礦企業(yè)土地、房屋權屬按照《財政部國家稅務總局關于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》執(zhí)行。根據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)改制過程中有關印花稅政策的通知》（財稅〔2003〕183號）有關規(guī)定，在企業(yè)資金賬簿方面，對實行公司制改造的企業(yè)在改制過程中成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關系而新增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。根據(jù)《征收教育費附加的暫行規(guī)定》第三條規(guī)定，納稅人實際繳納增值稅、營業(yè)稅時，同時向主管稅務機關申報繳納教育費附加。重組企業(yè)可以根據(jù)稅法所規(guī)定各稅種的納稅期限，把交易支付時間選定在納稅期限的期初進行。（2）被合并企業(yè)合并前的相關所得稅事項由合并企業(yè)承繼。主動積極的向主管稅務機關申請減免稅并登記備案在兼并重組過程中，按規(guī)定可享受印花稅、契稅稅收優(yōu)惠政策的，企業(yè)應根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2005]129號）第十九條，納稅人在執(zhí)行備案類減免稅之前，向主管稅務機關提供減免稅政策的執(zhí)行情況和主管稅務機關要求提供的有關資料，申報備案；根據(jù)該《通知》第五條規(guī)定，經(jīng)稅務機關登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。是指企業(yè)的所有者(股東)將企業(yè)的資產(chǎn)、債權、債務及勞動力等進行作價轉讓的行為，實際上就是轉讓企業(yè)的全部產(chǎn)權，這種情況的轉讓價格不單純是由資產(chǎn)價值決定的。⑥ 必須經(jīng)過法定的轉讓程序。土地增值稅 據(jù)土地增值稅條例，轉讓房地產(chǎn)并取得收入的單位和個人為土地增值稅的納稅義務人；據(jù)國稅函[2000]687號文件，以轉讓股權名義轉讓房地產(chǎn)行為應征收土地增值稅；印花稅