【正文】 是企業(yè)中存在的委托代理關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)人員監(jiān)督經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制實(shí)施的再控制，是內(nèi)部控制的特殊構(gòu)成要素。企業(yè)公司內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的不斷提高、知識(shí)結(jié)構(gòu)的日趨合理化、完善化，將對企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)起越來越重要的作用。這種片面的審計(jì)已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，財(cái)務(wù)審計(jì)范圍主要是財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其會(huì)計(jì)資料。因此作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該以掌握聯(lián)機(jī)數(shù)據(jù)庫、微型計(jì)算機(jī)、審計(jì)應(yīng)用軟件和網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展等技術(shù)來為快速發(fā)展的企業(yè)經(jīng)濟(jì)做出完善的控制。機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是審計(jì)人員客觀發(fā)表意見的制度保證。為了能夠更好的服務(wù)于企業(yè)，監(jiān)督和規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，內(nèi)部審計(jì)人員必然參與到企業(yè)的這些經(jīng)濟(jì)行為中。（五）領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)不明確、不充分一個(gè)企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行力與企業(yè)文化的建設(shè)有很大關(guān)系，但客觀上受利益驅(qū)動(dòng)的影響卻是更大，而企業(yè)決策層基本上沒有授予內(nèi)審對查證違紀(jì)違規(guī)問題的直接考核處分權(quán)，這就形成了一種架空，內(nèi)部審計(jì)就只是虛有其表而沒有實(shí)際的管理力度，對被審計(jì)者缺乏直接的利益約束力，不能對違紀(jì)違規(guī)行為形成強(qiáng)有力的威懾，依靠揭示、審計(jì)建議等審計(jì)職權(quán)很難實(shí)現(xiàn)審計(jì)糾錯(cuò)的期望目標(biāo)，對審計(jì)人員提出的問題與改進(jìn)意見有相當(dāng)部分被審計(jì)者是“虛心接受，屢教不改”。找準(zhǔn)自身定位，才能找出企業(yè)存在的不足和確定努力的方向。其次，要全面發(fā)揮自己獨(dú)特的作用，不斷提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的層次和水平。辦公自動(dòng)化和經(jīng)濟(jì)信息處理，已經(jīng)成為企業(yè)管理現(xiàn)代化的重要標(biāo)志。審計(jì)工作人員就需要加強(qiáng)自身知識(shí)信息化的結(jié)構(gòu)發(fā)展，開發(fā)新的審計(jì)程序，制定更周全細(xì)密的審計(jì)計(jì)劃，對沒有書面記錄的經(jīng)濟(jì)方面的業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)。獨(dú)立性是審計(jì)工作的重要特征，也是審計(jì)的精髓。內(nèi)部審計(jì)部門能否正常發(fā)揮作用，最重要的是要有一個(gè)獨(dú)立有效的審計(jì)委員會(huì)的支持。審計(jì)委員會(huì)必要時(shí)可以授權(quán)內(nèi)部審計(jì)對總經(jīng)理及其他相關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督。使得更好的實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。要建設(shè)一支政治思想強(qiáng)、業(yè)務(wù)技術(shù)精、工作作風(fēng)好，高素質(zhì)、復(fù)合型、可以與國際接軌的的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。其次，要加強(qiáng)內(nèi)審人員的專業(yè)知識(shí)水平，內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)應(yīng)包括會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)、行為科學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)法規(guī)、定量分析法、計(jì)算機(jī)基本操作等，應(yīng)掌握的基本知識(shí)包括市場營銷、人力資源管理、技術(shù)管理等。審計(jì)員對各自分管的工作負(fù)責(zé)，主審對整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)，并與獎(jiǎng)金、榮譽(yù)掛鉤。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要高度重視，全面保證其獨(dú)立性；內(nèi)部審部門要積極努力，充分體現(xiàn)自身價(jià)值。但是在國有企業(yè)取得經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，往往都忽視了對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方法的改進(jìn)，導(dǎo)致目前許多國有企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作都存在著一定的問題和缺陷。一、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方法存在的問題（一）內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法落后隨著全球科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)也開始逐漸地將通訊、計(jì)算機(jī)等先進(jìn)的科技引入到內(nèi)部審計(jì)中不斷地對內(nèi)部審計(jì)方法進(jìn)行創(chuàng)新。（三）審計(jì)人員在運(yùn)用審計(jì)技術(shù)和方法的過程中比較隨意審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)的過程中，對于沒有根據(jù)審計(jì)對象的實(shí)際情況采取相應(yīng)的審計(jì)方法或者對于不同的部門和行業(yè)均采用相同的審計(jì)方法，這樣做的結(jié)果就造成了審計(jì)結(jié)果不能突出重點(diǎn)。二、深化我國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方法（一）采用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)和審計(jì)方法在現(xiàn)代企業(yè)制度的要求下，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)制度已經(jīng)不能僅僅是查錯(cuò)防弊，而是更加注重改善企業(yè)的經(jīng)營，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。（三）“實(shí)物跟蹤”順查法“實(shí)物跟蹤”順查法就是對企業(yè)內(nèi)部的有形資產(chǎn)在采購、運(yùn)輸、驗(yàn)收、入庫、儲(chǔ)存、投入、產(chǎn)出、銷售整個(gè)過程進(jìn)行跟蹤了解，審查整個(gè)過程中各項(xiàng)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)賬面是否存在違反規(guī)定的情況。（五）提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)深化國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方法，除了改進(jìn)原有的審計(jì)方法，引進(jìn)先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，將多種先進(jìn)的審計(jì)方法綜合運(yùn)用之外，還應(yīng)該對審計(jì)人員的綜合素質(zhì)進(jìn)行提高。所以，企業(yè)的管理者要高瞻遠(yuǎn)矚，制定正確的審計(jì)方法，完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)更好更快的發(fā)展。在這20多年的實(shí)踐中，我國內(nèi)部審計(jì)得到了迅速發(fā)展，積累了一些經(jīng)驗(yàn)，也出現(xiàn)了許多問題。2006年1月11日，李金華審計(jì)長在中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)五屆二次理事會(huì)對加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作提出了要求和建議，中國內(nèi)部審計(jì)近幾年來取得了很大成績，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)也做了很多工作。內(nèi)部審計(jì)要以效益審計(jì)和管理審計(jì)為主，從效益審計(jì)出發(fā)，最后落實(shí)到管理審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)要以事前內(nèi)部審計(jì)舞臺(tái)大、領(lǐng)域?qū)?，無論是理論方法還是具體操作實(shí)踐上都有自己的特色。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的一個(gè)獨(dú)立職能部門，通過對組織內(nèi)部各種業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立的審查和評(píng)價(jià)，來確定其是否遵循了公認(rèn)的方針和程序、是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)、是否有效地和經(jīng)濟(jì)地使用了資源、是否正在實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)，并據(jù)此對所審查的活動(dòng)組織內(nèi)成員提供分析、評(píng)價(jià)、建議和咨詢，幫助他們更有效地履行其職責(zé)。在現(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)具有三項(xiàng)職能，即監(jiān)督、服務(wù)、評(píng)價(jià)和鑒證。”內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能就是要求內(nèi)審要依法對上述八方面進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，以規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為。內(nèi)部審計(jì)在維護(hù)國家財(cái)政法規(guī)和規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為上起著監(jiān)督作用；它作為企業(yè)的組成部分，又負(fù)有為企業(yè)謀求更高的經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的義務(wù)，也就是說，運(yùn)用內(nèi)審現(xiàn)代技術(shù)和手段，剖析企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中所存在的薄弱環(huán)節(jié)，分析其原因，幫助企業(yè)建立和完善各種內(nèi)部管理制度，強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高經(jīng)營管理水平，為企業(yè)在市場競爭、生存和發(fā)展上提供決策服務(wù)。（三）評(píng)價(jià)職能企業(yè)要生存、發(fā)展。審計(jì)的基本職能一一監(jiān)督職能，是矛盾的主要方面。AIM的主要觀點(diǎn)是鑒證意義上的管理審計(jì)是由獨(dú)立的外部注冊會(huì)計(jì)師，為了維護(hù)股東、投資者、債權(quán)人及其他委托人的利益，通過對組織的資金狀況、盈利能力及組織機(jī)構(gòu)等分項(xiàng)研究來就組織的管理業(yè)績和管理活動(dòng)的恰當(dāng)性發(fā)表批判性意見，并對外報(bào)告。因此，企業(yè)忽視了對內(nèi)部審計(jì)工作的安排，使內(nèi)部審計(jì)發(fā)展嚴(yán)重滯后于企業(yè)的發(fā)展，失去了原來的作用?，F(xiàn)在中南家電企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員第一學(xué)歷是會(huì)計(jì)本科，以前主要從事財(cái)務(wù)工作，半年前才從財(cái)務(wù)部調(diào)來從事內(nèi)審工作，對管理方面所掌握的知識(shí)較少，難于開展管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、公司治理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。更重要的是內(nèi)部審計(jì)對風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注度不高，尤其是在全球金融危機(jī)來臨之前，缺乏對危機(jī)預(yù)防的前瞻性判斷。由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作一開始便以“查錯(cuò)糾弊”、“堵塞漏洞”等財(cái)務(wù)審計(jì)為主導(dǎo)，往往把被審計(jì)對象看作自己的“對立面”,很少以積極的方式提出問題、分析問題和解決問題，起點(diǎn)和定位都不高。由于我國特有的體制造成企業(yè)特有的管理模式，普遍存在對內(nèi)審工作的不理解，內(nèi)審工作受到企業(yè)各方面的制約或干涉，內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審員地位不高，審計(jì)職能不能充分發(fā)揮，影響審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的地位，其獨(dú)立性較差。由于在本企業(yè)主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，其權(quán)威性也大大增強(qiáng)，其職能作用的發(fā)揮有了比較充分的條件。（四）內(nèi)部控制審計(jì)方法存在的問題我國內(nèi)部控制審計(jì)起步較晚，有關(guān)審計(jì)的法律體系還不完善，例如：經(jīng)濟(jì)處罰權(quán)往往受到一些法律、法規(guī)的約束；經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面的審計(jì)尚無法律法規(guī)可以遵循。，審計(jì)內(nèi)容較局限我國目前企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)主要方法是制度基礎(chǔ)審計(jì)，過分依賴企業(yè)內(nèi)部控制制度的測試，這本身就蘊(yùn)藏很大的風(fēng)險(xiǎn)。目前我國企業(yè)中內(nèi)部控制審計(jì)部門一般都與其他科室處于同一級(jí)的地位，這就很容易造成內(nèi)部控制審計(jì)部門受人際關(guān)系及利益的影響，無法獨(dú)立開展監(jiān)督審計(jì)工作，造成審計(jì)部門作出的決定得不到相關(guān)業(yè)務(wù)科室的認(rèn)真貫徹落實(shí)，人浮于事，實(shí)際架空了內(nèi)部控制審計(jì)部門，使其失去審計(jì)權(quán)威性，成為可有可無的部門。（五）內(nèi)部審計(jì)人員水平不高，審計(jì)質(zhì)量難以保證目前大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員來自于企業(yè)財(cái)務(wù)部門，審計(jì)人員不僅要能懂財(cái)務(wù)和審計(jì)知識(shí)，而且還要精通企業(yè)的各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)。風(fēng)險(xiǎn)管理和科學(xué)抽樣技術(shù)應(yīng)用緩慢，對風(fēng)險(xiǎn)管理理論的認(rèn)知差，缺乏系統(tǒng)審計(jì)的觀念，先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)理念還沒有被實(shí)務(wù)界充分認(rèn)識(shí)和接受。內(nèi)部審計(jì)技術(shù)還停留在簡單的賬證、賬賬、賬表核對及對會(huì)計(jì)資料的常規(guī)審查上，很少利用先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)審計(jì)站在公司治理的高度進(jìn)行更為廣泛的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在這一過程中，要從思想上提高認(rèn)識(shí)，站在全局的角度認(rèn)清自己所處的位置和應(yīng)發(fā)揮的作用?！胺?wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)的職能定位側(cè)重于“服務(wù)”,即“經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)”,內(nèi)審人員除了及時(shí)、準(zhǔn)確地向組織管理當(dāng)局報(bào)告有關(guān)差錯(cuò)防弊和資產(chǎn)保護(hù)信息之外，更重要的任務(wù)是針對管理和控制的缺陷，提出建設(shè)性意見和改進(jìn)措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項(xiàng)措施，合理使用房間，以提高經(jīng)濟(jì)效益。（四）改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方法國家應(yīng)研究不斷變化的經(jīng)濟(jì)和審計(jì)環(huán)境，根據(jù)社會(huì)需要及時(shí)變更審計(jì)法律法規(guī)，靈活把握審計(jì)范圍，使得內(nèi)部控制審計(jì)有法可依，徹底消除那些審計(jì)手段無法律依據(jù)的尷尬局面?？朔酝髽I(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中習(xí)慣性的事后審計(jì)，將控制前移。因此，內(nèi)部控制審計(jì)不應(yīng)僅限于會(huì)計(jì)控制范疇，應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每個(gè)層面，每個(gè)重要控制。因此，審計(jì)人員在具備財(cái)務(wù)知識(shí)的同時(shí)，也要全方面了解公司的其他情況，企業(yè)可以有意培養(yǎng)這種業(yè)務(wù)上的”多面手“人才，讓部分有專業(yè)技術(shù)能力的員工去更多科室輪崗學(xué)習(xí)，這樣經(jīng)過較長一段時(shí)間的熟悉和鍛煉，這類員工可以從總體上把握公司全局，提高專業(yè)判斷能力。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)特性要求從業(yè)人員運(yùn)用一定的執(zhí)業(yè)判斷，這是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在最低限度的前提保障。內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和職業(yè)關(guān)注意識(shí)對內(nèi)部審計(jì)結(jié)論有著至關(guān)重要的影響。此外，為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)電算化，審計(jì)機(jī)構(gòu)和組織中更需要有既懂審計(jì)，又懂信息系統(tǒng)能夠的設(shè)計(jì)和開發(fā)的復(fù)合型人才。以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，大力開拓經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，同時(shí)還要做好管理咨詢等增值型服務(wù)工作。內(nèi)部審計(jì)人員通過與管理者交流自己的審計(jì)結(jié)論協(xié)助經(jīng)營者改善經(jīng)營效益。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)、改善企業(yè)管理、促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮著積極的作用。具體原因分析如下：學(xué)歷層次較低。只適應(yīng)開展財(cái)務(wù)審計(jì)和其他以企業(yè)會(huì)計(jì)資料為基礎(chǔ)的審計(jì)咨詢服務(wù)，不適應(yīng)審計(jì)日益發(fā)展和擴(kuò)大的工作范圍，影響了內(nèi)部審計(jì)職能的全面發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)人員的職稱基本都屬于會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)系列或?qū)徲?jì)系列，很少有經(jīng)濟(jì)師、工程師、律師等系列，很大程度上影響了審計(jì)的效果和權(quán)威。由于審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)老化，又沒有及時(shí)接受培訓(xùn)，所以知識(shí)陳舊，不利于新形勢下審計(jì)的需要。（二）內(nèi)部審計(jì)范圍窄隨著社會(huì)、經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的范圍也在不斷拓寬，但是企業(yè)開展的內(nèi)部審計(jì)主要是財(cái)務(wù)審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、離任審計(jì)開展的較少，基本建設(shè)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)營管理審計(jì)根本未開展。因此，對內(nèi)部審計(jì)重要性認(rèn)識(shí)的不足及對內(nèi)部審計(jì)的支持力度不夠，導(dǎo)致了審計(jì)面窄，內(nèi)部審計(jì)人員難以拓寬審計(jì)領(lǐng)域。由于大多數(shù)企業(yè)的前身為國有企業(yè)，改制變成股份制企業(yè)后，董事長、總經(jīng)理、董事、監(jiān)事、總經(jīng)理、也都是原企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人，他們相互之間存在這錯(cuò)綜復(fù)雜的利益關(guān)系。產(chǎn)生審計(jì)程序不健全的原因是：缺乏外部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，內(nèi)審工作職責(zé)只針對固定資產(chǎn)牽扯、現(xiàn)金盤點(diǎn)、賬目核對、檔案管理等方面，內(nèi)容很窄，沒有制定具體的內(nèi)身工作制度、業(yè)務(wù)操作程序及項(xiàng)目審計(jì)實(shí)務(wù)指南；二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的改進(jìn)措施