民辦學(xué)校稅收及優(yōu)惠政策(20xx)-預(yù)覽頁
【正文】 、出資人不要求取得合理回報的民辦學(xué)校，和公辦學(xué)校同等地依法享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠。特別是在《民辦教育促進(jìn)法》實施后和其實施條例實施前，于今年2月最新頒行的《關(guān)于教育稅收政策的通知》，也沒有另外單行規(guī)定對出資人要求取得合理回報的民辦學(xué)校的稅收政策。當(dāng)民辦學(xué)校對是否應(yīng)當(dāng)納稅發(fā)生爭議，認(rèn)為稅務(wù)行政管理部門的征稅行為侵犯了其合法權(quán)益，可以依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟。（三）經(jīng)認(rèn)定的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。具體所得項目為：工資薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得。（注：財稅字[1999]273號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實〈中共中央國務(wù)院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關(guān)稅收問題的通知》）安置殘疾人的單位，提供營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目（廣告業(yè)除外）取得的收入（占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%）。（注：財稅[2007]92號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》第一條）企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；（二）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。（注：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十六條）1特殊教育學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實習(xí)場所，并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管理、經(jīng)營收入全部歸學(xué)校所有的企業(yè)，只要符合條件，即可享受財稅[2007]92號文件規(guī)定的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠?！懊褶k學(xué)校要不要收稅”、“民辦學(xué)校如何收稅”等等，則成為民辦學(xué)校投資者最為關(guān)注的問題。《民辦教育促進(jìn)法實施條例》第三十八條規(guī)定：捐資舉辦的民辦學(xué)校和出資人不要求取得合理回報的民辦學(xué)校，依法享受與公辦學(xué)校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策。從現(xiàn)行的教育、稅收政策規(guī)定來看，民辦學(xué)應(yīng)當(dāng)校依法辦理稅務(wù)登記，依法納稅，只是不同類型的學(xué)校、學(xué)校內(nèi)不同的納稅項目享受不同的稅收優(yōu)惠政策。另一方面，針對民辦學(xué)校特殊的個體，尤其是要求合理回報的學(xué)校，我們所強調(diào)民辦學(xué)校應(yīng)依法納稅一般理解是指民辦學(xué)校投資者應(yīng)依照法定稅率交納經(jīng)營所得稅，即合理回報部分的所得稅。二、民辦學(xué)校稅收現(xiàn)狀民辦學(xué)校的稅收現(xiàn)狀可以分為兩大類：一是部分地區(qū)的稅務(wù)部門遵照《民辦教育促進(jìn)法》及其實施條例的精神，對于捐贈辦學(xué)和不要求取得合理回報的學(xué)校實行與公立學(xué)校同等的稅收優(yōu)惠政策，基本上處于免稅狀態(tài)。有些學(xué)校在換證之前雖然并沒有要求取得合理回報，由于其辦學(xué)章程上寫有“股東分紅”的字眼，仍被稅務(wù)局以營利學(xué)校為利進(jìn)行收稅，而且其稅率則按企業(yè)所得稅的標(biāo)準(zhǔn)征收，引起了民辦學(xué)校強烈不滿。由于國家政策不明確，民辦學(xué)校的稅收工作在具體的執(zhí)行層面比較混亂，要求取得合理回報的學(xué)校按什么標(biāo)準(zhǔn)收稅、征收哪些稅種、其優(yōu)惠政策體現(xiàn)在哪些方面，等等，各地理解差異較大。由于目前公立學(xué)校基本上處于免征稅狀況（甚至無須繳納個人所得稅），而在民辦學(xué)校，即使是其他稅可以免征，但個人所得稅卻是無法回避的，只要有錢從賬上出去發(fā)給教師，就必須按照稅率繳納個人所得稅。所以這種同等優(yōu)惠政策其實很難完全體現(xiàn)。第二，所得稅的比例有多大？如果按照《促進(jìn)法實施條例》的規(guī)定，民辦學(xué)校的辦學(xué)結(jié)余，是指民辦學(xué)校扣除辦學(xué)成本等形成的凈收益，扣除社會捐助、國家資助的資產(chǎn)，并依照本條例的規(guī)定預(yù)留發(fā)展基金以及按照國家有關(guān)規(guī)定提取其他必須的費用后的余額。四、對民辦學(xué)校處理稅收問題的建議趨利避害是人的本性，無論是什么性質(zhì)的民辦學(xué)校，在不違背法律法規(guī)、不損害他人利益的前提下，保護(hù)好辦學(xué)者的利益至關(guān)重要，這是個人利益和集體利益的統(tǒng)一，也是目前中國民辦教育發(fā)展的內(nèi)驅(qū)力，無論是立法者，還是政府管理者均要認(rèn)識并能正確理解這個問題。俗話說“只要青山在，不愁沒柴燒”。但辦學(xué)者作為學(xué)校董事會的主導(dǎo)者可以在學(xué)校董事會決策方面和學(xué)校章程上做文章，為學(xué)校將來在稅收政策明朗化后變更為合理回報的學(xué)校留下空間。本條例自 一九九四年一月一日起施行。財稅 [2004]39 號（5.）學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地，免征耕地占用稅。養(yǎng)老院具體范圍限于經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的養(yǎng)老院內(nèi)專門為老年人提供生活照顧的場所。財稅 [2000]42 號（8.）為了支持營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的發(fā)展，對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起 3 年內(nèi)免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，3 年免稅期滿后恢復(fù)征稅。本通知執(zhí)行期限為 2004 年 1 月 1 日 至 2008 年 12 月 31 日。財稅 [2005]2 號（12）對縣級以上人民政府教育行政主管部門或勞動行政主管部門批準(zhǔn)并核發(fā)《社會力量辦學(xué)許可證》，由企業(yè)事業(yè)組織、社會團(tuán)體及其他社會組織和公民個人利用非國家財政性教育經(jīng)費面向社會舉辦的教育機(jī)構(gòu)，其承受的土地、房屋權(quán)屬用于教學(xué)的，比照《中華人民共和國契稅暫行條例》第六條第（一）款的規(guī)定，免征契稅。用于教學(xué)的，是指教室（教學(xué)樓）以及其他直接用于教學(xué)的土地、房屋。國務(wù)院令 [1997]224 號
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