【正文】 他們不斷從事“自帶客戶、自帶貨源、自代匯票、自行報關、不見出口產品、不見供應貨主、不見外商”的“四自三不見”和 “買單”業(yè)務，使國家財政蒙受了巨大損失,形成了1990年以來的兩次騙稅高潮:即1990年在全國出現的以出口高稅率產品為名，實為騙稅的潮流和2000年廣東潮陽普寧地區(qū)發(fā)生的以設立虛假企業(yè),虛開增值稅專用發(fā)票，專業(yè)分工，集團作案,涉嫌騙取出口退稅42億的驚天大案。(二)退稅周期長，造成企業(yè)資金周轉困難，增加了退稅成本出口企業(yè)在辦理退稅時，必須要求單證齊全(包括紙質單證和信息）,否則不予退稅。(三)地方政策與國家政策存在著差異性，使稅收法規(guī)顯得很不嚴肅 有的地方出于對本地區(qū)利益考慮，利用現行出口退稅有些政策不明確、不規(guī)范、規(guī)定多等特點，擅自制定了一些同國家現行政策相違背的地方性政策,使稅法顯得很不嚴肅?！睆脑砩现v,增值稅具有商品整體稅負與稅率相一致的特征，即設計稅率17%，說明增值稅應稅產品的各個生產流通環(huán)節(jié)的應納稅負擔率為17%,產品出口后按17%的稅率予以退稅，才能實現零稅率，但實際上,增值稅中存在著某些稅收減免、返還、虛抵等優(yōu)惠政策,如校辦、福利企業(yè)的先征后返，初級農產品虛擬稅額，有的地區(qū)還存在著諸如變相包稅、核定征收率等變通執(zhí)行稅收政策的情況，因此，很難準確地計算名義稅率與實際稅負的差異，在實際工作中，不可避免地出現了征多退少與征少退多的問題，進而造成稅負不公。除此之外，申報時還有許多報表。（3）征管手段落后出口退稅部門在審核各種報表和單證的真?zhèn)螘r，大部分依靠的是手工操作或人機結合方式來進行的。近幾年來,出口退稅又和稅收收入聯系起來，使得從事進出口業(yè)務的企業(yè)和稅收工作人員更加無所適從，不僅加大了工作量使該項工作進一步復雜化,而且大大增加了退稅成本。四、解決對策我國在出口退稅方面問題不斷，出口退稅辦法本身的缺陷已到了非改不可的地步。當然 ,一下做到這一步是不可能的 ,根據各類出口企業(yè)的不同特點 ,在實施方式上應予區(qū)別 ,分步進行。同時 ,通過對進口產品普遍征收進口環(huán)節(jié)稅 ,可以增加國家的稅收收入 ,緩解出口退稅財力不足的壓力 ,實現以進養(yǎng)出 ,大體自求平衡 ,形成進出口貿易的良性循環(huán)。具體有兩種做法:(1)全額免稅的購買。出口企業(yè)與供貨企業(yè)發(fā)生購銷關系時 ,出口企業(yè)只需向供貨企業(yè)提供一個有免稅證明批準號碼的購貨函即可 ,供貨企業(yè)憑此函就可以向出口企業(yè)提供免稅貨物 ,并相應開具零稅率的增值稅發(fā)票。自出口企業(yè)免稅購進貨物后 ,經稅務部門檢查發(fā)現的稅務問題均與供貨企業(yè)無關 ,一律由出口企業(yè)承擔責任。例如企業(yè)某期內銷貨物應納稅金為 100萬元人民幣 ,當期收購出口貨物的進項稅為120萬人民幣 ,貨物出口后這120萬可以從應納稅金中抵扣 ,不足抵扣的20萬元憑增值稅發(fā)票和出口報關單再向稅務部門申請退稅 ,稅務部門可先辦理退稅 ,后檢查 ,這就避免了拖欠企業(yè)稅款的問題 ,如經檢查發(fā)現有利用出口貨物偷稅、騙稅的企業(yè) ,從重經濟處罰和法律制裁。（1）改革中央與地方的分擔機制中央在出口退稅當中負擔的比例較大，直接導致企業(yè)不能 及時得到退稅款，因此盡快改革中央與地方的分擔機制至關重要。近幾年我國出口道稅政策的主要調整是對農產品進行免稅，對一些新興出口產業(yè)如電子商務等實行出口退稅，但是出口退稅率的 變動不太大。眾所周知，國家對某些出口產品的鼓勵或限制在政策制定時都會有所體現，對于限制出口的產品不僅不免稅反而還要加收一道出口稅，而對于鼓勵出口的產品，鼓勵出口的程度通過其退稅額就可以體現出來。新頒發(fā)的出口退稅政策對于單證的審核更為嚴格，并且放寬了出口退稅申報時間，但是，這就意味著出口退稅的時間也會隨 著相應的延長。為了保證企業(yè)的利益，我國應當學習英國的現金經驗，對退稅款延期支付的企業(yè)給予一定比例的滯退金作為補償，滯退金的支付也可以加快稅務部門及時退還稅款。不斷完善出口騙稅的相關法律，加大懲罰力度。從稅法的原理進行分析 ,間接稅屬于轉嫁稅 ,雖然是對生產和流通企業(yè)征收,但實際上是由最終消費者負擔。盡管進口貨物是在國外生產的 ,但它在進口國境內消費 ,其間接稅自然應由進口國的最終消費者承擔。(二)出口貨物以不含稅的價格進入國際市場 ,是進行公平競爭的必要手段。所以說 ,只有對出口貨物實行退(免)稅,才能保證本國的貨物在國際市場上具有競爭力 ,從而達到公平競爭 ,促進出口的目的。如果出口貨物含稅 ,其國際競爭力勢必大大下降,出口收匯將會因此減少,進口用匯也會相應減少,由此引起的進出口貿易的萎縮不僅影響稅源,而且會產生諸多的嚴重問題。二、生產企業(yè)自營或委托外貿企業(yè)代理出口（以下簡稱生產企業(yè)出口）自產貨物，除另有規(guī)定外，一律實行免、抵、退稅管理辦法。小規(guī)模納稅人自營或委托代理出口貨物實行免稅辦法，具體管理辦法另行下達。二、沒有進出口經營權的生產企業(yè)應在發(fā)生第一筆委托出口業(yè)務之前，持代理出口協(xié)議以及其他有關資料向退稅機關申請辦理出口退稅登記。一、免抵退稅額的計算免抵退稅額＝出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格出口貨物退稅率免稅購進原材料包括國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。四、新發(fā)生出口業(yè)務的生產企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務之日起12個月內的出口業(yè)務，不計算當期應退稅額，當期免抵稅額等于當期免抵退稅額；未抵頂完的進項稅額，結轉下期繼續(xù)抵扣，從第13個月開始按免抵退稅計算公式計算當期應退稅額。生產企業(yè)當期貨物出口并按財務會計制度規(guī)定確認出口貨物銷售收入后，如果在口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)查詢不到相應的出口貨物報關單電子信息，在辦理納稅申報時應就無信息出口額計提銷項稅額。若出口企業(yè)不能如實反映離岸價，稅務機關有權按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規(guī)定予以核定。如因情況特殊需要改變折合匯率的，必須經主管出口退稅機關批準。二、免抵退稅申報(一)申報程序生產企業(yè)于每月十二日前向縣市區(qū)征稅機關的退稅部門（或崗位）辦理退（免）稅申報。國外企業(yè)中標再分包給國內生產企業(yè)供應的機電產品，還應提供與中標人簽署的分包合同（協(xié)議）。為保證增值稅納稅申報和免抵退稅申報的正確性，避免頻繁的帳務調整，生產企業(yè)可在增值稅納稅申報前采集出口明細申報電子數據，并登陸縣市區(qū)征稅機關退稅部門（或崗位）工作站進行預申報，經預審后，再填報《增值稅納稅申報表》有關項目。（1）差額調整法對前期少報出口額或低報征、退稅率的，可在當期補報差額部分；前期多報出口額或高報征、退稅率的，當期可以紅字（或負數）差額數據沖減。生產企業(yè)出口貨物發(fā)生退運的，可以隨時申請辦理有關證明。開展進料加工業(yè)務的生產企業(yè)在向主管征稅的基層征收管理部門辦理納稅申報前，根據當期進料加工復出口情況向退稅機關申請開具或模擬出具《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》，參與當期的納稅申報。（三）計劃分配率實耗法計劃分配率的確定。進口料件組成計稅價格的確定。（直接出口總值+間接出口總值+剩余殘次成品）實際進口總值不包括原材料調撥、進料退貨物、進料轉內銷等用紅字沖減的部分。生產企業(yè)在向主管退稅部門申請出具《補辦出口貨物報關單證明》時，應提交下列憑證資料：《關于申請出具（補辦出口貨物報關單證明）的報告》出口貨物報關單（其他未丟失的聯次）；出口收匯核銷單（出口退稅專用）；出口發(fā)票；主管退稅部門要求提供的其他資料。出口貨物報關單（出口退稅專用）；出口發(fā)票；主管退稅部門要求提供的其他資料。受托方主管退稅部門已加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的出口貨物報關單（出口退稅專用）；出口收匯核銷單（出口退稅專用）；代理出口協(xié)議（合同）副本及復印件；主管退稅部門要求提供的其他資料。主管退稅部門要求提供的其他資料。（二）跨收齊出口單證的處理。對計提銷項稅額后于次年6月30日之前收齊的部分，應于次年6月份紅字沖銷原帳務處理。四、出口視同自產貨物的免抵退稅管理生產企業(yè)應如實申報視同自產產品出口額，并按規(guī)定提供出口貨物專用繳款書。第四篇：出口退稅相關練習題“六員”出口退稅計算題、案例題簡單題型某有出口經營權的生產企業(yè)（一般納稅人，適用征稅17%），2010年7月出口自產貨物取得銷售收入125萬美元（FOB價），出口退稅稅率為9%，匯率為1：。出口退稅稅率為13%，匯率為1：。計算當期出口貨物應退稅額。答：應補繳稅額=5400011%=5940（元）。試計算當期應退稅額（假設管件退稅率為5%）。答：當期應退稅額=15萬元。試計算當期免抵稅額。計算7月免抵退不得免征和抵扣稅額。試計算該業(yè)務應計提的銷項稅額。該企業(yè)未在規(guī)定期限內辦理免稅核銷申報。某生產企業(yè)（一般納稅人），自營出口自產貨物，2010年4月計算應納稅額為20萬元，當期計算免抵退稅為10萬元。某進出口公司于2010年1月購進農用柴油機5臺，并取得增值稅專用發(fā)票，單價為2萬元／臺，共計金額為10萬元，2010年4月報關出口4臺，農用柴油機退稅率為13%。計算當期應退稅額、當期免抵稅額。試計算其應退的增值稅額。某企業(yè)2010年3月將其自用舊設備一臺報關出口，投資于其境外企業(yè)。較難題型：某生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年6月外購原材料取得防偽稅控開具的進項稅額專用發(fā)票。某進出口公司2010年3月發(fā)生以下業(yè)務： 3月1日，以進料加工貿易方式進口一批玉米，到岸價格126萬美元，海關按85%的免稅比例征收進口增值稅20萬元。3月25日，該公司將加工收回的檸檬酸全部報關出口（，玉米增值稅征稅稅率為13%，檸檬酸出口退稅率為13%）。當月內銷貨物取得不含稅銷售額150萬元，外銷貨物取得銷售收入115萬美元（美元與人民幣的比價為1：），該企業(yè)適用增值稅稅率17%，出口退稅稅率為13%。2010年4月，該批貨物全部報關出口。美元與人民幣的比價為1：，該企業(yè)適用增值稅稅率17%，出口退稅稅率為11%。企業(yè)將此原料委托某加工廠加工，支付加工費30萬元，加工收回后于當月全部出口。2010年3月外購貨物準予抵扣進項數額60萬元。試計算該企業(yè)本期免抵退稅額。某有出口經營權的生產企業(yè)（一般納稅人），2010年 8月從國內購進生產用的鋼材，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為368000元，已支付運費5800元并取得符合規(guī)定的運輸發(fā)票，進料加工貿易進口免稅料件的組成計稅價格為13200元，材料均已驗收入庫；本月內銷貨物的銷售額為150000元，出口貨物的離岸價格為42000美元。當月海關進口料件的組成計稅價格100萬元，進口手冊號為C4708230028，進口料件的組成計稅價格50萬元，已按購進法向稅務機關辦理了《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》。試計算該企業(yè)本期免抵退。4月20日，收回該批玉米加工的檸檬酸，向某加工廠支付加工費30萬元，取得增值稅專用發(fā)票。答：應退稅額=1011%+3013%+15=20（萬元）。請對以上業(yè)務計算并做出相應會計分錄。參考答案：退稅部門可以受理企業(yè)的退稅申請。請分析說明退稅部門能否受理企業(yè)的退稅申請，應如何處理。（2）退稅部門應通知稅源管理部門對企業(yè)的出口貨物視同內銷征稅。主管稅務機關經三級審核審批無誤后，當月為企業(yè)辦理了退稅8772元?？稍谕硕悓徍似谄跐M后的當月對上述各月的審核無誤的應退稅額一次性退給企業(yè)。請問稅務機關的做法是否正確，如不正確應如何處理。進料加工復出口產品按規(guī)定進行了申報并開具了進料加工免稅證明。（2）根據國稅發(fā)【2006】102號文的規(guī)定，從事進料加工業(yè)務的生產企業(yè)，應于取得主管海關核銷證明后的下一個增值稅納稅申報期內向主管稅務機關申報辦理核銷手續(xù)。經進一步調查，查明雙環(huán)公司銷售該批貨物的進項發(fā)票是由其總公司開出的。退稅崗位人員對此筆業(yè)務產生懷疑，認為有騙稅嫌疑，因此暫停辦理退稅。出口企業(yè)違反外貿經營的正常程序，在“客商”或中間人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報關和出口企業(yè)不見出口貨物、不見供貨貨主、不見外商的情況下進行的所謂的“出口交易”業(yè)務。山東省某市生產型出口企業(yè)2008年內外銷銷售收入合計185萬元，審核人員經過審核當月退（免）稅申報資料全部審核通過，當月辦理退稅。政策依據：《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（魯國稅函?2003?418號）我省確定小型 出口企業(yè)的標準定為200萬元，即凡企業(yè)上一個納稅的內外銷售額之和在200萬以下的為小型出口企業(yè)，其退稅審核期為12個月。分析該筆業(yè)務是否違反出口退稅的政策，違反哪項政策，應如何進行處理并計算銷項稅額。銷項稅額=20820**17%=某生產型小規(guī)模企業(yè)生產電動自行車出口，電動自行車的電池為外購，本企業(yè)無電池生產能力。答：上述出口產品不是該企業(yè)自產（系外購產品），屬于出口非自產產品的征稅問題。財務部指派專人負責出口退稅事務，出口退稅辦稅人員應符合稅務部門的要求。 對于外購的出口貨物，除作好相應的銷售額統(tǒng)計及填制申報納稅申報表外，要特別注意購發(fā)票及專用繳款書的商品名稱、數量等內容是否與出口發(fā)票一致，同時應與相應的出口報關單進行核銷，報關單位未及時退回的應查詢網上報關資料，如發(fā)現差異的應及時查明并做好相應的補救