【正文】 用相關(guān)法律應(yīng)遵循以下原則：（一）法律優(yōu)位原則法律優(yōu)位原則在稅法中的作用主要體現(xiàn)在處理不同等級稅法的關(guān)系上，位階高的法律其效力高于位階低的法律。部門規(guī)章之間、部門規(guī)章與地方政府規(guī)章之間對同一事項(xiàng)的規(guī)定不一致時(shí)，由國務(wù)院裁決。如原《稅收征管法》（1993年頒布）第四十七條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，由扣繳義務(wù)人繳納應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款。按照法律不溯及既往原則，扣繳義務(wù)人發(fā)生在2001年5月1日之前的應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得處以罰款。（四）特別法優(yōu)于普通法的原則此原則的含義為對同一事項(xiàng)兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。但是《稅收征管法》第八十八條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議。稅務(wù)稽查活動(dòng)主要涉及到兩個(gè)時(shí)效問題，即稅款的追征期限和稅務(wù)行政處罰的追罰期限。、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。在適用此規(guī)定時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：，對該違法行為有管轄權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)未發(fā)現(xiàn)這一違法行為，在五年后，無論何時(shí)發(fā)現(xiàn)了這一違法行為，對行為人不能再給予行政處罰。所謂繼續(xù)行為，是指一個(gè)違法行為發(fā)生后，該行為以及由此造成的不法狀態(tài)一直處于持續(xù)狀態(tài)，如逃避追繳欠稅行為。任何一個(gè)稅種，首先規(guī)定納稅人，解決國家對誰征稅的問題。凡是列為征稅對象的，就屬于該稅種的征收范圍；凡是未列為征稅對象的，就不屬于該稅種的征收范圍。納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。例如，資源稅分布在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，流轉(zhuǎn)稅分布在生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)，所得稅分布在分配環(huán)節(jié)等。納稅期限是衡量征納雙方是否按時(shí)行使征稅權(quán)力和履行納稅義務(wù)的尺度。納稅地點(diǎn)一般為納稅人的住所地，也有規(guī)定在營業(yè)地、財(cái)產(chǎn)所在地或特定行為發(fā)生地的，這關(guān)系到稅收管轄權(quán)的問題。7．稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠是指稅法對某些特定的納稅人或征稅對象給予免除或部分免除納稅義務(wù)的規(guī)定，包括減稅、免稅、稅收抵免等多種形式。職責(zé)就是工作的內(nèi)容和范圍,根據(jù)其來源的不同可以分為法定職責(zé)和授權(quán)職責(zé)?！抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第九條第一款規(guī)定：“稅收征管法第十四條所稱按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，是指省以下稅務(wù)局的稽查局?！痹摽钍跈?quán)國家稅務(wù)總局確定稽查局的職責(zé)?！缎姓幜P法》第二十條規(guī)定，行政處罰由違法行為發(fā)生地的縣級以上地方人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機(jī)關(guān)管轄。在行政處罰領(lǐng)域，《稅收征管法》相對于《行政處罰法》來講就是特別法。2.《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》發(fā)票是指在購銷商品，提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》（以下簡稱《發(fā)票管理辦法》）及其實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部令[1993]第6號）是目前發(fā)票管理的依據(jù)，它涵蓋了發(fā)票印制、領(lǐng)購、開具、取得和保管的全部管理過程。稅收程序法律法規(guī)見表22。而根據(jù)現(xiàn)有的法律規(guī)定，稅務(wù)行政處罰的主體只有一種，即稅務(wù)機(jī)關(guān)。如《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第九十八條規(guī)定，對稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。稅務(wù)行政處罰的管轄是稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部各級稅務(wù)機(jī)關(guān)之間，不同地區(qū)的同級稅務(wù)機(jī)關(guān)之間，同一地區(qū)國稅、地稅稅務(wù)機(jī)關(guān)之間在對稅收違法行為進(jìn)行行政處罰時(shí)的職責(zé)分工和管理權(quán)限。它解決的是在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部哪些行政處罰由哪一級稅務(wù)機(jī)關(guān)組織實(shí)施的問題。目前，《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則對此并未明確。簡易程序簡潔明了、迅速及時(shí)、易于執(zhí)行。三是對公民處以50元以下、對法人或者其他組織處以1000以下的罰款。所以，對個(gè)體工商戶適用簡易處罰的罰款標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)為50元以下，對私營獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)適用簡易處罰的罰款標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)為1000元以下。③當(dāng)事人陳述和申辯是指聽取當(dāng)事人陳述和申辯意見。（2）一般程序。一般程序的內(nèi)容，包括立案、調(diào)查、擬定處理意見、制作處罰決定書、說明理由并告知權(quán)利、當(dāng)事人陳述和申辯、送達(dá)處罰決定書。調(diào)查時(shí)稽查人員不得少于2人，并應(yīng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書。稅務(wù)機(jī)關(guān)在依法作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實(shí)、理由、證據(jù)及法律依據(jù)。對應(yīng)給予稅務(wù)行政處罰的案件，應(yīng)制作《稅務(wù)行政處罰決定書》。當(dāng)事人不在現(xiàn)場的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在7日內(nèi)依照《民事訴訟法》的有關(guān)規(guī)定，將稅務(wù)行政處罰決定書送達(dá)當(dāng)事人。適用簡易程序的處罰案件不需要舉行聽證。聽證程序的具體內(nèi)容見本書第五章。執(zhí)行罰又稱強(qiáng)制金，是行政機(jī)關(guān)對拒不履行不作為義務(wù)或不可為他人代為履行的作為義務(wù)的義務(wù)主體，課以新的金錢給付義務(wù)，以迫使其履行的強(qiáng)制措施。如某納稅人未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記、未按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)，分別觸犯了《稅收征管法》的兩個(gè)條款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法分別罰款，合并執(zhí)行。稅務(wù)行政復(fù)議既是維護(hù)當(dāng)事人合法權(quán)益的法律救濟(jì)制度，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部發(fā)現(xiàn)執(zhí)法過錯(cuò)和自我糾錯(cuò)的重要監(jiān)督制度。例如稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為、稅收保全措施、行政處罰行為等。稅務(wù)行政訴訟主要審查具體行政行為的合法性。稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人因征稅和加收滯納金問題引起的爭議，當(dāng)事人必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議，對復(fù)議決定不服的，可以提起行政訴訟。（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)未及時(shí)解除保全措施，使納稅人及其他當(dāng)事人合法權(quán)益遭受損失的行為。（7）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的取消增值稅一般納稅人資格的行為。（11）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為。稅務(wù)行政復(fù)議的管轄是指各行政復(fù)議機(jī)關(guān)在受理稅務(wù)行政復(fù)議案件上的分工和權(quán)限，即申請人應(yīng)當(dāng)向哪一個(gè)行政復(fù)議機(jī)關(guān)提起申請，以及由哪一個(gè)行政復(fù)議機(jī)關(guān)來受理的制度。（3）對計(jì)劃單列市稅務(wù)局作出的具體行政行為不服的，向省稅務(wù)局申請行政復(fù)議。對國稅局（稽查局、稅務(wù)所）與地稅局（稽查局、稅務(wù)所）共同作出的具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局申請行政復(fù)議；對稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他行政機(jī)關(guān)共同作出的具體行政行為不服的，向其共同上一級行政機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議。申請人申請行政復(fù)議的，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)確定的稅額、期限、繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的納稅擔(dān)保，方可在實(shí)際繳清稅款和滯納金后或者所提供的擔(dān)保得到作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。（3）決定。稅務(wù)行政訴訟是指納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收具體行政行為，認(rèn)為侵犯其合法權(quán)益，依法向人民法院提起訴訟，由人民法院對稅收具體行政行為進(jìn)行審理并作出裁決的司法活動(dòng)。②稅務(wù)行政訴訟的被告只能是作出稅收具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)。（2）對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收保全措施、阻止出境或強(qiáng)制執(zhí)行措施不服的。（5）認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)侵犯其法定的經(jīng)營自主權(quán)的。（8）法律法規(guī)規(guī)定可以提起訴訟的其他稅收具體行政行為。兩個(gè)以上人民法院都有管轄權(quán)的案件，原告可以選擇其中一個(gè)人民法院提起訴訟。（1）舉證責(zé)任?！缎姓V訟法》規(guī)定，在證據(jù)可能滅失或者以后難以取得的情況下，訴訟參加人可以向人民法院申請保全證據(jù)，人民法院也可以主動(dòng)采取保全措施。（3）財(cái)產(chǎn)保全。在訴訟過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行被訴具體行政行為，人民法院一般不予執(zhí)行。公民、法人或者其他組織對具體行政行為在法定期間不提起訴訟又不履行的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行，或者依法強(qiáng)制執(zhí)行。我國稅收行政賠償采用的歸責(zé)原則是“違法原則”，即以稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的行為違法作為標(biāo)準(zhǔn)，而不問行為人有無過錯(cuò)。稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的侵害行為必須在行使稅務(wù)行政職權(quán)的過程中發(fā)生，其行使職權(quán)的行為必須是違法的，稅務(wù)機(jī)關(guān)才予以賠償。（4）因果關(guān)系。（3）違法責(zé)令提供納稅擔(dān)保的。賠償請求人單獨(dú)提起稅收行政賠償訴訟的，須以稅務(wù)機(jī)關(guān)（賠償義務(wù)機(jī)關(guān)）先行處理為前提。稅收行政賠償先行處理程序，是指稅收行政賠償請求人請求賠償時(shí)，應(yīng)先向稅收行政賠償義務(wù)機(jī)關(guān)提出賠償請求，由該賠償義務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行處理，或者由雙方當(dāng)事人就有關(guān)賠償?shù)姆秶?、方式和金額等事項(xiàng)進(jìn)行自愿協(xié)商，從而解決稅收行政賠償爭議的一種行政程序。逾期不予賠償或賠償請求人對賠償數(shù)額有異議的，賠償請求人可依法提起訴訟。（五）《中華人民共和國擔(dān)保法》擔(dān)保是保證稅款得以順利實(shí)現(xiàn)的重要手段。按照現(xiàn)行法律法規(guī)規(guī)定，被擔(dān)保人可能是納稅人、扣繳義務(wù)人或其他自然人；納稅擔(dān)保人可能是納稅人自己或其他自然人、法人、經(jīng)濟(jì)組織。這些費(fèi)用是為了實(shí)現(xiàn)所擔(dān)保的稅款、滯納金所必須的費(fèi)用，因此在進(jìn)行納稅擔(dān)保時(shí)，用于納稅擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)、權(quán)利的價(jià)值不得低于應(yīng)當(dāng)繳納的稅款、滯納金，同時(shí)還應(yīng)考慮相關(guān)的費(fèi)用。①納稅保證的性質(zhì)。②納稅擔(dān)保能力。③納稅保證的時(shí)限。納稅保證期間內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)未通知納稅保證人繳納稅款及滯納金以承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的，納稅保證人免除擔(dān)保責(zé)任；稅務(wù)人員在此過程中，如果存在執(zhí)法過錯(cuò)，將被追究執(zhí)法責(zé)任。納稅抵押中，納稅人或者納稅擔(dān)保人為抵押人，稅務(wù)機(jī)關(guān)為抵押權(quán)人，提供擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)為抵押物。不得抵押的財(cái)產(chǎn)包括：；(鎮(zhèn))、村企業(yè)的廠房等建筑物占用的、國有房屋占用的土地使用權(quán)以外的土地使用權(quán)；、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他社會(huì)公益設(shè)施；、使用權(quán)不明或者有爭議的財(cái)產(chǎn)；、扣押、監(jiān)管的財(cái)產(chǎn)；、違章的建筑物；。納稅抵押自抵押物登記之日起生效。納稅質(zhì)押分為動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押?！抖愂照鞴芊ā返谒氖鍡l對稅收優(yōu)先權(quán)作了明確的規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。無擔(dān)保債權(quán)是指在債權(quán)上未設(shè)置任何形式擔(dān)保的債權(quán)。②稅收優(yōu)先于發(fā)生在其后的抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)。③稅收與有擔(dān)保債權(quán)的關(guān)系。只要納稅人發(fā)生了稅法規(guī)定的應(yīng)稅行為或者事實(shí)，納稅人就應(yīng)該履行依法納稅的義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也必須依法履行征稅的職能，納稅人的財(cái)產(chǎn)是否設(shè)定了擔(dān)保債權(quán)不影響納稅人納稅義務(wù)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅職能。根據(jù)《最高人民法院關(guān)于適用中華人民共和國擔(dān)保法若干問題的解釋》第六十九條的規(guī)定，債務(wù)人有多個(gè)普通債權(quán)人的，在清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人與其中一個(gè)債權(quán)人惡意串通，將其全部或部分財(cái)產(chǎn)抵押給該債權(quán)人，因此喪失了履行其他債務(wù)的能力，損害了其他債權(quán)人的合法權(quán)益，受損害的其他債權(quán)人可以請求人民法院撤銷該抵押行為?！吨腥A人民共和國拍賣法》（以下簡稱《拍賣法》）及有關(guān)法律法規(guī)對拍賣機(jī)構(gòu)、拍賣當(dāng)事人、拍賣標(biāo)的、拍賣程序等作了嚴(yán)格的規(guī)定。變賣是指稅務(wù)機(jī)關(guān)將抵稅財(cái)物委托商業(yè)企業(yè)代為銷售、責(zé)令納稅人限期處理或由稅務(wù)機(jī)關(guān)變價(jià)處理的買賣方式。不動(dòng)產(chǎn)和文物應(yīng)當(dāng)進(jìn)行第二次拍賣。抵稅財(cái)物是指被稅務(wù)機(jī)關(guān)依法實(shí)施稅收強(qiáng)制執(zhí)行而扣押、查封或者按照規(guī)定應(yīng)強(qiáng)制執(zhí)行的已設(shè)置納稅擔(dān)保物權(quán)的商品、貨物、其他財(cái)產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)權(quán)利。（3）在被執(zhí)行人無其他可供強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)的情況下，價(jià)值雖然超過應(yīng)納稅額但卻不可分割的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。在變賣環(huán)節(jié)，變賣抵稅財(cái)物的價(jià)格，應(yīng)當(dāng)參照同類商品的市場價(jià)、出廠價(jià)遵循公平、合理、合法的原則確定。經(jīng)拍賣流拍的抵稅財(cái)物，其變賣價(jià)格應(yīng)當(dāng)不低于最后一次拍賣保留價(jià)的2/3。經(jīng)過二次定價(jià)變賣仍未實(shí)現(xiàn)變賣的，以市場可接受的價(jià)格進(jìn)行變賣。前者打擊的是一般違法行為，后者是對危害社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序的嚴(yán)重違法行為的嚴(yán)厲懲罰；前者是稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的、適用的是行政法律規(guī)范，后者是由人民法院判決的、適用刑事法律規(guī)范；前者適用行政管理程序，后者則必須按照嚴(yán)格的司法程序進(jìn)行；前者的制裁措施往往是經(jīng)濟(jì)制裁，后者的制裁措施更加嚴(yán)厲，不僅有經(jīng)濟(jì)制裁，還包括限制人身自由，甚至剝奪生命。稅務(wù)機(jī)關(guān)在向公安機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件前，已經(jīng)依法給予當(dāng)事人罰款的，以后人民法院判處罰金時(shí)，罰款應(yīng)折抵相應(yīng)罰金。稅收違法行為不僅包括納稅主體的違法行為，還包括征稅主體的違法行為。如果對此處理不及時(shí)，或者方法不適當(dāng)，不僅使稅收主體的合法權(quán)益得不到切實(shí)保護(hù)，而且還會(huì)使矛盾激化。稅收違法行為的主體不僅包括征稅主體和納稅主體，還包括其他主體，如委托征稅主體、協(xié)助征稅主體、稅務(wù)代理人等。如納稅人違反稅法規(guī)定，使用假發(fā)票的行為。（3）不當(dāng)作為。世界上不存在無結(jié)果的行為，實(shí)施了稅收違法行為就要承擔(dān)某種不利的稅法上的法律后果，就要追究違法主體的行政責(zé)任或刑事責(zé)任。其具體內(nèi)容又可分為征稅越權(quán)、征稅濫用職權(quán)、征稅侵權(quán)、適用法律錯(cuò)誤、程序違法等。違反稅款征收制度的行為，是指納稅主體違反稅款申報(bào)繳納義務(wù)，直接侵害國家稅收債權(quán)的行為，如偷稅、騙稅、欠稅、抗稅等。對征稅主體來說，主要是違法多征、少征或越權(quán)開征、停征稅收；對納稅主體來說，主要是實(shí)施各種逃避納稅義務(wù)的行為。抽象稅收違法行為是指與稅收相關(guān)的機(jī)關(guān)制定稅收法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的行為違法，包括主體違法、形式和程序違法、內(nèi)容違法等。在稅收理論上，稅收違法行為有狹義和廣義之分。（一）稅收行政違法行為的構(gòu)成要件稅收違法行為實(shí)際上就是稅收主體不履行法定義務(wù)的行為。按照稅法規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)是有協(xié)助義務(wù)的，其不履行義務(wù)的行為就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)不利的稅收法律后果。這種危害后果既可以是金錢，也可以是社會(huì)秩序。1. 稅收犯罪主體稅收犯罪主體是指實(shí)施了嚴(yán)重的稅收違法行為，依法應(yīng)受刑法懲罰的稅收主體。稅收主體在實(shí)施犯罪行為時(shí)，通常表現(xiàn)為積極的作為，這種作為的犯罪方式是稅收主體在主觀方面明知自己的行為會(huì)造成危害社會(huì)的結(jié)果，而希望或放任危害結(jié)果發(fā)生的心態(tài)的外在表現(xiàn)。對稅收犯罪來說，雖然從形式上看，其犯罪行為都是對國家稅收征收法律、法規(guī)的違反，妨害了國家稅收征管活動(dòng)，侵犯了國家稅收征管制度，但實(shí)質(zhì)上是侵犯了國家的稅收稽征權(quán)，其造成的直接后果是國庫稅金的短少，間接后果是經(jīng)濟(jì)秩序的紊亂。就行為的性質(zhì)來看，有的是規(guī)避納稅義務(wù)的行為，包括偷稅、抗稅行為、逃避追繳欠稅行為；有的是妨害出口退稅管理的行為，指騙取出口退稅行為表現(xiàn)形式；還有的是妨害發(fā)票管理的行為，如虛開、非法制造、非法出售和非法購買行為等?？劾U義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的行為