【正文】 所得稅預(yù)繳比例，力爭(zhēng)使預(yù)繳稅款占全年應(yīng)繳稅款的70%以上，使多余的稅款留到企業(yè)匯算清繳期間進(jìn)行清算，爭(zhēng)取資金的使用價(jià)值。 39 四季度各費(fèi)用數(shù)據(jù)的管控策略 在每年的第四季度，要把前三季度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)及廣告費(fèi)等稅法上有扣除限額的費(fèi)用進(jìn)行梳理總結(jié)，判斷哪些費(fèi)用已經(jīng)或快超標(biāo)？哪些費(fèi)用沒有超標(biāo)？然后， 利用第四季度的時(shí)間對(duì)企業(yè)的以上費(fèi)用與會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)進(jìn)行合法合理的籌劃，實(shí)現(xiàn)各種費(fèi)用最大化的稅前扣除。（假使不考慮契稅和印花稅 ） 涉稅分析： 企業(yè)從政府手里拿到該土地，在財(cái)務(wù)上的賬務(wù)處理是：借：無形資產(chǎn) ——土地，貸：營(yíng)業(yè)外收入。 43 ? 再如： 采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間： （ 1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 （ 4）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。 45 ? （二）通過融資手段轉(zhuǎn)化降低納稅成本 ? 長(zhǎng)期借款 （費(fèi)用低） ? 債券 （籌資費(fèi)用大于長(zhǎng)期借款） ? 普通股 （發(fā)行成本高但可扣除，資金占用費(fèi)用稅后分配） ? 留存收益 ? 融資租賃 46 ? 售后回購(gòu) ? 采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 48 ? 增值稅和營(yíng)業(yè)稅 融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。此前因與本公告規(guī)定不一致而已征的稅款予以退稅。但可以通過預(yù)先設(shè)計(jì)，如同專家簽署勞務(wù)合同，同時(shí)將專家聘任為公司顧問。 ：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人 (不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等 )所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的 5%計(jì)算限額。 ? 54 ? 企業(yè)應(yīng)與具有 合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人 簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金 ? 一般來說，企業(yè)要求營(yíng)業(yè)范圍必須包括中介服務(wù)項(xiàng)目，自然人要求具有經(jīng)紀(jì)資格證書。 55 ? 贊助與廣告宣傳 ? 很多時(shí)候，企業(yè)發(fā)生的贊助支出都和廣告宣傳聯(lián)系在一起，可通過協(xié)議等手段預(yù)先設(shè)定好廣告行為來轉(zhuǎn)化。 57 ? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)真做好 2022年打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)工作的通知 ? （國(guó)稅發(fā) 【 2022】 25號(hào)）規(guī)定：進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)納稅單位和個(gè)人發(fā)票使用情況的檢查。 ? 58 基于以上政策規(guī)定，企業(yè)在實(shí)行銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式下，必須注重對(duì)資金流、貨物和票流的 ? 三流統(tǒng)一 ? 性。 第七條 納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額； 未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額（取消了原來沒有分開核算的一并計(jì)算增值稅的規(guī)定）。 65 納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。 68 ? 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2022年第 47號(hào) 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷售的附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)按照《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知 》 （財(cái)稅 [2022]9號(hào)）第二條有關(guān)規(guī)定，計(jì)算繳納增值稅；凡屬于不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)按照 《 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例 》 “銷售不動(dòng)產(chǎn) ” 稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。 69 ? 注意： ? 動(dòng)產(chǎn)之上。 《 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所，具體為《 固定資產(chǎn)分類與代碼 》 （ GB/T148851994）中代碼前兩位為 “ 02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為 《 固定資產(chǎn)分類與代碼 》 （ GB/T148851994）中代碼前兩位為 “ 03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物。 ? 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括合伙企業(yè) 分配給所有合伙人的所得 和企業(yè) 當(dāng)年留存的所得（利潤(rùn)）。 73 （一）不同性質(zhì)企業(yè)間的稅收利益與整體衡量 核定征收和查賬征收企業(yè)匯算的問題及處理方法。 對(duì)符合查賬征收條件的納稅人，要及時(shí)調(diào)整征收方式，實(shí)行查賬征收 75 ? 企業(yè)所得稅核定征收辦法 ? （試行）的通知 （國(guó)稅發(fā) [2022]30號(hào)）第三條 納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅 ：（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)臵賬簿的； （二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)臵但未設(shè)臵賬薄的；（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（四）雖設(shè)臵賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；（六）申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。用公式表示為：應(yīng)稅收入額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入。 ? 根據(jù)總局在企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理方面的相關(guān)規(guī)定，稅收優(yōu)惠的享受需要相關(guān)項(xiàng)目單獨(dú)核算，核定征收企業(yè)由于不能單獨(dú)核算相關(guān)項(xiàng)目，不能享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。 處于連續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的企業(yè) ，如果某一年度采取核定征收方式，以前年度發(fā)生的虧損不可用以后年度所得彌補(bǔ)。 ? （摘自遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于做好 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知） 82 四川省： 核定征收改為查賬征收的，核定征收期間的虧損不可以在查賬征收期間彌補(bǔ)，但是，由查賬征收改為核定征收，再改為查賬征收的，原來查賬征收期間的虧損可以在后來的查賬征收期間彌補(bǔ)，而且核定征收年度應(yīng)作為計(jì)算實(shí)際彌補(bǔ)虧損的年度。 84 （一）不同性質(zhì)企業(yè)間的稅收利益與整體衡量 企業(yè)法律形式改變等特殊事項(xiàng)的匯算處理 。 該情形指注冊(cè)名稱改變 、 地址變更等：企業(yè)所得稅不清算 根據(jù) ? 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知 ? （ 財(cái)稅 [2022]59號(hào) ）第四條（一）中規(guī)定，可直接變更稅務(wù)登記，但另有規(guī)定的除外。 行所得稅處理。 繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng) 視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理 。 國(guó)稅發(fā) 【 2022】 第 028號(hào) 總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅 二級(jí)分支機(jī)構(gòu)及其下屬機(jī)構(gòu)均由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)集中就地預(yù)繳企業(yè)所得稅； 三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅 ，其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。 建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的 %按月或按季由總機(jī)構(gòu)向 項(xiàng)目所在地 預(yù)分 企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。 97 ? 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 ? 第三十六條規(guī)定 ， 企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn) 、 經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu) 、 場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來 ， 應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款 、 費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款 、 費(fèi)用 ， 而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的 ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整 。 99 關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易價(jià)格偏低 （ 發(fā)生轉(zhuǎn)讓定價(jià)現(xiàn)象 ） ， 應(yīng)該按照 以下方法進(jìn)行調(diào)整 。 也就是說 ， 采用這種方法必須考慮到所選參照物的可比性 ， 具體的應(yīng)考慮以上各點(diǎn)的可比性 。 此處含該子公司的平常合理銷售毛利率為10%，則 母子公司間合理價(jià)格應(yīng)為 (1818 10%)。 成本 100% 103 案例： 母公司銷售一批產(chǎn)品給境外子公司，作價(jià) 9萬元。這批產(chǎn)品的合理成交價(jià)為： (8+2) (1+10%)=(萬元 ) 因此， 該境內(nèi)母公司產(chǎn)品的銷售收入應(yīng)調(diào)增至 ，相應(yīng)本年收入增加 ()。 105 第二講 解決企業(yè)匯算清繳具體問題的三個(gè)關(guān)鍵原則 106 一、用三原則判斷和解決企業(yè)的基本匯算風(fēng)險(xiǎn) （一）解決匯算清繳問題的三項(xiàng)原則 ：控制企業(yè)的不同層次的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) ：構(gòu)筑企業(yè)匯算的舉證鏈條 ：應(yīng)對(duì) 2022年總局的稽查動(dòng)向 107 （二）用架構(gòu)原則控制企業(yè)的不同層次的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 所謂的架構(gòu)原則是指企業(yè)共同防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的各職能部門的設(shè)立及其相互關(guān)系的總和。 109 （三）用制度原則構(gòu)筑企業(yè)匯算的舉證鏈條 企業(yè)所得稅匯算清繳涉及的各種費(fèi)用和成本在稅前扣除是需要有證據(jù)證明費(fèi)用和成本發(fā)生的真實(shí)性和合法性，而發(fā)票不一定能夠在稅前扣除 ，要證明企業(yè)費(fèi)用和成本稅前扣除的根本方法是要建立企業(yè)內(nèi)部控管制度，證明費(fèi)用和成本支出的法律效力。 例如，企業(yè)發(fā)生的不需要發(fā)票的各種支出：解聘員工的一次性賠償支出，工傷事故賠償支出，法律敗訴或法院裁決賠償支出，交易過程中的違約金支出，股權(quán)轉(zhuǎn)讓支出，勞動(dòng)仲裁賠償支出，資產(chǎn)損失申報(bào)扣除支出等，這些支出發(fā)生后由于不需要發(fā)票證明，但需要相關(guān)的合同、協(xié)議和制度來證明 ，如果沒有，則必須在匯算之前進(jìn)行補(bǔ)足。 稅務(wù)發(fā)票 主要用在企業(yè)向境內(nèi)單位或個(gè)人支付款項(xiàng)，且該單位或個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的情況。 114 境外收據(jù) 主要用于企業(yè)向境外單位或個(gè)人支付款項(xiàng)的情況。這些情況難以窮舉，不同行業(yè)的公司也存在差異。 ? 116 國(guó)稅發(fā) [2022]31第三十四條規(guī)定， 企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計(jì)入計(jì)稅成本，待實(shí)際取得合法憑據(jù)時(shí)，再按規(guī)定計(jì)入計(jì)稅成本。 118 新 ? 發(fā)票管理辦法 ? 第 22條規(guī)定： 任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為： (1)為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票； (2)讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票； (3)介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。差旅費(fèi)的證明材料包括出差時(shí)間、地點(diǎn)、人數(shù)、事由、天數(shù)、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等。 121 （ 2） 普通發(fā)票丟失 ， 可否用復(fù)印件報(bào)銷 ？ 對(duì)遺失發(fā)票方來說，取得開票方的發(fā)票存根聯(lián)復(fù)印件等資料， 僅是作為記賬的依據(jù)。 123 （ 4） 增值稅專用發(fā)票上注明的裝卸費(fèi)能否申請(qǐng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 ？ 如果該 筆裝卸費(fèi) 屬于 ? 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 ? 第十二條規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，且不屬于 ? 增值稅暫行條例 ? 第十條第（五）項(xiàng)情況的，其取得相應(yīng)合法抵扣憑證上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額可申請(qǐng)抵扣。 126 ? （ 7）取得快遞公司的發(fā)票，但沒有填寫開具公司名稱，財(cái)務(wù)人員直接以手寫的形式填進(jìn)去。 128 ? （ 8）報(bào)銷不符合規(guī)定的普通發(fā)票的稅收法律風(fēng)險(xiǎn) 讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票， ? 發(fā)票管理辦法 ? 第 2 37條規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在 1萬元以下的，可以并處 5萬元以下的罰款；虛開金額超過 1萬元的，并處 5萬元以上 50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 ? 國(guó)家稅務(wù)總局 ? 關(guān)于修訂 ? 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 ? 的通知 ? （國(guó)稅發(fā) [2022 ]156號(hào)）的規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。 ? （三）應(yīng)辦理稅務(wù)登記而未辦理的單位和個(gè)人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法予以處理，并在補(bǔ)辦稅務(wù)登記手續(xù)后，對(duì)其自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至取得稅務(wù)登記證件期間發(fā)生的業(yè)務(wù)收入需要開具發(fā)票的，為其代開發(fā)票。 ? 要求代開發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)填寫代開普通發(fā)票申請(qǐng)表，并提供相關(guān)證明材料。 ② 發(fā)票號(hào)碼不在發(fā)票左邊框旁的起止號(hào)碼范圍內(nèi)。 ⑦連孔式機(jī)開發(fā)票的發(fā)票聯(lián)沖孔邊緣有明顯的壓痕顯色跡象。 發(fā)票稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的源頭在于供應(yīng)商，采購(gòu)選擇供應(yīng)商時(shí)，應(yīng)考慮供應(yīng)商能否提供符合規(guī)定的發(fā)票；要求供應(yīng)商提供發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿記錄，審核取得發(fā)票是否從稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)的發(fā)票；可在采購(gòu)合同中明確，企業(yè)在驗(yàn)證發(fā)票符合規(guī)定后付款；采購(gòu)合同要求供應(yīng)商開具發(fā)票要如實(shí)開具，不能變更開票內(nèi)容與價(jià)格等；采購(gòu)合同同時(shí)明確供應(yīng)商提供的發(fā)票出現(xiàn)稅務(wù)麻煩時(shí)，供應(yīng)商應(yīng)承擔(dān)稅款、滯納金、罰款等賠償責(zé)任，以及及其其他相關(guān)責(zé)任。 138 ? ③ 必須取得合法發(fā)票 發(fā)票取得途徑與方法是合法的，但因發(fā)票單據(jù)或填寫不合法，也使得它不能發(fā)生法律效力，取得合法新版普通發(fā)票要注意審查，發(fā)票票據(jù)是真實(shí)的、業(yè)務(wù)是真實(shí)的、發(fā)票票面填開是規(guī)范符合規(guī)定。 落實(shí)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制，明確崗位職責(zé)和權(quán)限，確保辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，確保發(fā)票所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與付款是真