【正文】 制管理報表，支持管理決策對固定資產(chǎn)投資效益進行跟蹤分析銷售合同管理建立績效考核系統(tǒng)按總部授權(quán)的貸款金額向當?shù)劂y行或金融機構(gòu)融資對外部審計和內(nèi)部審計提供支持業(yè)務模式規(guī)劃與評估協(xié)助采購部門選擇供應商，并制定應付帳款周轉(zhuǎn)天數(shù)指標稅務籌劃第三章 財務程序控制一、財務控制程序是實現(xiàn)企業(yè)目標的保障 為實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標，財務管理的任務不僅僅是對企業(yè)內(nèi)部各種資源進行合理配置和使用，更重要的是對企業(yè)的經(jīng)營行為進行約束性管理，以確保企業(yè)各種資源的運用與企業(yè)的經(jīng)營目的保持一致。要將經(jīng)營計劃變?yōu)楝F(xiàn)實，需要有切實可行的實施手段來確保經(jīng)營者的經(jīng)營行為與決策目標的一致性，實施效能和效率與目標設計的一致性，企業(yè)資源使用方向與經(jīng)營發(fā)展目標的一致性。 中國經(jīng)濟經(jīng)過20余年的改革，已從計劃經(jīng)濟逐步走向市場經(jīng)濟，對企業(yè)而言，最大的變革是投資主體由國家轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣ㄈ??？傊髽I(yè)內(nèi)部財務控制程序的缺失，是國有資產(chǎn)流失最直接的原因。 一個有效的控制程序系統(tǒng)，應具有通俗易懂和合理統(tǒng)一的標準定義，具有一定的戰(zhàn)略高度和發(fā)展空間，能適應例外事項的發(fā)生，能及時反饋缺項信息和修正程序的建議，使企業(yè)的運營能適應不斷變化的外部市場環(huán)境。（二）與企業(yè)的戰(zhàn)略目標保持一致 財務管理活動所服務的主體是企業(yè)的經(jīng)營活動，企業(yè)的財務決策是一種管理決策行為，財務管理活動中的監(jiān)督控制職能，也是企業(yè)內(nèi)部對經(jīng)營活動控制機制的基本組成部分，財務控制的目的，是為了企業(yè)總體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。 （三）預防損失、管理風險 對任何投資而言，獲得報酬的機會與投資失敗的風險都是并存的。建立一套科學、高效的財務控制程序，將“有助于最大限度的提高效率，并有助于把浪費、非故意錯誤以及欺詐降到最低點。（四）責任與權(quán)限相匹配 在一個集團型企業(yè)，母公司通常將總部確定的戰(zhàn)略目標和經(jīng)營計劃隨同財務預算一起分解到子公司，子公司再將自己的子目標和預算分解落實到各部門。 根據(jù)匹配的原則，應明確各級財務權(quán)限的風險控制責任、處置風險的權(quán)限范圍，將分級控制風險的目的，融入企業(yè)日常財務控制程序之中，通過對日常程序的檢查、反饋和處理，形成預防風險的財務控制系統(tǒng)。（五）有效利用企業(yè)資源 在商品經(jīng)濟條件下，從整個社會來看，追求資金增值似乎成了一個規(guī)律，但就個別企業(yè)而言，資金增值只能是一種假設，而不是一個規(guī)律。我們知道，企業(yè)資金的增值源于企業(yè)經(jīng)營過程中對資源的有效規(guī)劃、控制與運作，閑置的資源是不會增值的，相反它只會使企業(yè)的資產(chǎn)貶值，只有充分認識投資者和經(jīng)營者對資金利用效果的不同評價標準，企業(yè)財務人員才能協(xié)助經(jīng)營者實現(xiàn)對資金的合理、高效運作，充分利用合理的獲利機會，以達到投資者和經(jīng)營者“雙贏”的目的。（六）防止崗位利益沖突 由于組織結(jié)構(gòu)的精簡和減員增效的壓力，企業(yè)內(nèi)部專業(yè)化分工日益明確。（七）可實施高效率運作 近年來，由于市場的迅速變化，企業(yè)不得不經(jīng)常調(diào)整自己的業(yè)務模式，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)也隨之變化，因此，財務控制程序的設置，必須適應企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的不斷變化，對于風險的防范，必須有一定的戰(zhàn)略高度，同時要計算經(jīng)濟成本，必須有對處置例外事件程序的靈活機制。該項設置可以簡化上級主管平時對大量支出的審核檢查，也實現(xiàn)了對權(quán)力的部分約束管理。在控制過程中，除了要根據(jù)計劃階段形成的目標制定行為標準，落實實施計劃，更重要的是通過控制程序發(fā)現(xiàn)偏離計劃目標的偏差，及時進行調(diào)整，以保證公司戰(zhàn)略的完全實施。可以應用設置計算機程序“If…Yes…，Or…Not.”的結(jié)構(gòu)設計原理，設置靈活的反饋程序，和給予處置例外的建議。（三）錯誤地將企業(yè)的財務管理理解為對企業(yè)財會部門工作的管理，沒有認識到財務管理的實質(zhì)是對行使財務權(quán)利行為的約束性管理，忽視了對企業(yè)內(nèi)部財務權(quán)力的控制監(jiān)督，使企業(yè)的財務管理在許多環(huán)節(jié)上處于無序和混亂狀態(tài)，導致資金資產(chǎn)流失。四、設置財務控制程序的方法 財務控制程序是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的手段，設置財務控制程序的目的是為了提高企業(yè)的經(jīng)營效率，保證經(jīng)營目標的實現(xiàn)，因此，在設置程序時，首先應考慮如何防范任何有可能影響經(jīng)營目標實現(xiàn)的風險；可以說，設置財務控制程序的過程，也是分析預測企業(yè)在運營中可能遇到的各種風險，研究和尋找預防風險、降低損失的方法和措施的過程。這些因素一旦發(fā)生作用，就會成為企業(yè)的經(jīng)營風險。在市場經(jīng)濟環(huán)境中，各種管理風險都是客觀存在的，但風險發(fā)生的概率不同，對企業(yè)可能造成的影響程度也不同，其中有些風險是可以控制和轉(zhuǎn)移的，它們可能會給企業(yè)造成巨大損失和影響，也可能會轉(zhuǎn)化為收益；還有一些風險，可能在發(fā)生時并不影響企業(yè)當前的運營，但對企業(yè)長久的生存與發(fā)展卻是一種潛在的威脅；有些風險，雖然發(fā)生的概率較高，而且會帶來一定的經(jīng)濟損失，但不一定妨礙公司業(yè)務的發(fā)展。有些風險，因其發(fā)生的概率高，顯而易見；而有些潛在的風險，不一定具有可預見性；還有一些風險，雖然本企業(yè)從未發(fā)生過，但在其他企業(yè)或社會上已經(jīng)有案可尋。企業(yè)可利用此矩陣，對其財務控制系統(tǒng)進行自我評估，確定自己在現(xiàn)階段和目前的市場環(huán)境下，需要改善的財務控制程序。企業(yè)可利用風險控制自我評估法，根據(jù)公司業(yè)務發(fā)展的階段性目標和當前的市場環(huán)境，對影響目標實現(xiàn)的潛在風險進行評估，制定改進控制的措施。 業(yè)務發(fā)展部門經(jīng)理 174。 風險評估圍繞業(yè)務鏈進行的原因在于，企業(yè)經(jīng)營運作的主要程序也是圍繞著業(yè)務鏈來進行的。評估對當前風險控制手段的控制級別(1) 控制是否足夠 主要分析在現(xiàn)有的控制權(quán)限范圍內(nèi)是否有相沖突的權(quán)限，以至于可能對適當?shù)娘L險無法控制。（2）完善控制工具 完善申請、授權(quán)、控制、稽核等各環(huán)節(jié)的財務控制與工作程序。 《自我評估風險和控制工作表》按業(yè)務的基本需要和管理控制的重點，包括9個方面的內(nèi)容、3個風險等級評價系數(shù)和4個控制等級要求系數(shù)。 B＝需要有一定控制力度的控制：需要其他部門的監(jiān)控，如財務部門或行政部門。（四）使用風險控制自我評估法的主要步驟: 根據(jù)業(yè)務進度和經(jīng)營管理階段性重點目標，或因突發(fā)事件引起的專題等，準備一個或多個相關的專題方向，組成由財務部和其它相關部門參加的專題工作小組，并指定專人作為項目的執(zhí)行者。風險等級評分匯總表舉例：風險項目編號風險等級系數(shù)控制等級系數(shù)目前控制評分改進控制的責任級別實施計劃與時間XXXHA4無須改進3財務和運營管理主管級別審核完善現(xiàn)行制度和程序2從上至下的日常運作部門重新檢討工作程序和方法，立即改進1從上至下的日常運作部門立即全面檢查現(xiàn)行工作程序和方法，堵塞漏洞和立即完善工作程序 制定改進計劃進度表，確定責任人和指定完成時間，由執(zhí)行者跟進改善行動計劃的落實。 運用風險和控制的自我評估分析法，可以使企業(yè)了解自身的風險防范與控制能力，根據(jù)目前的經(jīng)營重點和外部市場條件的約束，將審計和控制的概念引入程序設計之中，將管理和控制風險的觀念融入日常財務管理程序之中，從而增強企業(yè)財務管理的科學性、嚴密性和可操作性。 政策的完整性、延續(xù)性、可操作性和控制程序定義的標準化是企業(yè)財務管理正常運轉(zhuǎn)的保證。 一個行之有效的方法是對組織結(jié)構(gòu)中各個層級制定詳細的《財務權(quán)限授權(quán)表》（見附表2）。根據(jù)《財務權(quán)限授權(quán)表》，各級主管承擔風險防范和控制責任，強化其控制職能；財務管理部門可以根據(jù)《財務權(quán)限授權(quán)表》的授權(quán)，在日常工作中執(zhí)行監(jiān)督職能，上級主管也可根據(jù)《財務權(quán)限授權(quán)表》檢查各級管理人員履行其職責的情況。（一）內(nèi)部審計是企業(yè)所有者和經(jīng)營者實現(xiàn)內(nèi)控目標的重要途徑 現(xiàn)代企業(yè)制度，強調(diào)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)相分離，經(jīng)營管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)相互制約，相互依存，在企業(yè)利益群體結(jié)構(gòu)中，起核心作用的是企業(yè)所有者和經(jīng)營管理者兩大集團。真實、完整、相關、及時的會計信息是所有者了解、查證受托經(jīng)營者是否誠實、可靠、是否盡職盡責地履行其受托職責的基本依據(jù)，所有者通過會計信息可以及時了解企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營情況，通過對會計信息的分析能夠了解掌握其資本的安全性、收益性和對企業(yè)長遠發(fā)展的影響，從而對企業(yè)的經(jīng)營管理活動和經(jīng)營管理者實施必要的干預和控制。（二） 內(nèi)部審計是對財務控制程序的不斷完善 科學、合理的財務控制程序需要根據(jù)企業(yè)在不同發(fā)展階段的業(yè)務特點，不斷調(diào)整和修訂。任何財務管理程序的控制能力都有一定的局限性，設置財務控制程序的目的，不是為了一勞永逸地解決所有管理中的問題和杜絕一切錯誤，實際上這也是根本做不到的，但內(nèi)部審計可以幫助我們在實踐中不斷完善企業(yè)的財務控制程序。它既是對企業(yè)財務控制程序的檢查，又是對科學決策進行驗證的有效方式。經(jīng)過幾年來的摸索，逐步完善了在中國投資企業(yè)的內(nèi)部財務管理制度和財務控制工作程序，也發(fā)現(xiàn)和堵塞了一些管理上的漏洞，避免了更大損失和風險的發(fā)生?！秾徲嫼蟾倪M表》包括：審計中發(fā)現(xiàn)的問題，已采取的改進措施、與目標的差距和需采取的進一步行動(見附表3)。第四章 財務預算控制與實例分析一、財務預算控制定位 如前所述，今天的財務控制已逐漸從事后控制、事中控制發(fā)展到事前控制，而事前控制最有效的手段之一是財務預算。一般來講，與外部環(huán)境有關的變化對企業(yè)的效能有很大的影響，而與企業(yè)內(nèi)部條件有關的變化則對企業(yè)效率的影響更大些。要做到這一點，關鍵是做好戰(zhàn)略規(guī)劃，即通過對企業(yè)生存環(huán)境和內(nèi)部條件的綜合分析，找出關鍵成功因素（在行業(yè)中占優(yōu)勢，對企業(yè)的總體競爭地位有重大影響的條件、變量或能力），選擇最佳方案，制定出一份詳細的經(jīng)營戰(zhàn)略計劃書。 預算控制是一種“全面預算”管理，它體現(xiàn)了數(shù)字化管理的原則。就集團型企業(yè)而言，母公司對子公司的預算編制既不能放任不管，也不能獨斷專行，采取高壓政策，強迫子公司接受總部指定的數(shù)字；母公司應指導子公司根據(jù)集團的總目標，按照集團的預算政策、使用統(tǒng)一的方法和格式來完成預算的編制，一個科學合理的預算應該是在母公司與子公司、預算編制部門與其他部門之間經(jīng)過若干輪磋商、溝通和協(xié)調(diào)之后產(chǎn)生的。例如，如果將“改善客戶服務交貨程序”作為物流部的一項工作目標，衡量這一目標的指標應當是：“從收到客戶訂單到交貨的時間”；而完成的程度是“2天”。因此，我們需選取多個更為具體、便于考核的子目標來支持企業(yè)價值最大化這一總目標的實現(xiàn)，構(gòu)成一個較為完整均衡的目標管理體系。（2） 營業(yè)利潤 營業(yè)利潤的增減反映了企業(yè)的經(jīng)營管理和盈利能力，值得注意的是，有時，當營業(yè)收入下降時，即使企業(yè)完成了利潤指標，其股價也會產(chǎn)生波動。 銷售收入凈額成本費用利潤率稅前利潤 184。 （總資產(chǎn) – 長期投資）資產(chǎn)結(jié)構(gòu)流動資產(chǎn)占總資產(chǎn)比率流動資產(chǎn) 184。 資產(chǎn)總額在建工程占總資產(chǎn)比率在建工程 184。 所有者權(quán)益總額償債能力流動比率流動資產(chǎn) 184。 平均存貨余額應收帳款周轉(zhuǎn)率銷售收入凈額 184。 資產(chǎn)總額3. 母公司對子公司的預算控制與管理 如前所述，一個目標必須有一定的挑戰(zhàn)性，但同時要切實可行，目標訂得太低，會失去其激勵作用，目標訂得過高，則極易使實施目標的人因無望達到而放棄努力，在一個企業(yè)集團里，當母公司向子公司下達財務目標時，這一點尤為重要。因此，企業(yè)集團總部在核定各子公司應完成的銷售收入指標之前，應和子公司的管理層一道，對其目標市場的客戶需求、存在的機會與風險進行認真的分析、研究，尤其要深入分析影響行業(yè)競爭的5種基本力量，即潛在的進入者、替代品、供應商討價還價的能力、客戶討價還價的能力和主要競爭對手的情況，這些因素對于子公司的銷售收入都會產(chǎn)生不同程度的影響；企業(yè)在做銷售預測時，應充分考慮各種可能的情況及其發(fā)生的概率，依據(jù)市場的需求量而不是往年的銷售量，做出一份數(shù)字盡量準確的銷售收入預測。由此引出了“經(jīng)濟附加值”的概念， 經(jīng)濟附加值等于企業(yè)的稅后利潤 (不考慮財務費用) 減去資金成本之后的凈值（見下圖）。 我們知道，每個公司都是一個系統(tǒng)，在這一系統(tǒng)中有很多不同的指標和術(shù)語，每個職能部門都在講著不同的故事。財務系統(tǒng)中的所有領域都可以用一個指標來統(tǒng)領，無論是建立財務模型、控制運作流程、評價業(yè)績成果、評估投資方案還是安排激勵制度，都可采用同樣的指標，所有員工討論的都是如何創(chuàng)造經(jīng)濟附加值，簡潔、清晰、高效。單純強調(diào)銷售收入、毛利、凈利潤或投資收益將會受到質(zhì)疑，因為一味的追逐這樣的成長最終將侵蝕企業(yè)創(chuàng)造價值的能力。對子公司提出的投資預算，母公司應從投資方向和投資規(guī)模兩方面來控制。當子公司使用銀行貸款時，母公司需認真審查貸款的數(shù)額和期限，確保子公司按期還本付息，從而降低企業(yè)的財務風險。 45 / 45現(xiàn)金循環(huán)：銀行存款應 收帳 款應收票據(jù)應收帳款 應收票據(jù)收款周期 收款周期 應收款項 收款周期領 料訂購 進貨成品入庫驗收入庫成品出貨 原材料周轉(zhuǎn)率 在產(chǎn)品周轉(zhuǎn)率 產(chǎn)成品周轉(zhuǎn)率 存貨周轉(zhuǎn)率銀 行存 款應 付票 據(jù)應 付帳 款 應付帳款付款天數(shù) 應付票據(jù)付款天數(shù) 應付帳款應付天數(shù) 分析：應收款項收款周期 應付款項付款天數(shù) 254。該公司實行董事會領導下的總經(jīng)理負責制，總部設有七大管理中心，分別負責銷售、生產(chǎn)、供應、財務、行政、工程和投資。3. 市場： 主營業(yè)務產(chǎn)品在國內(nèi)市場占有率繼續(xù)保持在60%以上，積極開拓海外市場，2002年內(nèi)進入港、澳市場；2002年完成10個銷售配送中心的建立。根據(jù)上述目標和計劃，我們將該公司以2001