產(chǎn)品包裝物核算中繳納“兩稅”會計(jì)處理-預(yù)覽頁
【正文】 桶、箱、瓶、壇、袋等。本文擬分非酒類產(chǎn)品包裝物、酒類產(chǎn)品包裝物兩種情況,探討其繳納增值稅、消費(fèi)稅的會計(jì)處理。 (1)銷售收入。企業(yè)因包裝物收入繳納的增值稅計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)科目。按稅法規(guī)定,對于逾期或超過一年(含一年)以上仍不退還的包裝物,押金并入銷售額按銷售產(chǎn)品適用的稅率征收增值稅和消費(fèi)稅(實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品)。押金收入屬于額外、偶得收入不應(yīng)歸于其他業(yè)務(wù)收入,應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入科目。(1+17%) 17% =680(元) 借:銀行存款30 420 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 (1+17%) 17% =340(元) 該押金應(yīng)納的消費(fèi)稅額=2 340247。 (2)押金收入。 如例1,假設(shè)包裝物不單獨(dú)計(jì)價(jià)。包裝物出租過程中企業(yè)要向購貨方收取租金,是轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的行為,符合會計(jì)準(zhǔn)則中收入的定義。通常包裝物租金收入為含稅收入,應(yīng)將其還原為不含稅收入。購貨方?jīng)]有歸還包裝物,銷貨方將包裝物作報(bào)廢處理,包裝物成本轉(zhuǎn)出,押金沒收收入(相當(dāng)于包裝物的價(jià)值)確認(rèn),符合期間收入與費(fèi)用的配比,作視同銷售處理。隨同應(yīng)稅消費(fèi)品出租包裝物,收取租金2 340元,收取押金2 340元,款項(xiàng)均通過銀行轉(zhuǎn)賬收訖,合同規(guī)定回收期為兩個月(假設(shè)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為10%),則賬務(wù)處理如下: (1)確認(rèn)應(yīng)稅消費(fèi)品收入和包裝物租金收入時(shí): 該產(chǎn)品應(yīng)納增值稅額=3 400(元) 包裝物租金應(yīng)納增值稅額=2 340247。它是企業(yè)促銷的一種手段,包裝物出借沒有收入的實(shí)現(xiàn),不需繳納稅費(fèi)。 (一)除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品包裝物押金的會計(jì)處理 根據(jù)我國稅法規(guī)定,銷售除啤酒、黃酒之外的其他酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)收取的包裝物押金,無論押金是否返還及會計(jì)上如何核算,均需并入銷售額中,依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收增值稅與消費(fèi)稅。從稅法的規(guī)定中可以看出,不管押金是否返還,無論包裝物歸還與否,企業(yè)都必須繳納稅款,可以理解為繳納的稅款與包裝物歸還與否無關(guān),只要收取包裝物押金就要納稅,而收取押金是與企業(yè)銷售緊密相連的,繳納稅款可以理解為企業(yè)銷售實(shí)現(xiàn)付出的代價(jià),納稅支出應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用科目。(1+17%)17% =680(元) 該押金應(yīng)納的消費(fèi)稅額=4 680247。會計(jì)處理時(shí),沒收押金繳納的增值稅計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)科目
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