【正文】 術(shù)引用和方法創(chuàng)新及其研究前景，做出初步的預(yù)測和展望。審計(jì)企業(yè)的工程造價(jià)審計(jì)方法體系，是審計(jì)行業(yè)審計(jì)所必需的基本內(nèi)容，成為審計(jì)系統(tǒng)的重要組成部分，事關(guān)審計(jì)質(zhì)量和效率，抓好審計(jì)方法創(chuàng)新，將極大地促進(jìn)審計(jì)系統(tǒng)的整體變革和發(fā)展，有利于提高審計(jì)效率和質(zhì)量，促進(jìn)工程造價(jià)更符合實(shí)際，推進(jìn)現(xiàn)代化建設(shè)進(jìn)程。研究有關(guān)QFD技術(shù)及其實(shí)際應(yīng)用的文獻(xiàn)，查找有關(guān)的理論、經(jīng)驗(yàn)和方法，用以指導(dǎo)本課題的研究，對于理論界普遍認(rèn)可并得到實(shí)踐檢驗(yàn)的結(jié)論予以歸納和繼承。課題選取QFD技術(shù)的實(shí)際應(yīng)用研究，特別是探討該技術(shù)應(yīng)用于工程造價(jià)審計(jì)方面，這是一個(gè)新的突破。本文主要通過在對QFD理論和工程造價(jià)審計(jì)相關(guān)理論基礎(chǔ)的研究上，結(jié)合具體實(shí)踐案例，探討建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)審計(jì)的方法策略和具體的模式建構(gòu)。專門從事工程項(xiàng)目造價(jià)與控制的職業(yè)應(yīng)該最早誕生于 16 世紀(jì)的英國，工料師（QuantitySurveyorQS）就是在這種分工細(xì)化下產(chǎn)生的，對工程項(xiàng)目造價(jià)管理的理論方法研究也隨之全面深入地展開。20 世紀(jì) 中業(yè)，工程造價(jià)管理得到更多領(lǐng)域的發(fā)展，澳大利亞工料測量師協(xié)會（Australian Institute of Quantity SurveyorsAIQS）、美國造價(jià)工程師協(xié)會（American Association of Cost EngineersAACE）、加拿大工料測量協(xié)會（Canadian Institute of Quantity SurveyorsCIQS）等都在這一時(shí)期相繼成立。這一時(shí)期，美國造價(jià)工程師協(xié)會更名為“國際全國造價(jià)管理促進(jìn)協(xié)會（The Association for the Advancement of Cost Engineering Internationalthrough Total cost ManagementAACEI）”。美國學(xué)者約翰 卡邁克爾和卡羅雖然有一些著作和文獻(xiàn)和對建設(shè)項(xiàng)目全過程QFD技術(shù)進(jìn)行了實(shí)務(wù)性探討，但并未形成成熟的理論體系。張建鋒(2006)對工程企業(yè)基建審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)及其成因從多方面進(jìn)行分析，得出完善企業(yè)內(nèi)審組織、領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)可和重視、提高基建審計(jì)人員職業(yè)技能和專業(yè)素質(zhì)、加強(qiáng)與相關(guān)利益主題的合作、掌握必要的審計(jì)方法、建立項(xiàng)目動態(tài)復(fù)核制度等結(jié)論。此方法的優(yōu)點(diǎn)是全面、細(xì)致，經(jīng)審計(jì)的工程造價(jià)差錯(cuò)比較少、質(zhì)量比較高，缺點(diǎn)是工作量較大?；蛴眠@種標(biāo)準(zhǔn)圖紙的工程量為標(biāo)準(zhǔn)，對照審計(jì)。折疊分組計(jì)算審計(jì)法是把分項(xiàng)工程劃分為若干組，并把相鄰且有一定內(nèi)在聯(lián)系的項(xiàng)目編為一組，審計(jì)計(jì)算同一組中某個(gè)分項(xiàng)工程量，利用工程量間具有相同或相似計(jì)算基礎(chǔ)的關(guān)系，再判斷同組中其他幾個(gè)分項(xiàng)工程量。但QFD技術(shù)更廣泛地延用到其它行業(yè)、其它部門、其他過程，則研究和實(shí)踐都比較少。這是我們把QFD引入工程造價(jià)審計(jì)的基本假設(shè)。公司不同級別的管理部門（主要是產(chǎn)品研發(fā)部門）應(yīng)確定確定開展 QFD的項(xiàng)目，并對項(xiàng)目的實(shí)施、進(jìn)度檢查和監(jiān)督，對項(xiàng)目效果進(jìn)行確認(rèn)和處置。3）顧客需求展開與工程措施分析 滿足顧客需求是開展活動的最終目的。5）質(zhì)量屋的迭代 一級質(zhì)量屋初步確定了設(shè)計(jì)方案，隨著產(chǎn)品開發(fā)研制工作的不斷深入，應(yīng)對質(zhì)量屋確定的關(guān)鍵工程措施（關(guān)鍵技術(shù)）不斷進(jìn)行及時(shí)地迭代和完善。它可以使產(chǎn)品設(shè)計(jì)、零件部件設(shè)計(jì)、工藝設(shè)計(jì)及制造過程質(zhì)量控制的設(shè)計(jì)并行進(jìn)行，并在設(shè)計(jì)古城中不斷進(jìn)行信息融通，采用不同方法和解決各個(gè)過程的質(zhì)量與技術(shù)關(guān)鍵。從國外看，質(zhì)量功能展開（QFD）技術(shù)最早是在20世紀(jì)60年代開始，由日本山梨大學(xué)的赤尾洋二在博士論文中首先提出的。實(shí)踐方面，20世紀(jì)70年代初，日本三菱重工神戶造船廠的工程師和技術(shù)人員，在水野滋和布留川靖兩位教授的指導(dǎo)下，提出質(zhì)量表，他們用矩陣的形式將顧客需求和政府法規(guī)同如何實(shí)現(xiàn)這些要求的控制因素等聯(lián)系起來。例如豐田公司于70年代后期使用QFD取得了巨大的經(jīng)濟(jì)效益，新產(chǎn)品開發(fā)的起動成本累計(jì)下降了61%，而開發(fā)周期更下降了1/3[3]。最早向北美傳播QFD的是，赤尾洋二等1983年向美國質(zhì)量管理協(xié)會(ASQC)會刊“QualityProgresso”的投稿，以及在芝加哥舉辦的“全社質(zhì)量管理與質(zhì)量展開”培訓(xùn)班，于是，QFD在美國開始獲得推廣，福特汽車公司于1985年在美國率先采用QFD方法。日本綜合QFD模式又稱為赤尾模式，以設(shè)計(jì)階段為中心，由64步工作步驟組成了綜合性質(zhì)量展開的框架，其中，包含有成為質(zhì)量保證核心的質(zhì)量、技術(shù)、成本和可靠性。群決策評判法引入模糊理論，將評價(jià)者作為因素集，采用群決策中的權(quán)重分配技術(shù)，把多位評價(jià)者對關(guān)系強(qiáng)度做出的模糊評判綜合起來，得到最終的評定結(jié)果。(EQFD，助haneedQFD)；(DQFD，DynamieQFD)；澳大利亞的BryanRew等認(rèn)為必須從系統(tǒng)的觀點(diǎn)和高度認(rèn)識和理解QFD過程；瑞典的AndersGustafsson將聯(lián)合分析(ConjointAnalysis)引入QFD；(AHP)引入QFD中精確地得到顧客需求權(quán)重后，很多學(xué)者也對此進(jìn)行進(jìn)一步的研究；，(FQFD，F(xiàn)uzzyQFD)框架，中國學(xué)者車阿大和岑詠霆也在這方面進(jìn)行了研究；；JognTiko博士將TRIZ(Theory of Inventiveproblem Solving)方法、田口方法和QFD方法結(jié)合起來的QFD五步模型；Jong一SeekShin將QFD引入并行工程(CE，Coneurrent Engineering)；Yoli從ao提出的把QFD和ISO9000質(zhì)量體系相結(jié)合的觀點(diǎn)等。從國內(nèi)看，在我國最早介紹QFD的，是20世紀(jì)90年代初熊偉和新藤久和教授發(fā)表的《日本質(zhì)量機(jī)能展開的動向與今后的發(fā)展》一文。 小結(jié)：把QFD運(yùn)用到這個(gè)行業(yè)，能使公司能力增強(qiáng)。工程量清單的逐步實(shí)施，以及工程定額測定費(fèi)的取消，導(dǎo)致部分地區(qū)造價(jià)管理機(jī)構(gòu)及人員經(jīng)費(fèi)保障得不到有效落實(shí)，出現(xiàn)機(jī)構(gòu)不明、人員不到位、履職不到位、監(jiān)管不到位，工程造價(jià)監(jiān)督管理職能逐步弱化。隨著行政許可制度的實(shí)施及地區(qū)封鎖逐步消除，本地工程造價(jià)咨詢企業(yè)數(shù)量日益增多，外地企業(yè)逐步深入本地市場，但造價(jià)咨詢業(yè)務(wù)總量增幅不大；政府審計(jì)、財(cái)政評審等造價(jià)咨詢業(yè)務(wù)承接逐步向招標(biāo)投標(biāo)競價(jià)趨勢發(fā)展，競標(biāo)價(jià)格上限低于現(xiàn)行規(guī)定最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)為謀求生存只能以極端低價(jià)中標(biāo)承接業(yè)務(wù)，而工程造價(jià)專業(yè)人員受沿海發(fā)達(dá)城市高薪影響，薪金待遇要求越來越高，導(dǎo)致工程造價(jià)咨詢行業(yè)普遍存在人才難引進(jìn)、培養(yǎng)人才難留住、企業(yè)難發(fā)展、行業(yè)難規(guī)范。第一，不遵照《招標(biāo)投標(biāo)法》及相關(guān)法規(guī)的要求進(jìn)行招投標(biāo)活動，不按照招標(biāo)文件的規(guī)定簽訂中標(biāo)合同。云南志成工程造價(jià)咨詢公司工程招標(biāo)文件規(guī)定按工程量清單計(jì)價(jià)方式簽訂固定單價(jià)合同，而業(yè)主與施工單位簽訂的中標(biāo)合同卻為可調(diào)合同，結(jié)算時(shí)，承包商據(jù)此主張對中標(biāo)單價(jià)進(jìn)行價(jià)差調(diào)整，以牟取超額利潤。例如，某項(xiàng)目部把一個(gè)道路建設(shè)項(xiàng)目按分部項(xiàng)目劃分為土方、路面、排水、綠化等幾個(gè)分項(xiàng)，使每個(gè)分項(xiàng)都在公開招標(biāo)要求的規(guī)模以下，以達(dá)到直接發(fā)包的目的。這些補(bǔ)充協(xié)議大多為對原中標(biāo)合同的某些未明確事項(xiàng)的補(bǔ)充說明，但往往會造成合同之間相關(guān)條款的沖突，使得在進(jìn)行工程造價(jià)決算審計(jì)時(shí)存在兩個(gè)或多個(gè)相矛盾的結(jié)算依據(jù)，導(dǎo)致發(fā)生爭執(zhí)的現(xiàn)象。審計(jì)機(jī)關(guān)在辦理這種項(xiàng)目的工程造價(jià)審計(jì)時(shí)，無法根據(jù)《合同法》的規(guī)定對總承包合同進(jìn)行調(diào)整。建筑工程造價(jià)在我國長期存在概算超估算、預(yù)算超概算、決算超預(yù)算的三超現(xiàn)象，嚴(yán)重困擾著建設(shè)工程投資效益管理。項(xiàng)目建成以后能否盈利，能否達(dá)到預(yù)期效果，這是每個(gè)業(yè)主非常關(guān)心的問題。據(jù)統(tǒng)計(jì)，投資決策和初步設(shè)計(jì)階段對投資的影響程度最大，其次為技術(shù)設(shè)計(jì)階段對投資的影響，而過去所著重的施工階段對投資的影響只有10％左右。從整個(gè)工程的實(shí)施過程和項(xiàng)目投資控制看，前期準(zhǔn)備階段在整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目中占有重要的位置，從資金使用角度看施工階段實(shí)質(zhì)才是資金發(fā)生密集流動的階段。⑷施工單位從自身利益出發(fā)，通過設(shè)計(jì)變更，增加工程量或 追求較高利潤。根據(jù)本階段特點(diǎn)，全過程跟蹤審計(jì)需要完成的工作與成果是：編制《全過程跟蹤審計(jì)實(shí)施大綱和流程》。據(jù)分析，項(xiàng)目前期工作對項(xiàng)目投資的影響程度為 70﹪90﹪，設(shè)計(jì)和計(jì)劃階段對項(xiàng)目投資的影響程度為 60﹪70﹪，項(xiàng)目施工階段對項(xiàng)目投資的影響程度還不足 40﹪。同時(shí)，也為合理使用資金，做好投資控制工作，提供建設(shè)性的意見和建議，確保項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性合理、實(shí)施上可能，減少投資失控、決策失誤的現(xiàn)象，有效杜絕資金浪費(fèi)的情況。例如是方案設(shè)計(jì)導(dǎo)致的費(fèi)用增加或是項(xiàng)目總投資分解過程中的估算太少所導(dǎo)致的費(fèi)用不足。建筑工程招投標(biāo)是指以建筑產(chǎn)品作為商品進(jìn)行交換的一種交易形式，它由惟一的買主設(shè)定標(biāo)的，招請若干個(gè)賣主通過秘密報(bào)價(jià)進(jìn)行競爭，買主從中選擇優(yōu)勝者并與之達(dá)成交易協(xié)議，隨后按照協(xié)議實(shí)現(xiàn)招的。按照圖紙與統(tǒng)一的編制要求，與招標(biāo)代理單位各自計(jì)算工程量清單及確定招標(biāo)控制價(jià)，再與招標(biāo)代理單位核對工程量清單并審核招標(biāo)控制價(jià)，對于不合理的部分予以修正，以便合理確定招標(biāo)控制價(jià)，使工程總造價(jià)既滿足施工要求、中標(biāo)單位獲取一定合理利潤，也能夠保證發(fā)包人以合理價(jià)格發(fā)包，避免浪費(fèi)； 審查建筑材料品牌范圍，確保主要材料品牌范圍適合項(xiàng)目需要。對于中標(biāo)的經(jīng)濟(jì)標(biāo)書，需要詳細(xì)做一次合理性分析，清查出經(jīng)濟(jì)標(biāo)書中不合理的部分或不平衡報(bào)價(jià)的項(xiàng)目，以便于日后在施工管理過程中，重點(diǎn)控制，嚴(yán)控變更，避免費(fèi)用無謂增加；審核合同施工界面范圍，合理劃分標(biāo)段界面。對于有關(guān)經(jīng)濟(jì)方面的條款，做到仔細(xì)推敲，認(rèn)真對待。顧客需求和質(zhì)量規(guī)劃展開就是根據(jù)建設(shè)工程設(shè)計(jì)文件的要求，對建設(shè)工程進(jìn)行新建、擴(kuò)建、改建的活動。合理的資金計(jì)劃，有利于安排工程款支出與檢驗(yàn)進(jìn)度情況；審查工程中期支付（進(jìn)度款），工程進(jìn)度（預(yù)付）款支付合理及時(shí)，建立進(jìn)度款支付臺帳。工程變更簽證臺帳，進(jìn)行實(shí)時(shí)更新，動態(tài)掌握工程總造價(jià)。核實(shí)合同條款的履行情況，尤其是合同中規(guī)定的做法，必須嚴(yán)格執(zhí)行。 單件性特征主要是由工程項(xiàng)目的個(gè)體差別性決定的。①投資估算，指在項(xiàng)目建議書和可研階段對擬建項(xiàng)目所需投資，通過編制估算文件預(yù)先測算和確定的過程。 工程量清單具有合同化的法定性，本質(zhì)上是單價(jià)合同的計(jì)價(jià)模式，中標(biāo)后的單價(jià)一經(jīng)合同確認(rèn)，在竣工結(jié)算時(shí)是不能調(diào)整的，即量變價(jià)不變。 工程量清單報(bào)價(jià)有利于加強(qiáng)工程合同的管理，明確承發(fā)包雙方的責(zé)任，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的合理分擔(dān)，即量由發(fā)包方或招標(biāo)方確定，工程量的誤差由發(fā)包方承擔(dān)，工程報(bào)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)由投標(biāo)方承擔(dān)。特性矩陣圖能夠表明通過控制過程的特殊特性來確保產(chǎn)品特殊特性滿足顧客的要求。（2）初步設(shè)計(jì)階段運(yùn)用設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)、價(jià)值工程和限額設(shè)計(jì)方法等，以可行性研究報(bào)告中被批準(zhǔn)的投資估算為工程造價(jià)目標(biāo)，控制和修改初步設(shè)計(jì)直至滿足要求。以合同價(jià)為基礎(chǔ)，合理確定進(jìn)度款和結(jié)算款，控制工程實(shí)際費(fèi)用的支出。審核報(bào)告的合法性是指審核報(bào)告的編制和出具必須符合《中華人民共和國審計(jì)法》第二十二條、《工程造價(jià)咨詢單位執(zhí)業(yè)行為準(zhǔn)則》、《工程造價(jià)咨詢業(yè)務(wù)操作指導(dǎo)規(guī)程》的規(guī)定。（二）、 審核人員會了解所審核的基本建設(shè)工程項(xiàng)目的以下情況： 工程項(xiàng)目性質(zhì)、類別、規(guī)模、承建方式等情況； 審核所需的相關(guān)資料的可獲得性。 （五）、在編制審核計(jì)劃時(shí)，審核人員會獲取被審核單位基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算及編制所依據(jù)的以下資料： 工程項(xiàng)目可研、初設(shè)、批準(zhǔn)建設(shè)、設(shè)計(jì)、設(shè)計(jì)審查、監(jiān)理、質(zhì)量驗(yàn)收等有關(guān)文件； 概算資料及招投標(biāo)文件； 投標(biāo)文件、合同、協(xié)議； 施工圖或竣工圖； 工程量計(jì)算書； 材料費(fèi)用資料； 取費(fèi)資料；付款資料； 有關(guān)證照； 施工組織設(shè)計(jì)； 1工程變更簽證資料； 1隱蔽工程資料； 1工程決算的財(cái)務(wù)資料或工程款支付的財(cái)務(wù)憑證； 1其他影響工程造價(jià)的有關(guān)資料。審核人員在審核基本建設(shè)工程決算時(shí)，會在上述結(jié)算審查事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)審查以下事項(xiàng)：（1）、工程項(xiàng)目概算執(zhí)行情況；（2）、工程項(xiàng)目資金的來源、支出及結(jié)余等財(cái)務(wù)情況；（3）、工程項(xiàng)目合同工期執(zhí)行情況和合同質(zhì)量等級控制情況；（4）、交付使用資產(chǎn)情況。審核人員會特別注意以下事項(xiàng)，以判斷基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算是否運(yùn)用了不合理工程量計(jì)算規(guī)則、組價(jià)定額和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)：（1）、對預(yù)算結(jié)算有重大影響的；（2）、特別特容易受關(guān)鍵因素的變動影響的；（3）、具有高度不確定性的分項(xiàng)工程；（4）、預(yù)算內(nèi)容沒有列入或需要換算的。審核報(bào)告包括以下基本內(nèi)容：（1）、標(biāo)題。意見段會明確說明審核意見；（5）、簽章和我公司地址。審核人員會在審核報(bào)告范圍段中明確指明已審核基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算及決算的名稱、建設(shè)期間及委托人、建設(shè)單位、可研單位、環(huán)評單位、勘察單位、初設(shè)單位、設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、施工單位等名稱，工程項(xiàng)目質(zhì)量驗(yàn)證情況。審核人員在出具基本建設(shè)工程預(yù)算審核報(bào)告時(shí)，會附送已審核的《基本建設(shè)工程預(yù)算書》。招標(biāo)結(jié)束后，依據(jù)中標(biāo)單位提交的投標(biāo)文件與招標(biāo)文件進(jìn)行對比，進(jìn)行回標(biāo)分析。全過程跟蹤審計(jì)，是過程審計(jì)，事中審計(jì)，因此，審計(jì)人員第三章 建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)案例分析，日后在施工中，在任選以上品牌范圍內(nèi)的產(chǎn)品時(shí)，施工單位會優(yōu)先采購價(jià)格相對低的廠家或品牌，而規(guī)模小的廠家一般價(jià)格都較低，這會導(dǎo)致產(chǎn)品的品質(zhì)較難控制，建議取消；（2）SBS、APP 卷材的廠家，基建處提出東方雨虹、大禹、禹神、天工這些品牌。根據(jù)全過程跟蹤審計(jì)管理辦法，招標(biāo)階段的重點(diǎn)工作還有審查招標(biāo)文件及合同條款的工作，認(rèn)真審核招標(biāo)文件中的經(jīng)濟(jì)條款，避免造成文字上的錯(cuò)誤理解，而導(dǎo)致招標(biāo)過程出現(xiàn)障礙，避免紛爭。 技術(shù)競爭力的提升實(shí)例及效果對比通過引入全過程跟蹤審計(jì)以及全過程跟蹤審計(jì)在過程中訂立的不同流程做法，有效規(guī)范工程管理部門的工作流程和做法，提高工程管理部門人員的工作效率，促進(jìn)了工程管理的改革和落實(shí)到位。一個(gè)大型的項(xiàng)目，不是工程項(xiàng)目中的全部內(nèi)容均有一個(gè)施工單位來完成的，這就會有多個(gè)不同的施工單位來完成不同的項(xiàng)目內(nèi)容。例如，出現(xiàn)突發(fā)狀況，施工單位要求現(xiàn)場管理人員立刻給予簽證變更，且價(jià)格上報(bào)往往虛高。施工單位總是喜歡在看樣定板的時(shí)候，提供較次的材料和高檔的材料，兩者混在一起，容易讓工程管理人員在選擇的時(shí)候有偏向性的選擇高檔的材料，這時(shí)施工單位會提出，這個(gè)高檔材料超出了當(dāng)時(shí)投標(biāo)時(shí)的價(jià)格，需要增加差價(jià)。只不過人們一直沒有把QFD引入到審計(jì)行業(yè)中來?？傊^程跟蹤審計(jì)在建設(shè)項(xiàng)目中是十分有效，十分