【正文】 （ 1）使用鋼筆，用碳素或藍(lán)黑墨水按支票排定的號碼順序填寫； （ 2）簽發(fā)日期應(yīng)填寫實(shí)際出票日期，不得補(bǔ)填或預(yù)填日期； （ 3）收款名稱填寫應(yīng)與預(yù)留印鑒名稱一致；大小寫金 20 額必須按規(guī)定書寫，如有錯誤，須作廢重填，不得更改； （ 4）用途欄應(yīng)填清真實(shí)用途； （ 5）簽章不能缺漏，必須與銀行預(yù)留印鑒相符； （ 6）支票背面要由取款單位或取款人背書（簽章），并核對無誤后送交給銀行。 （ 2）商業(yè)匯票承兌期限由交易雙方商定，一般為 3~6個(gè)月。商業(yè)承兌匯票到期時(shí)，如果購貨企業(yè)存款不足支付貨款，開戶銀行將匯票退還銷貨企業(yè)，銀行不負(fù)責(zé)付款，由購銷雙方自行處理；對于銀行承兌匯票，匯票到期時(shí)，如果購貨企業(yè)存款不足支付貨款時(shí)，承兌銀行將憑匯票向持票人無條件付款，同時(shí)銀行對出票人按尚未支付的匯票金額的一定比例計(jì)收罰息。 （四）“票據(jù)貼現(xiàn)”與“票據(jù)背書” “票據(jù)貼現(xiàn)”指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給申請貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動。 一、應(yīng)收帳款管理。企業(yè)資金如果不投放于應(yīng)收帳款，便可用于其他投資并獲得收益，這種因投放于應(yīng)收帳款而放棄的其他收入即是應(yīng)收帳款的機(jī)會成本。應(yīng)收帳款因故不能收回而發(fā)生的損失。一般包括信用期限、現(xiàn)金折扣和折扣期限。 （三）收帳政策 指企業(yè)向客戶收取逾期未付款的收賬策略。 例題 . 某企業(yè)目前采用 30 天按發(fā)票付款的信用條件，年度賒銷凈額為 4000 萬元，平均收帳期為 40 天，產(chǎn)品變動成本率為 60%，資金成本率為 15％，壞帳損失率估計(jì)為 3%，收帳費(fèi)用為 30 萬元。請問，該公司是否應(yīng)該延長信用期限。其計(jì)算公式如下： 應(yīng)收帳款機(jī)會成本 =維持賒銷業(yè)務(wù)所需要的資金 *資金成本率 維持賒銷業(yè)務(wù)所需要的資金 =應(yīng)收帳款平均余額 *變動成本率 應(yīng)收帳款平均余額 =年賒銷額 /應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率 =銷售額 /360 天 *應(yīng)收帳款收帳天數(shù) 因此，通過原方案與現(xiàn)行政策相比，可計(jì)算出： ①增加毛利 =（ 44004000） *40%=160 萬元 ②增加機(jī)會成本（利息） =增加應(yīng)收帳款平均占用額 *變動成本率 *資金成本率 =（ 4400/360*804000/360*40）*60%*15%=48（萬元） ③增加的收帳費(fèi)用 =4030=10（萬元） 27 ④ 增加的壞帳損失 =4400*4％ 4000*3%=56 萬元。通過統(tǒng)計(jì)分析各時(shí)段內(nèi)拖欠的應(yīng)收賬款情況，可更好進(jìn)行跟蹤管理，并針對不同時(shí)間段內(nèi)的逾期帳款采取不同的對策，同時(shí)也可按帳齡長短分別計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。 壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提與確認(rèn)。在交易前，必須訂立詳細(xì)的購銷合同。賒銷必須經(jīng)企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人或銷售部門經(jīng)理核準(zhǔn)才能簽定合同；企業(yè)接受客戶的票據(jù)，須經(jīng)過企業(yè)會計(jì)主管人員的批準(zhǔn)。 核對帳目控制。接受票據(jù)時(shí)，按票據(jù)法和支付結(jié)算辦法中對票據(jù)的具 體規(guī)定，仔細(xì)檢查其真實(shí)性、合法性，防止對方以假亂真，避免不必要損失。企業(yè)對于應(yīng)收票據(jù)的接受、貼現(xiàn)等須由主管書面批準(zhǔn)。 （ 1）《中石化股份公司資產(chǎn)處置細(xì)則》中規(guī)定的帳齡分段和估計(jì)損失率為： ①一年至二年，估計(jì)損失率為 30%； ②二年至三年，估計(jì)損失率為 60%； ③三年以上，估計(jì)損失率為 100%。 《中石化股份公司資產(chǎn)處置操作實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的不 良債權(quán)（壞賬損失）報(bào)損條件包括： （ 1） 債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)并已結(jié)案、債務(wù)人撤消，剩余財(cái)產(chǎn)不足清償； （ 2）債務(wù)人營業(yè)執(zhí)照已被工商注（吊）銷且剩余財(cái)產(chǎn)不足清償； （ 3）債務(wù)人逾期末履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確無法清償?shù)膽?yīng)收帳款； （ 4）債務(wù)人死亡或依法被宣告失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足以清償?shù)摹? 《省公司投資資金管理辦法》中規(guī)定，對加油站新建（含重建）及加油站改造（含隱患整改、中心站改造）的審核付款規(guī)定。 （ 2）內(nèi)含報(bào)酬率?；厥掌谑侵竿顿Y引起的現(xiàn)金流入累計(jì)到與投資額相等所需要的時(shí)間。 例題：某公司擬投資一項(xiàng)目 10 萬元，投產(chǎn)后年均現(xiàn)金流入 48000 元，付現(xiàn)成本 13000 元，預(yù)計(jì)有效期 5 年，按直線法提折舊，無殘值，所得稅稅率為 33%，要求：計(jì)算該設(shè)備的投資回收期。 （二）對外投資內(nèi)部會計(jì)控制的環(huán)節(jié)。 存貨周轉(zhuǎn)率 =銷貨成本 /平均存貨 存貨周轉(zhuǎn)天數(shù) =360/存貨周轉(zhuǎn)率 =（平均存貨 *360） /銷售成本。 應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率 =銷售收入 /平均應(yīng)收帳款 應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù) =360/應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率 =（平均應(yīng)收帳款 *360） /銷售收入。 流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 =銷貨收入 /平均流動資產(chǎn) 其中平均流動資產(chǎn) =(年初流動資產(chǎn) +年末流動資產(chǎn) )/2 流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率反映流動資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度。周轉(zhuǎn)速度越快，反映銷售能力越強(qiáng)。是指本年總資產(chǎn)增長額與年初資產(chǎn)總額的比值。是指通過計(jì)算過去三年來企業(yè)利潤平均增長的百分比，來反映企業(yè)后續(xù)發(fā)展能力的指標(biāo) 三年資本平均增長率。 對于無市價(jià)的長期投資 （ 1）影響被投資企業(yè)單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化。 （二）不良股權(quán)投資損失申報(bào)的基本條件。 （三）申報(bào)計(jì)提減值準(zhǔn)備應(yīng)提交的相關(guān)資料。 關(guān)聯(lián)交易包括的類別。中石化股份公司《關(guān)聯(lián)交易管理辦 43 法》規(guī)定關(guān)聯(lián)交易的合同主要條款包括： （ 1）簽訂關(guān)聯(lián)交易的依據(jù)； （ 2）關(guān)聯(lián)交易的具體內(nèi)容； （ 3）關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格確定； （ 4）關(guān)聯(lián)交易的結(jié)算方式； （ 5）簽訂關(guān)聯(lián)交易的時(shí)間期限。 財(cái)務(wù)情況說明書。其主要包括： （ 1）不符合會計(jì)核算的基本前提的說明； （ 2）重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的說明； （ 3）重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更的說明； （ 4）或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明； （ 5）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露； （ 6）重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明； （ 7）企業(yè)合并及其分立的說明； （ 8）會計(jì)報(bào)表中重要事項(xiàng)的說明； （ 9）重大投資、融資活動； （ 10）會計(jì)報(bào)表中重要事項(xiàng)的說明； 45 （ 11）有助于理解和分析會計(jì)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)。是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會計(jì)報(bào)表不再具有可靠性的會計(jì)差錯。指過去的 交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。 對于應(yīng)披露的或有負(fù)債，企業(yè)應(yīng)分類披露如下內(nèi)容 ① 或有負(fù)債形成的原因； ②或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響（如無法預(yù)計(jì)，應(yīng)說 47 明理由） ③獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?。通過計(jì)算財(cái)務(wù)報(bào)表中各項(xiàng)目占總體的比重或結(jié)構(gòu)，反映報(bào)表中的項(xiàng)目與總體的關(guān)系及其變動情況。 （二）盈利能力分析指標(biāo)。 銷售凈利率 =（企業(yè)銷售凈利潤 /銷售收入） *100%。表明企業(yè)資產(chǎn)利用的綜合效果。 （ 1）流動比率。 速動比率 =（流動資產(chǎn) 存貨） /流動負(fù)債 （ 3）資產(chǎn)負(fù)債率。包括應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。納稅人改變名稱、法定代表人、經(jīng)濟(jì)類型、住所或經(jīng)營地點(diǎn)、 生產(chǎn)經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式等稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更手續(xù)； 注銷登記。納稅人需要停業(yè)或者工商部門要求其停業(yè)的，納稅人需向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出停業(yè)申請；納稅人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)業(yè)早請，經(jīng)確認(rèn)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)為其辦理復(fù)業(yè)手續(xù)；報(bào)驗(yàn)稅務(wù)登記是指納稅人外出經(jīng)營的稅務(wù)登記管理，從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，應(yīng)事先取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的有關(guān)稅收管理證明，即《外出經(jīng)營稅收管理證明》。 （一）發(fā)票的保管 建立發(fā)票使用登記制度，設(shè)置發(fā)票登記簿，并定期向主管稅 務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告發(fā)票使用情況。 開具發(fā)票的單位應(yīng)當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和保管 52 發(fā)票，不得擅自銷毀，已開具的發(fā)票存要聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存 5 年。 （三）銷售退貨或銷售折讓增值稅發(fā)票的處理。購買方收到紅字專用發(fā)票后，應(yīng)將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的前提條件是： 第一， 有逃避納稅義務(wù)的行為，指轉(zhuǎn)移、隱匿商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)； 第二， 必須是在規(guī)定的納稅期之前和責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款的限期內(nèi)。納稅爭議的解決主要有以下兩種方式： （一）復(fù)議的申請。；復(fù)議申請人對復(fù)議決定不服的，可自接到復(fù)議決定之日起 15 日內(nèi)向人民法院起訴。 納稅義務(wù)人。一般納稅人的稅率有二種：第一種是基本稅率 17%；第二種是低稅率 13%。 銷項(xiàng)稅 =不含稅銷售額 *稅率 不含稅銷售額 =含稅銷售額 /（ 1+稅率） （ 2）進(jìn)項(xiàng)稅額。 （ 3）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 （二）所得稅。 應(yīng)納稅額的計(jì)算 (1)、應(yīng)納稅額是依照稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)向國家繳納的稅款。 《企業(yè)所得稅暫行條例》中明確規(guī)定不得扣除的項(xiàng)目。 第六章 企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控控制與費(fèi)用管理。 全員控制。保證單位內(nèi)部涉及會計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，不相容崗 62 位相互分離。 適應(yīng)性原則。 （三）單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)符合下列要求。 二、成本費(fèi)用內(nèi)部會計(jì)控制程序。 （三）成本費(fèi)用的事后控制。 一級運(yùn)雜費(fèi)。包括①系統(tǒng)內(nèi)油庫之間通過水路中轉(zhuǎn)配送（含過駁）油品所發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)；②通過水路直接配送油品到社會終端客戶或經(jīng)營單位所發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)；③通過水路配送油品到系統(tǒng)內(nèi)水上網(wǎng)點(diǎn)所發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)。包括①通過合適的運(yùn)輸方式配送油品到終端用戶（或批發(fā)用戶）所發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)；②通過公路運(yùn)輸油庫與油庫之間中轉(zhuǎn)油品所發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)；③通過公路運(yùn)輸配送油品到中心站且屬于中心站批發(fā)配送量的部分所發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)。 直銷費(fèi)用。 與燃料油、潤滑油、液化氣、化工產(chǎn)品等其他石化產(chǎn)品經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用認(rèn)定在“其他費(fèi)用”。 （ 3）財(cái)務(wù)報(bào)告類：月度、季度、年度財(cái)務(wù)報(bào)告，包括會計(jì)報(bào)表、附表、附注及文字說明等。年度會計(jì)報(bào)表和某些涉外的會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿屬于永久保管，其他屬于定期保管。省公司《會計(jì)檔案管理辦法》中規(guī)定： （ 1）文字資料經(jīng)相關(guān)人員及主管蓋章簽名后可作為正式檔案保存，帶有“查詢”標(biāo)記的資料，不能作為正式檔案保管 ； （ 2）磁性、光盤檔案應(yīng)在會計(jì)資料報(bào)出的次日備份，同時(shí)必須貼寫保護(hù)標(biāo)簽，蓋章簽封后放入包裝盒內(nèi)分開存放，并做好“防磁”、“防火”、“防潮”、“防塵”，定期檢查，定期備份。 三、會計(jì)檔案的銷毀。是指過去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 “八大準(zhǔn)備”有三個(gè)列支渠道，即一般性流動資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)提準(zhǔn)備，計(jì)入管理費(fèi)用；投資性項(xiàng)目計(jì)提準(zhǔn)備，計(jì)入投資收益；一般長期資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)提準(zhǔn)備，計(jì)入營業(yè)外支出。 三、所有者權(quán)益。 五、費(fèi)用。近年我國對利潤的核算主要有兩大變化：（ 1）將老制度利潤表中的“以前年度損益調(diào)整”項(xiàng)目去掉了。比如，在債務(wù)重組中，將不必支付的負(fù)債由以前的轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”改為轉(zhuǎn)入“資本公積 —— 其他資本公積”；在借款費(fèi)用處理中，資本化期間縮短了，資本化的金額減小了；資本化金額小了，則計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額就大了，利潤總額就小了。會計(jì)主體不同于法律主體，一般 來說，法律主體必然是一個(gè)會計(jì)主體，會計(jì)主體不一定是法律主體。 在會計(jì)分期前提下，會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。 我國要求上市公司每個(gè)季度提供一次財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。 第三節(jié) 會計(jì)核算的一般原則 會計(jì)核算的一般原則是對會計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告過程中應(yīng)遵循的基本規(guī)則，是進(jìn)行會計(jì)核算 的指導(dǎo)思想和衡量會計(jì)工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)。 （ 3）一貫性原則，要求企業(yè)的會計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。 （ 6）明晰性原則，要求企業(yè)的會計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明 了，便于理解和使用。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。 （ 2）重要性原則，要求重要會計(jì)事項(xiàng)應(yīng)充分、準(zhǔn)確披露，對于次要會計(jì)事項(xiàng)可簡化處理。 第二章 貨幣資金與應(yīng)收和預(yù)付貨款 貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。 四、銀 行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶；企業(yè)工資、獎金等現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理。背書是指持票人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱為背書人，背書人對票據(jù)的到期付款負(fù)連帶責(zé)任。 借：銀行存款 83 貸：應(yīng)收票據(jù) （ 2）貼現(xiàn)收回。如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行將作為逾期貸款處理，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。 商業(yè)折扣指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。 現(xiàn)金折扣指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的 債務(wù)扣除。 第四節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收款的核算 一、預(yù)付賬款核算。 二、其他應(yīng)收款的核算。壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。 （ 1）壞賬的核算方法一般有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。對預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提